陳方林 福建省軍區(qū)福州第二干休所

企業(yè)應(yīng)收賬款分析
——以青島啤酒公司為例

陳方林 福建省軍區(qū)福州第二干休所

從財(cái)務(wù)管理角度看，當(dāng)前制約企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重點(diǎn)問題就是應(yīng)收賬款管理問題。伴隨著我們企業(yè)的發(fā)揮在那，也出現(xiàn)了諸如管理模式“滯后”、宏觀環(huán)境不佳、內(nèi)控審計(jì)制度漏洞較多、沒有良好的銷售和應(yīng)收賬款回收策略等問題。這些問題已經(jīng)嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)本身的發(fā)展，也對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展產(chǎn)生了不容忽視的影響。本文從概念、特點(diǎn)，形成應(yīng)收賬款的原因等方面介紹了應(yīng)收賬款的基本內(nèi)容，同行介紹了國(guó)內(nèi)外對(duì)應(yīng)收賬款問題的研究狀況，分析了介紹了應(yīng)收賬款的概念、特征、形成原因及國(guó)內(nèi)外應(yīng)收賬款管理的研究現(xiàn)狀， 分析了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理對(duì)青島啤酒有限公司經(jīng)營(yíng)管理的意義，并在此基礎(chǔ)上就加強(qiáng)青島啤酒有限公司應(yīng)收賬款做好應(yīng)收賬款管理在推動(dòng)青島啤酒有限公司發(fā)展過程中具有的重要意義。

應(yīng)收賬款 管理 問題

緒論

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，企業(yè)應(yīng)收賬款管理已經(jīng)越來越成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。尤其是對(duì)于那些經(jīng)營(yíng)發(fā)展處于起步階段、資金保有量相對(duì)不足的普通企業(yè)而言，對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模進(jìn)行有效控制，對(duì)存量應(yīng)收賬款進(jìn)行有效管理，對(duì)于緩解企業(yè)運(yùn)行壓力，合理安排資金使用，提高資金使用的有效性至關(guān)重要，對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大具有決定性意義。但目前，還沒有行程一套比較成熟的應(yīng)收賬款管理理論來對(duì)企業(yè)該領(lǐng)域的管理實(shí)踐進(jìn)行有益指導(dǎo)，因應(yīng)收賬款管理不到位而使發(fā)展陷入困境的企業(yè)比比皆是，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面的經(jīng)驗(yàn)及有效的管理方法非常缺乏，同時(shí)還存在著一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在突出問題加以解決，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域一個(gè)具有重要意義的課題。

一、應(yīng)收賬款概述

（一）應(yīng)收賬款的含義

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的表述，應(yīng)收賬款應(yīng)指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)而應(yīng)該向購(gòu)買產(chǎn)品、接受服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人收取但尚未收取的商品貨款或服務(wù)費(fèi)用。

（二）應(yīng)收賬款的特征

1.應(yīng)收賬款具有等價(jià)性

商品的等價(jià)交換原則要求企業(yè)對(duì)賒銷出去的商品無論它是以貨幣償還，還是以物易物，兩者在賬面價(jià)值必須等價(jià)。盡管實(shí)際上我們還應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值，但通常很少考慮應(yīng)收賬款的利息，一般通過調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)使使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值保持一致。

2.應(yīng)收賬款具有回收性

民法的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)原則要求企業(yè)按等值標(biāo)準(zhǔn)在一定時(shí)期內(nèi)將賒銷出去的貨款進(jìn)行收回。這種回收既可以是收回貨幣資金，也可以收回等價(jià)實(shí)物，還可以是收回?fù)?dān)保資產(chǎn)或?qū)?dān)保的資產(chǎn)變賣后所得的現(xiàn)金，更有甚者也有可能什么也收不回，而僅僅作為一種債權(quán)進(jìn)行回收。

3.應(yīng)收賬款具有風(fēng)險(xiǎn)性

應(yīng)收賬款是債權(quán)人在未來一定時(shí)期內(nèi)向債務(wù)人索取貨款的一種債權(quán)，債權(quán)人及債務(wù)人都存在著在未來蒙受意外損失的可能性，對(duì)債權(quán)的一方來說存在三種風(fēng)險(xiǎn)：一是因債務(wù)人不守信用或缺乏資金而無力償還應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)；二是因通貨膨脹使債權(quán)人資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)，三是因利率上升導(dǎo)致證券市場(chǎng)價(jià)格下跌從而導(dǎo)致?lián)ＹY產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）形成應(yīng)收賬款的原因

1.商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因?！霸谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng),除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等手段之外,賒銷也是一種擴(kuò)大銷售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平,一樣的質(zhì)量服務(wù),實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的賒銷額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額,這是因?yàn)轭櫩蛯馁d銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要,企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客,于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。”由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購(gòu)己成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。

2.銷售和收款的時(shí)間差距

商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致,這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然,現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的,特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講,發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故。結(jié)算手段越是落后,結(jié)算所需時(shí)間就越長(zhǎng),銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款,不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容,不再對(duì)它進(jìn)行深入討論,而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。

二、青島啤酒公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）青島啤酒股份有限公司簡(jiǎn)介

青島啤酒股份有限公司于1993年6月成立，前身是1903年8月由德國(guó)商人和英國(guó)商人合資在青島創(chuàng)建的日耳曼啤酒公司青島股份公司。

公司全資擁有青島啤酒一廠、二廠、三廠、四廠、揚(yáng)州啤酒廠、麥芽廠和青島啤酒實(shí)業(yè)開發(fā)公司、青島啤酒廣發(fā)實(shí)業(yè)公司。公司1993年7月在香港聯(lián)合交易所主板發(fā)行H股上市（代碼：0168），是中國(guó)第一家在海外上市的企業(yè)，同年8月在上海證交所發(fā)行A股上市（代碼：SH600600）。2011年12月20日，公司股改限售流通股41739.4505萬股上市流通，自此總股本135098.2795萬股均為流通股，其中H股占48%，A股占52%。公司的經(jīng)營(yíng)范圍是啤酒制造、銷售以及與之相關(guān)的業(yè)務(wù)。上世紀(jì)90年代后期，運(yùn)用兼并重組、破產(chǎn)收購(gòu)、合資建廠等多種資本運(yùn)作方式，基本完成了全國(guó)性的戰(zhàn)略布局。青島啤酒在中國(guó)18個(gè)省、市、自治區(qū)擁有53家啤酒生產(chǎn)基地，規(guī)模和市場(chǎng)份額居國(guó)內(nèi)啤酒行業(yè)領(lǐng)先地位。

（二）青島啤酒有限公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.信用管理薄弱、沒有建立有效信用管理制度

以青島啤酒應(yīng)收賬款規(guī)模為基礎(chǔ)，在對(duì)青島啤酒應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析中發(fā)現(xiàn)，青島啤酒遠(yuǎn)高于同行業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，其主要原因在于其較高的銷售收入。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最終目的就是最大限度地實(shí)現(xiàn)收益，但收益的實(shí)現(xiàn)要建立在銷售收入的基礎(chǔ)上，如何提高市場(chǎng)占有率、擴(kuò)大銷售收入就成為每一個(gè)企業(yè)的頭等大事。為此，青島啤酒公司除發(fā)動(dòng)“價(jià)格戰(zhàn)”外，還采取賒銷等方式進(jìn)行銷售，因此賒銷方式應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)于銷售方來說，賒銷實(shí)際上是在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金，在銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用；對(duì)于購(gòu)貨方而言，賒銷不僅可以購(gòu)買到所需物品，還可以延遲付款，一方面解決了自身生產(chǎn)所需的材料，另一方面延續(xù)了自身使用應(yīng)付賬款的權(quán)利，擴(kuò)大了自己的資金鏈，使企業(yè)資金充裕。因此導(dǎo)致該公司賒銷活動(dòng)增多。

2.未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理

在對(duì)青島應(yīng)收賬款準(zhǔn)備金計(jì)提的原因分析發(fā)現(xiàn)，重大金額的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提原因?yàn)槠髽I(yè)無業(yè)務(wù)往來，因而賬款無法收回。而更多單個(gè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款其原因均標(biāo)準(zhǔn)為期限過長(zhǎng)。這些反映出青島啤酒公司缺少應(yīng)收的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)某些客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、客戶管理層的品格為人等信息缺少基本的調(diào)查了解，盲目賒銷放賬，最終形成逾期應(yīng)收賬款，甚至產(chǎn)生壞賬。而且，對(duì)交易過程中形成的書面憑證缺少法律角度的考慮和設(shè)計(jì)，導(dǎo)致在應(yīng)收賬款不能回收而訴諸法律時(shí)，因證據(jù)不足而不能得到法律的保護(hù)。

3.應(yīng)收賬款管理各部門責(zé)任不清

在青島啤酒公司中，財(cái)務(wù)部門和銷售部門之間缺乏溝通，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)記賬，而銷售部門只注重銷售，對(duì)應(yīng)收賬款的管理往往存在漏洞，沒有很好的約束機(jī)制和收款的激勵(lì)機(jī)制，而銷售部門和財(cái)務(wù)部門都知道有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上或收不回，但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不是十分清楚。出現(xiàn)問題時(shí)部門之間相互推卸責(zé)任。并且財(cái)務(wù)部門和銷售部門未能及時(shí)核對(duì)應(yīng)收賬款的余額，問題不能及時(shí)暴露，致使應(yīng)收賬款長(zhǎng)期居高不下。

4.企業(yè)內(nèi)對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度

從青島啤酒的5個(gè)會(huì)計(jì)年度的應(yīng)收賬款分析可知，近五年來，青島啤酒的應(yīng)收賬款并沒有呈現(xiàn)穩(wěn)步下降趨勢(shì)，并在一些年份呈現(xiàn)了上升趨勢(shì)。并且從一年期以上應(yīng)收賬款的占比來看，其并沒有引起青島集團(tuán)管理層面足夠的重視。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面，應(yīng)收賬款管理隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，逐漸引發(fā)了企業(yè)管理者的重視，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)一門“必修課”，探尋加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效方法，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要工作。

[1]企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及防范研究[J].張鳳茹.現(xiàn)代國(guó)企研究.2017(16)

[2]應(yīng)收賬款的核算與管理[J].劉小芳.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2017(14)

[3]上市公司內(nèi)部應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制探究[J].秦曉麗.太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2017(07)

陳方林（1973-2），男，漢族，福建上杭人，會(huì)計(jì)師，福建省軍區(qū)福州第二干休所會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)師工作和財(cái)務(wù)管理研究。