熊書(shū)堯 四川大學(xué)商學(xué)院

試論“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策

熊書(shū)堯 四川大學(xué)商學(xué)院

“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)體制改革的一項(xiàng)重要舉措，在稅務(wù)政策不斷改發(fā)生變化的情況下，一定程度上可以解決稅務(wù)重復(fù)征收的問(wèn)題。“營(yíng)改增”還會(huì)降低施工企業(yè)服務(wù)成本。另外，機(jī)械與材料采購(gòu)成本在銷(xiāo)售服務(wù)與商品的過(guò)程中需要權(quán)衡相關(guān)收益，對(duì)抵扣額度是否增加進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，將“營(yíng)改增”政策所造成的稅負(fù)壓力控制在最低限度內(nèi)，使施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中真正得到實(shí)惠。

影響及對(duì)策 成本管理 施工企業(yè) 營(yíng)改增

由于以往所實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅與增值稅長(zhǎng)期并行，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展造成了比較大的負(fù)擔(dān)，國(guó)家推動(dòng)了“營(yíng)改增”政策，提出將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)納入試點(diǎn)的策略。建筑業(yè)由于牽涉到許多其他行業(yè)，“營(yíng)改增”政策對(duì)于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的成本管理均有著直接的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)成本管理所造成的影響

（一） “營(yíng)改增”政策下的成本定價(jià)

價(jià)內(nèi)稅是營(yíng)業(yè)稅的主要形式，因此施工企業(yè)采購(gòu)部門(mén)通常會(huì)將采購(gòu)環(huán)節(jié)中的稅費(fèi)、價(jià)款和其他有關(guān)項(xiàng)目的支出記入成本，對(duì)全部費(fèi)用進(jìn)行加總后，根據(jù)低價(jià)原則對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇，而沒(méi)有考慮貨物的采購(gòu)是否會(huì)造成增值稅的增加。在“營(yíng)改增”政策推行后，貨物供應(yīng)商是否可以出示增值稅發(fā)票，所采購(gòu)的貨物是否會(huì)產(chǎn)生增值稅，很大程度上會(huì)影響企業(yè)的投入成本，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二） “營(yíng)改增”對(duì)材料成本的影響

當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)所需要的主要材料通常都可以在購(gòu)買(mǎi)的過(guò)環(huán)節(jié)中得到增值稅發(fā)票，部分材料需要以通用機(jī)來(lái)打發(fā)票，這些材料在供應(yīng)上有著比較強(qiáng)的地域性特點(diǎn)，并且具有壟斷性質(zhì)。比如砂石材料就無(wú)法取得增值稅發(fā)標(biāo)，只能以通用機(jī)打發(fā)票，若在偏遠(yuǎn)區(qū)域，則根本獲取不到增值稅發(fā)票，不能抵扣增值稅，也就造成了比較大的稅負(fù)壓力。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)機(jī)械、人工費(fèi)的影響

對(duì)于絕大多數(shù)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)是財(cái)務(wù)支出體系中十分重要的組成部分，“營(yíng)改增”很大程度上也影響了這兩個(gè)項(xiàng)目的投入。施工企業(yè)十分關(guān)注是否能夠?qū)⑷斯べM(fèi)劃分在進(jìn)項(xiàng)范圍內(nèi)并進(jìn)行扣除。在繳納營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，人工費(fèi)在稅收方面的性質(zhì)可以劃分為以下兩種，第一是施工企業(yè)需要依照3%的標(biāo)準(zhǔn)在獲取勞務(wù)費(fèi)用的同時(shí)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅；第二是在勞務(wù)派遣環(huán)節(jié)中依照5%的比例來(lái)繳納服務(wù)稅。以上幾個(gè)項(xiàng)目均是在將保險(xiǎn)和工資扣除之后對(duì)余額進(jìn)行繳納的，具體稅負(fù)在實(shí)際操作方面比較低。但是，在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，施工企業(yè)需要以11%的比例納稅，同時(shí)也無(wú)法以進(jìn)項(xiàng)的形式對(duì)這方面的費(fèi)用進(jìn)行抵扣，這也就造成施工企業(yè)稅負(fù)由于“營(yíng)改增”政策的推行而出現(xiàn)一定的增加。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，施工企業(yè)需要投入一部分機(jī)械使用費(fèi)，這部分費(fèi)用的支出主要體現(xiàn)在油料、大修以及安拆等方面，在整個(gè)工程中，這部分費(fèi)用的支出比例在8%左右。實(shí)際情況是，施工企業(yè)往往采用租賃的渠道來(lái)支出這方面的費(fèi)用，根據(jù)“營(yíng)改增”的要求對(duì)支出進(jìn)行核算，企業(yè)也不并十分關(guān)注納稅人的方式，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣力度相對(duì)較低，同時(shí)也會(huì)一定程度上造成整體稅負(fù)的增加。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的有效策略

（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)的“營(yíng)改增”意識(shí)

“營(yíng)改增”政策推行后，施工企業(yè)財(cái)務(wù)部分需要根據(jù)“營(yíng)改增”的要求對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行一定的調(diào)整，在銷(xiāo)的稅額、進(jìn)項(xiàng)的稅額等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改革，雖然這一定程度上會(huì)增加核算難度，但也是企業(yè)發(fā)展和稅務(wù)體制改革硬性要求。因此，財(cái)務(wù)人員自身也需要在日常工作與學(xué)習(xí)中加強(qiáng)對(duì)于新稅收機(jī)制的適應(yīng)能力，有效梳理稅負(fù)關(guān)系，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所投入的資金成本。

（二）強(qiáng)化供應(yīng)商管理

通過(guò)企業(yè)成本構(gòu)成關(guān)系可知，企業(yè)成本支出體系中，分包工程款、原材料運(yùn)輸成本、采購(gòu)成本占很大比重，部分施工企業(yè)為了能夠使采購(gòu)成本得到節(jié)約，則重點(diǎn)加強(qiáng)與中小企業(yè)之間的協(xié)調(diào)與合作，而這種做法無(wú)法保證一定能夠在采購(gòu)的過(guò)程中取得增值稅發(fā)票，不利于增值稅的抵扣。因此，施工單位需要與規(guī)模較大、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的材料供應(yīng)企業(yè)建立起長(zhǎng)期的合作關(guān)系，優(yōu)化材料采購(gòu)渠道。

（三）轉(zhuǎn)變施工企業(yè)生產(chǎn)方式

當(dāng)前我國(guó)工程建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，施工單位的生存壓力較大。在這種大背景下，低價(jià)優(yōu)勢(shì)也成為施工企業(yè)奪標(biāo)的重要手段，加上人工費(fèi)用的走高，對(duì)于施工企業(yè)的盈利水平造成了嚴(yán)重的影響。這就需要施工企業(yè)對(duì)當(dāng)前現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行改良與創(chuàng)新，根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)調(diào)整內(nèi)部資源。例如在建筑產(chǎn)業(yè)中，可以接手運(yùn)營(yíng)管理以及科研等方面的業(yè)務(wù)，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行適當(dāng)?shù)难由欤卣钩龈訉掗煹某砷L(zhǎng)空間，使企業(yè)附加值得到提升。

（四）信息化管理

當(dāng)前我國(guó)施工單位所接手的項(xiàng)目普遍比較分散，這也給管理工作造成了比較大的困難，尤其是在處理稅務(wù)事項(xiàng)的過(guò)程中，更加需要運(yùn)用科技手段加速信息的傳遞與計(jì)算。這就需要施工企業(yè)引入信息化管理手段，對(duì)項(xiàng)目成本投入情況進(jìn)行持續(xù)的跟蹤與控制，各種票據(jù)的流動(dòng)也可以通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行監(jiān)督，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程操控、多點(diǎn)管理，為增值稅發(fā)票的管理與控制提供更加便利的渠道。

三、結(jié)語(yǔ)

由于施工單位在施工階段所形成的資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)，因此該階段也是最為集中的成本支出階段，其成本構(gòu)成也十分復(fù)雜，使得建筑施工企業(yè)在成本管理方面所受到的稅改影響十分突出。由此可知，作為建筑施工企業(yè)需要對(duì)稅改給自身成本管理工作所造成的影響提高重視，如何提高效率、應(yīng)對(duì)變化，對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

[1]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì),2016,3708:29-32.

[2]李斌.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策分析[J].綠色環(huán)保建材,2017,03：135+137.

[3]龐榆茹.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策[J].四川水利,2017,3802：90-92.