■丨曉 荷

個(gè)稅的未來

■丨曉 荷

此次的個(gè)稅改革，老百姓可謂喜憂參半。喜的是期盼和呼吁了多年，終于要?jiǎng)诱娓窳?，有著“守得云開見月明”之感。憂的是，專家已經(jīng)提前說了，提高起征點(diǎn)不再是改革的重點(diǎn)，新的改革重點(diǎn)應(yīng)該是在征收模式上，要把11類合并為綜合所得，再保留一部分分類所得，成為綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。

納稅人在江西省上饒市信州區(qū)地稅局黨員微笑服務(wù)窗口開心辦理納稅業(yè)務(wù)。(CNS/圖)

“個(gè)稅”話題一直是輿論熱點(diǎn)。在近日召開的全國財(cái)政工作，財(cái)政部部長肖捷在介紹今年重點(diǎn)做好的幾項(xiàng)工作時(shí)提到，要深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革，加快現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)，研究推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革。肖捷釋放的信號無疑讓人們對個(gè)稅改革方案的出臺更加期待。隨著今年全國“兩會”臨近，個(gè)稅方案何時(shí)出臺、起征點(diǎn)是否會提高等問題再一次成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

提 速

個(gè)稅免征額曾在2006年、2008年和2011年三次提高。截至目前，個(gè)稅起征點(diǎn)由800元一路調(diào)高至3500元。但2011年中至今已有5年多時(shí)間，這期間居民消費(fèi)支出大幅增長，個(gè)稅免征額卻沒有再度提高。因此，個(gè)稅起征點(diǎn)是否迎來第四次調(diào)高就備受關(guān)注。

近日有媒體報(bào)道，個(gè)人所得稅改革方案今年上半年出爐。對此，中國財(cái)稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文認(rèn)為，2017年出臺個(gè)稅改革方案應(yīng)該是意料之中的事。“但從程序上看，需要先由國務(wù)院常務(wù)會議通過之后，然后提請全國人大常委會審議，預(yù)計(jì)最快也要到4月份。

其實(shí)，早在2013年召開的十八屆三中全會已經(jīng)明確個(gè)稅改革的大方向：逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。會議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，建立個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，清理規(guī)范隱性收入，取締非法收入，增加低收入者收入，擴(kuò)大中等收入者比重，努力縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域、行業(yè)收入分配差距，逐步形成橄欖型分配格局。

關(guān)于個(gè)稅改革，有幾個(gè)重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)：

2014年財(cái)政部稅政司正式成立個(gè)稅改革小組，專門研究個(gè)稅分類與綜合相結(jié)合的征管辦法。

2015年5月國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中明確，將研究提出綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅改革方案。

2016年11月財(cái)政部單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處，業(yè)界預(yù)計(jì)今年個(gè)稅改革可能出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性突破。

從“3500元起征點(diǎn)應(yīng)該提高”到“個(gè)稅已淪為‘工薪稅’”、從“大學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬按20%征稅太高”再到被國家稅務(wù)總局專家澄清為誤讀的“年收入12萬元屬于高收入群體”……近些年，個(gè)稅一有風(fēng)吹草動(dòng)，就會陷入被質(zhì)疑的怪圈。個(gè)稅這根敏感神經(jīng)每次被撥動(dòng)，都是在提醒，只有加快個(gè)稅改革才是對所有質(zhì)疑的最好回應(yīng)。

但此次的個(gè)稅改革，老百姓可謂喜憂參半。喜的是期盼和呼吁了多年，終于要?jiǎng)诱娓窳?，有著“守得云開見月明”之感。憂的是，專家已經(jīng)提前說了，提高起征點(diǎn)不再是改革的重點(diǎn)，新的改革重點(diǎn)應(yīng)該是在征收模式上，要把11類合并為綜合所得，再保留一部分分類所得，成為綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。這種表述難免要讓普通民眾掉入迷魂陣，云里霧里，老百姓并不關(guān)心紛繁復(fù)雜的分類計(jì)算和專項(xiàng)抵扣辦法，人們最關(guān)心的是，改革之后我的個(gè)稅真能減負(fù)嗎？再進(jìn)一步說，我的生活質(zhì)量是會提高還是下降？

焦 點(diǎn)

焦點(diǎn)一：個(gè)稅起征點(diǎn)是否會提高？關(guān)于個(gè)稅改革，人們最先想到的問題就是起征點(diǎn)，在前幾次個(gè)稅改革中，提高起征點(diǎn)都成為主要的改革內(nèi)容。

財(cái)政部原部長樓繼偉在去年全國“兩會”上曾表示，簡單地提高起征點(diǎn)是不公平的。“一個(gè)人的工資五千塊錢可以過日子過得不錯(cuò)，如果還要養(yǎng)孩子，甚至還要有一個(gè)需要贍養(yǎng)的老人，就非常拮據(jù)，所以統(tǒng)一減除標(biāo)準(zhǔn)本身就不公平，在工薪所得項(xiàng)下持續(xù)提高減除標(biāo)準(zhǔn)就不是一個(gè)方向。”

劉劍文表示，從個(gè)稅改革方向來看，提高起征點(diǎn)不再是改革的重點(diǎn)，重點(diǎn)應(yīng)該是征收模式上，下面要把11類合并為綜合所得，再保留一部分分類所得，成為綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅制度。

焦點(diǎn)二：專項(xiàng)抵扣可能包括哪些？國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫在接受媒體采訪時(shí)也指出，下一步將考慮將一部分教育、房貸、養(yǎng)老等支出，納入扣除項(xiàng)，這也意味著貸款購房、家有老人孩子等大多數(shù)群體都能從中受益。

中國社科院財(cái)經(jīng)院稅收研究室副研究員蔣震認(rèn)為，從學(xué)理上看，專項(xiàng)扣除是把個(gè)人生活的必要成本充分在個(gè)人所得稅扣除中考慮，因此扣除應(yīng)考慮兩點(diǎn)，一是必要原則，即維持人類生存的基本生活成本，比如教育、醫(yī)療等；二是公平性原則，每個(gè)納稅人都面臨的成本費(fèi)用類型。而且目前不宜以家庭為單位征收，中國人的家庭結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，等到信息條件成熟之后再探討優(yōu)化，目前條件還不成熟。

個(gè)稅改革對各個(gè)收入群體的人們會有什么樣的影響？蔣震認(rèn)為，改革之后不同人群的稅負(fù)會有降有升，改革會適當(dāng)提高高收入階層稅負(fù)，縮小收入差距，這也是未來個(gè)稅改革所發(fā)揮的功能和目標(biāo)。

劉劍文認(rèn)為，個(gè)稅改革的原則方向是“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”，通過改革調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)收益的再分配，讓稅制更加公平。高收入者稅負(fù)可能會適當(dāng)增加，中等收入者會持平，低收入者稅負(fù)很可能會降低。

焦點(diǎn)三：改革落地還要邁過幾道坎？

中山大學(xué)財(cái)稅系教授林江表示，目前我國個(gè)人所得稅中超過60%為工薪階層繳納，個(gè)稅淪為“工薪稅”。有基層稅務(wù)工作者介紹，當(dāng)前個(gè)稅成為“工薪稅”的原因，是對房租、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本性收入所得難以準(zhǔn)確核算。基層只能采取“企業(yè)代繳代扣+稅務(wù)部門核查”的簡易方式，主要對工資薪酬所得征收個(gè)稅。

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌表示，當(dāng)前納稅人收入、家庭、開支等社會信息分散在銀行、公安、房產(chǎn)、民政等部門，缺乏相應(yīng)法律支撐就很難打破部門之間的信息孤島。此外，當(dāng)前仍然存在大量現(xiàn)金交易等情況，因此個(gè)人收入和申報(bào)的精確確認(rèn)還難以做到。

此外，個(gè)稅改革落地后，大量撫養(yǎng)小孩、首套房利息等可在稅前扣除的支出真實(shí)性需要核查，居民房屋出租、轉(zhuǎn)讓等信息需要全面掌握，這些對稅務(wù)部門數(shù)據(jù)分析、調(diào)查能力提出更高要求。

中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希說，個(gè)稅改革很難一步到位，其社會敏感度高，改革關(guān)鍵要形成社會最大公約數(shù)，堅(jiān)持“開門立法”，制定大多數(shù)人能接受的方案，從而提高公眾對稅法的遵從度。

爭 論

有專家指出，提高個(gè)人稅負(fù)無助于降低企業(yè)成本。西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師葉子榮更是旗幟鮮明地反對大幅提高個(gè)稅起征點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)對富豪企業(yè)家嚴(yán)征。

目前我國個(gè)稅實(shí)行的是分類稅制，即將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、股息紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等11類所得，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率征收，沒有專項(xiàng)扣除。

1994年稅改形成了現(xiàn)在的個(gè)人所得稅制。20多年來，除對扣除額進(jìn)行過幾次調(diào)整外，我國個(gè)人所得稅制基本上沒有大的變化。個(gè)人所得稅收入從1994年的73.5億元發(fā)展到2015年的8618億元，增長了117倍，不可謂不快。但是，至2015年底，其占整個(gè)稅收收入的比重僅為6.9%；在2015年“兩會”上，全國政協(xié)委員、原財(cái)政部財(cái)科所所長賈康指出，目前我國個(gè)人所得稅的納稅人只有2800萬人，占人口總數(shù)的比重不到2%；諸多媒體披露，在我國人所得個(gè)稅的納稅人中，工薪階層占了60%以上。

安徽淮北：稅法普及進(jìn)校園（CNS/圖）

近幾年來社會各界對個(gè)人所得稅改革的呼聲不斷高漲，改革訴求主要集中在三個(gè)方面：一是要求提高扣除額。格力董事長董明珠、TCL集團(tuán)董事長李東生、華工工商管理學(xué)院教授沙振權(quán)等在內(nèi)的多名代表委員都提出個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”至少應(yīng)上調(diào)為5000元的建議；二是現(xiàn)行個(gè)人所得稅在低收入段稅率激進(jìn)，高收入段稅率反而緩進(jìn)，致使其淪為“工薪稅”，工薪階層嚴(yán)重不滿。三是個(gè)人所得稅未能實(shí)現(xiàn)對收入分配差距的有效調(diào)控，特別受抱怨的是個(gè)人所得稅分項(xiàng)扣除制度使一些高收入者能夠分解收入、多次扣除，有違公平稅負(fù)原則。

針對我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，專家作如下建議：

一是識別高消費(fèi)與引領(lǐng)性消費(fèi)，借助消費(fèi)稅改革助力收入分配公平。僅靠個(gè)人所得稅是難以實(shí)現(xiàn)收入分配公平的，更何況我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅相對弱小，“小馬拉不動(dòng)大車”。因此，必須通過高消費(fèi)（始終不可能成為大眾消費(fèi)）與引領(lǐng)性消費(fèi)（一段時(shí)間后可以成為普通消費(fèi)的消費(fèi)品和消費(fèi)行為）的識別，放開并鼓勵(lì)引領(lǐng)性消費(fèi)，刺激內(nèi)需的同時(shí)，針對高消費(fèi)拓展消費(fèi)稅征收范圍和增強(qiáng)其調(diào)節(jié)的精準(zhǔn)度，助力收入分配公平。可以將私人飛機(jī)和游艇等的擁有和使用、乘坐飛機(jī)及郵輪頭等座艙等不可能發(fā)展為大眾消費(fèi)的高檔、奢侈消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅的課稅范圍。

二是著力優(yōu)化個(gè)人所得稅的征收環(huán)境，提高其征收管理強(qiáng)度。我國市場中普遍存在大量的現(xiàn)金交易成為公認(rèn)的個(gè)人所得稅征管障礙。對此，必須通過強(qiáng)化現(xiàn)金管理，嚴(yán)格限制現(xiàn)金使用范圍，對提取大額現(xiàn)金的必須監(jiān)控其流向和落腳點(diǎn)，并對違規(guī)者嚴(yán)肅查處。按照2014年頒布的關(guān)于建立社會信用體系規(guī)劃綱要的要求，緊跟信息化和大數(shù)據(jù)建設(shè)步伐，盡快實(shí)現(xiàn)“涉稅信息共享”。第一是建立健全銀行體系的“社會簿記”功能，實(shí)現(xiàn)自然人和法人的貨幣流量和流向能夠通過銀行體系可查；第二是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用當(dāng)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)給征管工作帶來的便利，加快建立健全自然人征管系統(tǒng)；第三是支持各類事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)其服務(wù)納稅人、提高稅收遵從度功能，降低稅收征管成本。

三是關(guān)于民營企業(yè)家的個(gè)人所得稅征管問題。絕大部分民營業(yè)主通過辛勤勞作和“雙定納稅”過上了小康生活，等到了普遍認(rèn)可。但是，一些“法人化”的民營企業(yè)家通過“企業(yè)個(gè)人一體化”大量逃避個(gè)人所得稅，特別是那些上了富豪榜的大款，其個(gè)人或者親屬生活奢侈、揮霍無度，社會影響惡劣。對此，建議對“法人化”民營企業(yè)所有者制定專門的個(gè)人所得稅征收辦法。

借 鑒

征稅一直是國計(jì)民生的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。自1799年英國開始征稅以來，個(gè)人所得稅通行世界已有200多年，盡管各國的個(gè)稅制度不同，但都日益趨向人性化。與其他西方發(fā)達(dá)國家相比，澳大利亞的稅制在很多方面都具有自己的鮮明特色，是一個(gè)由“合理的稅收法律+完善的管理機(jī)構(gòu)+嚴(yán)密的審計(jì)機(jī)制”組成的有機(jī)體，納稅人的權(quán)利越來越受重視成為一種趨勢。

個(gè)稅是澳大利亞聯(lián)邦政府的主要收入來源，約占財(cái)政收入的66%。個(gè)稅采取累進(jìn)稅率，按家庭年收入計(jì)征，所有工資、經(jīng)營所得和資本收益都要計(jì)算到收入中。

2011年起，澳大利亞聯(lián)邦政府個(gè)稅稅級稅率為：6001至37000(收入、澳元)，12.6%(稅率)；37001至80000，21.9%；80001至180000，30.3%；180001以 上，45%(1澳元約合5.2元人民幣)。

對占社會大多數(shù)的領(lǐng)薪者來說，雇主有責(zé)任在發(fā)工資時(shí)將其所得稅預(yù)先扣除并交稅務(wù)局。到了每年報(bào)稅時(shí)間，雇員自己再填寫一份申報(bào)材料。稅務(wù)局會根據(jù)個(gè)人的具體情況，根據(jù)各項(xiàng)減免規(guī)定，多退少補(bǔ)。納稅人向稅務(wù)局提供收入資料后，半個(gè)月左右就能收到退稅支票或補(bǔ)稅通知。

在澳大利亞，每人都有終身稅號。從表面看，澳大利亞稅收管理似乎非?！半S便”：增值稅發(fā)票完全是由企業(yè)用普通紙張自行打印的，甚至手寫的“白條”也可以作為“報(bào)銷憑證”，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會到企業(yè)進(jìn)行突擊稅務(wù)稽查。這主要?dú)w功于澳大利亞于1989年建立的個(gè)人稅號制度——稅務(wù)局為每個(gè)人編制的具有唯一性的稅務(wù)檔案號碼，每人終身只能有一個(gè)稅號，即使更改姓名，稅號也不會發(fā)生變化。

引入稅號制度主要是為了方便稅務(wù)局把從銀行等方面得到的資料和納稅人所填報(bào)的收入進(jìn)行核對，防止納稅人漏報(bào)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)個(gè)人或企業(yè)的稅號，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對各種來自不同渠道、不同環(huán)節(jié)的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、整理，然后與銀行資料和納稅人所填報(bào)的收入進(jìn)行核對。

這樣一來，面對成千上萬的納稅人浩如煙海的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)同樣可以通過稅號輕松地監(jiān)控到每個(gè)人的納稅情況。如果未提供個(gè)人稅號，發(fā)薪單位將以47%的最高稅率扣除領(lǐng)薪者或養(yǎng)老金領(lǐng)取人的稅金，外加1.5%福利保險(xiǎn)稅。社會福利部門也會拒絕向其發(fā)放福利金。

在眾多納稅人中，澳大利亞稅務(wù)局還有重點(diǎn)監(jiān)控對象，主要是一些社會名流政要。這些人若想將這年的收入多留些，稅法給他們指出一條出路，那就是向社會捐贈(zèng)，或者投資國家鼓勵(lì)并扶植的項(xiàng)目，比如去造林、拍電影等。

監(jiān)督逃稅，還有一招——舉報(bào)。稅務(wù)局有責(zé)任將舉報(bào)人的資料保密。同時(shí)，納稅人也有權(quán)利取閱稅務(wù)局持有的關(guān)于本人的資料。遇有爭議，也有申辯的機(jī)會。

總的來說，澳大利亞是一個(gè)高稅收、高福利的國家。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)較低，稅率較高，社會上絕大多數(shù)人都被劃進(jìn)納稅范圍，普遍征收，但也有利于強(qiáng)化公民的納稅意識，同時(shí)調(diào)節(jié)了公民之間的收入水平，也有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

新聞漫畫：深圳擬出新規(guī) 個(gè)人出租房暫將按10%稅率征個(gè)稅（CNS/圖）

墨西哥稅法中關(guān)于個(gè)人所得稅的部分長達(dá)76頁之多，很多領(lǐng)域都有單獨(dú)的規(guī)定，其個(gè)人所得稅征收制度是一套征稅和補(bǔ)貼相結(jié)合的制度。根據(jù)墨西哥稅法，凡是月收入在32700比索(約合人民幣11814元)以下的人都能享受到國家財(cái)政提供的納稅補(bǔ)貼，最低金額相當(dāng)于實(shí)際納稅額的30%。繁雜的規(guī)定常常使得很多納稅人無所適從，同時(shí)個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)上也還存在著不少漏洞，因此，偷稅漏稅的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。對于那些偷逃稅款的人，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)之后會先向其發(fā)送一個(gè)書面通知，“邀請”其補(bǔ)交稅款或說明情況，納稅人收到通知后必須在15天內(nèi)作出答復(fù)，否則將面臨法律的制裁。

墨西哥的稅務(wù)部門除了征稅之外，另一項(xiàng)重要任務(wù)是向公眾提供便捷的服務(wù)和普及相關(guān)的納稅知識。為此，稅務(wù)部門在各地的辦公機(jī)構(gòu)都提供免費(fèi)的咨詢服務(wù)，納稅人可以通過電話或互聯(lián)網(wǎng)詢問各種各樣的問題，也可以前往稅務(wù)局辦公室與專家進(jìn)行面對面的交流。

在德國，個(gè)人所得稅被稱為國家經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。根據(jù)德國法律，所有在德國的常駐居民、在德國的非常駐但收入來源于德國的外國居民，都要繳納個(gè)人所得稅，所得稅因個(gè)人收入多少繳納的比例不等，收入越多的，繳稅比例越高。

德國從2000年開始個(gè)人所得稅的比例每年都要調(diào)整，目前個(gè)人所得稅稅率降到戰(zhàn)后最低水平，但仍是德國第一大稅種，單是個(gè)人所得稅中的工資稅就占德國政府收入的三分之一。

從2010年開始，德國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從6322歐元(約合人民幣47000元)提升到7664歐元(約合人民幣57000元)，最低稅率由25.9%降為15%，最高稅率從53%降到42%。同時(shí)，政府還根據(jù)家庭情況，如單身、已婚無子女、已婚有子女等采取不同的個(gè)稅起征點(diǎn)。有幾種情形可以減少個(gè)人收入所得稅，如已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒有收入的；向德國機(jī)構(gòu)捐助政治款項(xiàng)或者慈善款項(xiàng)；不可抗拒的特殊高額開支(如生病)等。