盛冉冉

（中國石化財務(wù)共享服務(wù)中心東營分中心成本運營部 山東東營 257000）

摘要：構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)體系是集團(tuán)公司為實現(xiàn)“建設(shè)世界一流財務(wù)”的發(fā)展目標(biāo)而實行的一項重大舉措。目前，財務(wù)共享試點企業(yè)已陸續(xù)上線，已形成涵蓋中石化股份公司范圍內(nèi)上、中、下游各個板塊的財務(wù)共享服務(wù)模式。在不久的將來，集團(tuán)公司境內(nèi)外所有具備條件的企業(yè)會陸續(xù)納入財務(wù)共享服務(wù)范圍，其中包括石油工程公司中的鉆井公司。本文以石油工程公司中的鉆井公司為例，探討和分析鉆井公司實施財務(wù)共享的意義，實施過程中可能存在的問題以及應(yīng)采取的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享鉆井公司建造合同單井核算財務(wù)轉(zhuǎn)型

一、鉆井公司業(yè)務(wù)簡介及會計核算模式

（一）鉆井公司業(yè)務(wù)簡介和特點

1、鉆井公司主要從事鉆井勞務(wù)業(yè)務(wù)，鉆井勞務(wù)是指鉆井公司受甲方委托以油氣開采、油氣勘探、煤層氣開采等為目的而進(jìn)行的鉆探、側(cè)鉆、加深等施工作業(yè)，其服務(wù)主要面向中國石化股份有限公司所屬各采油廠以及油公司。近年來中石化集團(tuán)內(nèi)鉆井公司積極開拓外部市場，國內(nèi)外部市場主要分布在新疆、西南等6個省份和地區(qū)，國外市場主要分布在沙特、埃及等13個國家或地區(qū)。

2、鉆井公司業(yè)務(wù)具有如下特點：

（1）地區(qū)分布廣，施工點非常多。涉及國內(nèi)、國外多個地區(qū)，一個二級鉆井公司每年施工井少則一百多口多則上千口。

（2）生產(chǎn)具有連續(xù)性，鉆井施工一旦開始，除特殊情況不能中斷施工。

（3）鉆井施工流程復(fù)雜，施工難度和風(fēng)險大，成本支出具有很大不確定性。

（4）鉆井施工是多單位、多工種協(xié)調(diào)施工的綜合工程項目。

（二）目前會計核算模式

1、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，實行單井核算。自2011年3月份開始，中石化集

團(tuán)公司在石油鉆井、物探及油田地面建設(shè)行業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，鉆井行業(yè)執(zhí)行建造合同會計準(zhǔn)則，具體執(zhí)行細(xì)則參照《中石化集團(tuán)公司會計手冊》。單井核算要求將生產(chǎn)中各個環(huán)節(jié)的直接和間接費用通過一定的方法歸集和分配到單井上，月末按單井確認(rèn)收支和毛利，即每口井都相當(dāng)于一個“利潤中心”。

2、現(xiàn)行核算方式及流程。財務(wù)核算采用中石化集團(tuán)財務(wù)管理信息系統(tǒng)，主要包括：（AIC）中石化會計集中核算系統(tǒng)、（TMS）資金集中管理系統(tǒng)、（SCC）標(biāo)準(zhǔn)編碼管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等。同時針對勝利油田內(nèi)部使用勝利油田結(jié)算管理平臺、石油工程預(yù)算系統(tǒng)、管理局本地資金管理系統(tǒng)和等內(nèi)部管理和結(jié)算系統(tǒng)。

二、實施財務(wù)共享對鉆井公司的意義

1、會計管理職能相對弱化。會計核算人員忙于日常財務(wù)會計核算工作和迎接審計檢查工作，強(qiáng)化了外部會計監(jiān)督，造成會計核算中心無法及時、全面了解和直接參與到單位成本管理、財產(chǎn)購置和資產(chǎn)運用等經(jīng)濟(jì)活動中去，會計管理職能在單位內(nèi)部難以深入。主要表現(xiàn)在：一是忽視財務(wù)管理的主動性，財務(wù)部門參與企業(yè)管理的積極性下降。二是資產(chǎn)管理松懈，特別是占鉆井生產(chǎn)重要組成部分的長攤資產(chǎn)。

2、由于經(jīng)營數(shù)據(jù)分散，前方的經(jīng)營數(shù)據(jù)需要從三級單位逐級向上匯總，不能及時反饋到?jīng)Q策層，造成決策層不能及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)利用情況，無法及時做出有效的決策，這就造成了信息溝通的不對稱。

三、實施財務(wù)共享過程中可能存在的問題

目前試點單位都屬于中石化股份公司，有著十余年ERP系統(tǒng)的應(yīng)用經(jīng)驗，而鉆井公司則不然，鉆井公司沒有普及使用ERP系統(tǒng)，具有自身的核算模式和特點，因此在實施過程中可能會遇到一些困難和問題。

（一）會計資料的傳遞、保管和歸檔方式方面

目前財務(wù)共享原始單據(jù)的傳遞有以下幾種具體的方式選擇：一是由共享中心派車專人取單。二是由企業(yè)派專人送單。三是采取資料寄送方式。四是企業(yè)上傳電子附件、企業(yè)在本地保存原始資料方式?？赡艹霈F(xiàn)的困難和問題：

1、大量的單井原始資料。由于實行單井核算，原始資料非常多，有時一口井發(fā)生的材料費單據(jù)就能達(dá)到近百頁，其他資料的比如運輸路單、井隊接收勞務(wù)以及材料通知單等資料也非常多。

2、鉆井公司發(fā)生的成本費用等原始單據(jù)多在一線井隊，一般分布在比較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，特別是國內(nèi)外部市場的井隊，如果采取郵寄的方式，存在會計資料寄送困難和滯后的問題。少數(shù)偏遠(yuǎn)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)條件不好，采取企業(yè)掃描并上傳電子附件方式時，也存在一定的困難。

（二）海外市場方面

鉆井公司的海外市場分布較廣，目前會計核算由單獨成立的海外工程管理中心負(fù)責(zé)。由于每個國家的要求不同，某些海外項目具有雙重會計實體身份，需要區(qū)分“內(nèi)帳”和“外帳”進(jìn)行核算，“內(nèi)帳”就是根據(jù)國內(nèi)會計準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，上報集團(tuán)公司總部的賬套；“外帳”是根據(jù)工程項目所在國或地區(qū)會計制度設(shè)立的賬套，主要用于所在國稅費的匯算清繳，方便當(dāng)?shù)卣畬徲嫼投悇?wù)部門檢查，由于每個國家的會計制度不同，將“外帳”納入財務(wù)共享的難度比較大。

（三）執(zhí)行建造合同、實行單井核算方面

建造合同的執(zhí)行和單井核算的實行對會計人員素質(zhì)和水平要求較高，要求會計人員了解鉆井生產(chǎn)工藝流程和相關(guān)財會專業(yè)知識，熟悉集團(tuán)公司會計手冊，熟悉集中核算各模塊的操作，同時在執(zhí)行建造合同過程中還需要會計人員的職業(yè)判斷。目前財務(wù)共享中心的人員對鉆井公司業(yè)務(wù)不夠熟悉，實施過程中可能會帶來一些困難和阻力。

四、實施財務(wù)共享應(yīng)采取的措施及建議

首先對對鉆井公司會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真和全面的梳理，實施前加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，做好實施的前期準(zhǔn)備工作。

（一）合理選擇會計資料的傳遞、原始單據(jù)的保管和憑證歸檔方式

在方式的選擇上應(yīng)綜合考慮到各鉆井公司資料數(shù)量、區(qū)域分布、人員狀況，網(wǎng)絡(luò)狀況等因素。

1、對于鉆井公司大量的單井原始資料，可以有選擇性進(jìn)行存檔，對于一些不重要的單據(jù)由企業(yè)單獨存放，不作為憑證附件進(jìn)行歸檔，比如運輸路單。以實現(xiàn)節(jié)約資源，提高效率的目的。

2、對于分布比較偏遠(yuǎn)的區(qū)域，比如國內(nèi)外部市場，可以采用由企業(yè)上傳電子附件，企業(yè)在本地保存原始資料方式，前提是企業(yè)和一線井隊必須完善信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以保證上傳資料的及時性。

3、對于海外市場的項目部，結(jié)合每個海外項目的實際情況，將內(nèi)賬統(tǒng)一納入財務(wù)共享服務(wù)，由當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)人員負(fù)責(zé)上傳電子附件，原始資料按照當(dāng)?shù)卣蟊４?，以備?dāng)?shù)囟悇?wù)檢查和審計；對于外賬由于每個國家的政策和要求不同，可不納入共享服務(wù)體系。

4、共享中心要與企業(yè)商定好紙質(zhì)或電子資料保存的界定問題，做好會計檔案的形成、保管、查閱和移交等基礎(chǔ)資料傳遞工作；同時與企業(yè)建立嚴(yán)格的原始資料交接制度，明確交接時間、交接地點、交接記錄、責(zé)任人、車輛運行路線，確保資料傳遞安全迅捷；下一步要加快實現(xiàn)會計檔案電子化，提高會計檔案管理水平，有效節(jié)約資源。

（二）完善業(yè)務(wù)處理體系

首先要完善信息網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，確保任何區(qū)域的鉆井公司及其下屬單位網(wǎng)絡(luò)暢通，以保證能夠及時準(zhǔn)確上傳附件、處理業(yè)務(wù)和單據(jù)。在此基礎(chǔ)上共享中心將財務(wù)共享服務(wù)技術(shù)平臺與企業(yè)原有的核算管理系統(tǒng)（或推行SAP）進(jìn)行集成。

1、推行費用報銷系統(tǒng)（ERS）。對于報銷業(yè)務(wù)一律統(tǒng)一使用中國石化費用報銷管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)集團(tuán)公司所有單位報銷業(yè)務(wù)處理的程序化、自動化、集成化、影像化，并在FSO、ERS系統(tǒng)中推行“專業(yè)化分工、標(biāo)準(zhǔn)化處理、流水線作業(yè)”的會計工廠化操作模式。

五、結(jié)束語

鉆井公司實施財務(wù)共享模式是集團(tuán)公司改革發(fā)展的大勢所趨，符合集團(tuán)公司長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，有利于解決目前公司核算管理存在的問題，提高公司整體運行效率和效益。實施共享后鉆井公司應(yīng)著力于提高成本精細(xì)化管理水平，通過推行全面預(yù)算、鉆機(jī)單機(jī)成本管理和全員成本目標(biāo)管理等方式，不斷推動鉆井成本管理模式的改進(jìn)和完善，進(jìn)而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的精細(xì)化管理，從根本上提高鉆井公司在國際上的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中國石油化工集團(tuán)公司會計手冊》，2015

[2] 王國華.《淺談新時期如何加快管理會計體系建設(shè)》，經(jīng)營管理者，2015（31）

[3] 謝志榮.《關(guān)于施工企業(yè)建造合同準(zhǔn)則應(yīng)用的探討》，技術(shù)與市場，2012（5）