王志之

[摘 要]隨著“兩辦”的經濟責任規(guī)定及實施細則的頒布實施，經濟責任審計進入了一個新的發(fā)展階段。從審計實踐看，建立一套科學合理的審計評價體系是十分必要的，它對客觀公正地評價領導干部的工作業(yè)績和經濟責任，進一步深化經濟責任審計工作和加強黨的執(zhí)政能力建設都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。數(shù)字化評價是在建立評價指標體系的基礎上，結合計算機技術對審計內容進行標準化、分值化，根據(jù)審計情況對領導干部履行經濟責任的事項進行的評價。

[關鍵詞]經濟責任；審計；數(shù)字化評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.015

[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）12-00-02

我國經過多年的探索與完善，現(xiàn)階段經濟責任審計工作取得了一定的成果。經濟的發(fā)展、經濟主體的多元化、經濟活動的復雜化，無不為經濟責任的審計增加了難度，這要求審計人員既要熟練財政財務審計方面的專業(yè)知識，又要知悉法律、基建、計算機等諸多方面的綜合知識。然而審計人員綜合素質的差異影響了經濟責任審計工作的質量，加大了公正評價的難度。由于對經濟責任的界定和評判缺乏具體的理論依據(jù)和切實可行的操作標準，不同的審計人員面臨同一問題時，往往會作出不同的評價。

1 經濟責任審計評價指標數(shù)字化的意義

從當前的審計評價模式看，部分審計人員對被審計領導干部應負有的經濟責任概念還是比較模糊的，審計評價只是簡單套用，不能很好地反映不同領導干部所在單位和崗位的個體職責。在經濟責任評價時沒有結合具體情況，沒有做到區(qū)別對待、分清主次，經濟責任審計重點和特點不突出。由于經濟責任審計相對比較宏觀、涉及面較寬泛，加之當前相關法規(guī)制度和行為規(guī)范不夠完善，現(xiàn)階段審計內容和重點的選擇還未從傳統(tǒng)的財務收支審計思維中掙脫出來，無法很好地體現(xiàn)出經濟責任審計的特點，既“對事”又“對人”。

財務審計是經濟責任審計的重心，然而很多情況下人們往往過分重視財務審計，而忽略了對領導干部在政策執(zhí)行、經濟社會發(fā)展、重大經濟決策、廉潔從政等方面的關注。以往的經濟責任審計之所以在這些方面缺乏關注，主要原因是衡量領導干部的因素較多，難以權衡，經濟責任評價點多、面廣，需要確定更加科學的指標，以避免人為因素的干擾，且在追求審計全面的同時會在一定程度上加大審計人員的負擔。為此，通過引入經濟責任評價體系，使經濟責任評價更加科學、全面，同時，嘗試創(chuàng)新審計技術結合計算機輔助審計，利用數(shù)字化平臺的自動化，減少審計人員工作量，數(shù)字化平臺在經濟責任審計工作中可以為審計人員提供指引，減輕工作量，極大地提升審計效率，同時審計人員的日常審計經驗又可以“反哺”數(shù)字化審計平臺，可通過審計中掌握的一些經驗，優(yōu)化經濟責任評價指標，完善審計模型。

2 建立經濟責任審計評價指標體系

評價指標體系的建立可以按照《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定實施細則》的規(guī)定，從政策執(zhí)行、遵守法律法規(guī)情況、經濟社會發(fā)展、目標責任制完成情況、重大經濟決策、財政管理以及債務管理等幾方面分別進行分析評價，以確保全面覆蓋，在保證全覆蓋的同時突出重點。

經濟責任審計評價指標體系的建立應遵循一定的原則。一是以經濟為核心的原則。經濟責任審計是對被審計領導干部任職期內經濟責任履職情況的審計，因此，評價指標必須緊緊圍繞“經濟”這個核心，包括經濟發(fā)展、經濟決策等。二是切實可行的原則。經濟責任審計的實施主要依靠審計人員實施的審計手段，因此，評價指標必須是審計手段可以實現(xiàn)的，否則，既會帶來審計風險，也會由于無法審深、審透造成評價失誤，進而影響審計報告的質量。三是權責對等的原則。即評價指標必須是被審計領導干部職權范圍內的責任。四是系統(tǒng)全面與突出重點相結合的原則。評價指標既然是一個體系就應該注重全面性，全方位展現(xiàn)經濟責任審計各方面的內容。但在具體的指標設置上，又必須突出重點，切忌面面俱到、“眉毛胡子一把抓”。

3 利用計算機輔助審計實現(xiàn)評價指標數(shù)字化

評價數(shù)字化就是將紛繁復雜的評價信息轉變?yōu)榭梢远攘康臄?shù)字、數(shù)據(jù)，再以這些數(shù)字、數(shù)據(jù)建立起適當?shù)臄?shù)字化模型。經濟責任審計評價數(shù)字化解決方案是通過科學整理、理論提升而形成的系統(tǒng)、復雜的數(shù)據(jù)挖掘篩選方案。相關人員可以利用計算機輔助審計，通過搭建平臺和建立模型，再利用平臺中的審計模型進行篩選調用數(shù)據(jù)，化繁為簡，適應了審計工作的實際需要。

審計評價必須依據(jù)事實進行，僅依靠財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)很難進行全面評價，相關人員可以將一些評價指標所依托的數(shù)據(jù)添加設計到調查表中。調查表在經濟責任審計數(shù)字化過程中存在至關重要的作用，它彌補了財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)很難評價依據(jù)的片面性。在經濟責任審計中，審計人員預先設好了審計調查表與評價指標，在評價過程中通過執(zhí)行審計模型來自動調用調查表、財務數(shù)據(jù)以及業(yè)務數(shù)據(jù)中與該指標相關的數(shù)據(jù)，然后根據(jù)這些數(shù)據(jù)進行分析、評價、打分。通過客觀公正的評價，降低審計工作中人為因素對經濟責任評價結果的影響，使審計工作效率和質量獲得進一步提高。有效、全面的評價，有利于完善干部激勵與約束機制，對被審計單位財政財務收支的合理性、合法性和效益性，遵守國家財經法紀等情況進行客觀、公正的審查，全方位評價領導干部的管理績效。

將經濟責任指標評價體系整合到數(shù)字化審計平臺中，并在評價指標體系中嵌套審計模型，通過執(zhí)行審計模型調用篩選數(shù)字化平臺中被審計單位數(shù)據(jù)以及調查表數(shù)據(jù)，使整個評價過程更加簡明、便捷，充分利用審計調查表、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)等為經濟責任分析評價提供依據(jù)。

利用計算機輔助審計實現(xiàn)數(shù)字化評價的主要步驟：一是數(shù)據(jù)準備階段，主要分三方面，即財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、調查表，通過相關接口或者技術處理將數(shù)據(jù)導入到數(shù)字化平臺數(shù)據(jù)庫中；二是審計人員利用數(shù)字化平臺中根據(jù)經濟責任評價指標預設好的審計模型，對被審計對象進行逐項分析并評價打分；三是生成評價結果，作為經濟責任審計的重要依據(jù)。

經濟責任審計評價數(shù)字化解決方案架構圖，如圖1所示。

4 利用數(shù)字化結果進行經濟責任審計評價

考慮到經濟責任審計評價指標既有定量指標，又有定性指標，且定量指標也難以從數(shù)據(jù)上得出先進與落后、好與差的結論，因此，經濟責任審計評價必須根據(jù)評價指標，結合審計人員的職業(yè)判斷，提出明確的審計評價。

（1）審計評價應具有層次性。審計評價要力戒非好即壞、非優(yōu)即差的弊端，設置較為詳細的評價等次，從而比較準確地反映出責任人的履職情況。因此，可以用“優(yōu)、良、中、差”四個等次或者更多等次，對每一個指標進行定性評價，再匯總所有指標的定性情況，得出綜合評價，給報告的使用人以完整、清晰的感覺。

（2）審計評價要求審計人員要具備較高的職業(yè)道德和業(yè)務素質。審計人員的主觀性在一定程度上影響著每一個指標的定性。因此，審計人員不但要具有較高的職業(yè)道德品質和思想政治素質，還要具有較強的審計業(yè)務水平及綜合素質。只有這樣，才能對被審計人做出客觀、公正的評價。

隨著對領導干部經濟責任項目的持續(xù)深化，審計任務更加繁重，由于審計人員有限，僅僅依靠傳統(tǒng)的手工審計手段，難以高質量完成審計任務，而通過創(chuàng)建評價指標體系，再通過計算機輔助審計實現(xiàn)指標數(shù)字化，把部分審計分析工作由計算機系統(tǒng)自動完成，可大大減輕審計人員的工作量。另外，通過數(shù)字化評價指標體系做到內容統(tǒng)一，評價分值自動生成，減少了人為因素，也保證了審計結果的客觀公正，使審計結果定量、可比，具有極強的鑒別、鑒定功能，同時也使評價結果更加直觀。

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