田雪茹

摘 要：我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》（1996）第二條提出：“審計(jì)重要性是指審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)誤或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！北疚闹饕獜膶徲?jì)重要性水平涵義、財(cái)務(wù)報(bào)表的層次以及影響重要性水平的因素來(lái)淺析審計(jì)的重要性水平，并且對(duì)審計(jì)重要性在審計(jì)實(shí)務(wù)中的意義進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性水平；財(cái)務(wù)報(bào)表；報(bào)表使用者；審計(jì)實(shí)務(wù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2017）09-0235-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，發(fā)展規(guī)模與經(jīng)營(yíng)范圍在不同的企業(yè)正在急速擴(kuò)張，與其相關(guān)的會(huì)計(jì)也從簡(jiǎn)單向復(fù)雜化的發(fā)展。會(huì)計(jì)記錄數(shù)量日益增加，記錄內(nèi)容也日趨復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，在此基礎(chǔ)上，抽樣審計(jì)被廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域中，因此，在審計(jì)理論中審計(jì)的重要性水平便占有至關(guān)重要的地位。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成過(guò)程中審計(jì)重要性水平成為了一種重要的方式方法，它不僅能提高工作效率還能節(jié)約成本費(fèi)用。

1 審計(jì)重要性水平的涵義

審計(jì)的重要性水平是指在實(shí)際操作過(guò)程中審計(jì)的重要性水平是審計(jì)工作開(kāi)始與結(jié)束的全部；決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、程度的檢測(cè)和審批程序的依據(jù)；對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表有著極大的影響，客觀(guān)理由審計(jì)重要性水平正確把握審計(jì)重要性水平具有重要的意義。

1.1 實(shí)際重要性水平

實(shí)際重要性水平是會(huì)計(jì)報(bào)表本身的重要性水平具有客觀(guān)性，審計(jì)師通過(guò)自己的職業(yè)判斷對(duì)重要性水平進(jìn)行評(píng)估，做出一個(gè)相對(duì)確定的區(qū)間。所以實(shí)際重要性水平具有不確切可知性的特點(diǎn)。

1.2 計(jì)劃重要性水平

計(jì)劃重要性水平是指審計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平做出的初步判斷，根據(jù)需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量以及確定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。所以很大程度上它依賴(lài)于審計(jì)師的職業(yè)判斷。

1.3 評(píng)價(jià)重要性水平

評(píng)價(jià)重要性水平是指審計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平。很多情況下評(píng)價(jià)重要性水平需要在計(jì)劃重要性水平的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正。

2 關(guān)于我國(guó)審計(jì)重要性水平確定方法的一些觀(guān)點(diǎn)

在我國(guó)目前審計(jì)重要性水平的確定方法大多數(shù)概念模糊解釋不明確，為此，在各報(bào)表層次細(xì)分的情況下進(jìn)行解析。

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的層次

按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表都屬于一個(gè)企業(yè)的報(bào)表。但在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，CPA只能大多數(shù)在重要性水平上確定資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張財(cái)務(wù)報(bào)表，之后選擇兩者之間相對(duì)較小者。不是對(duì)每樣報(bào)表都進(jìn)行一個(gè)重要性水平測(cè)定而只把財(cái)務(wù)報(bào)表的層次確定為重要性水平。因此，我認(rèn)為是由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的作用決定其這樣做的理由，企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)和所需要償還的負(fù)債以及所有者權(quán)益都是資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的；企業(yè)在某一時(shí)段的經(jīng)營(yíng)狀況、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表都是利潤(rùn)表所反應(yīng)的，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的補(bǔ)充說(shuō)明。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是所有者權(quán)益變動(dòng)的金額和現(xiàn)金流量金額的來(lái)源，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允的表達(dá)了所有的正反方面，這時(shí)就會(huì)公允的實(shí)現(xiàn)了所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。再者，分析程序是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中獲取審計(jì)證據(jù)的主要方法之一，不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系通過(guò)CPA進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中準(zhǔn)則要求CPA必須使用分析程序來(lái)了解被審計(jì)環(huán)境及其單位，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以評(píng)估，從而進(jìn)一步確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)審計(jì)工作完成時(shí)，使用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，在審計(jì)過(guò)程中為了更好的確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)該特別的通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行分析以便發(fā)現(xiàn)于預(yù)期值或其他信息不一致的情況并能更好的評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)狀況。

2.2 各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額和列表認(rèn)定層次

分配法或單獨(dú)確定法是當(dāng)前各類(lèi)認(rèn)定層次重要性水平確定采用的方法。但我的觀(guān)點(diǎn)是只要各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額和列表認(rèn)定層次低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，認(rèn)定層次的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平并沒(méi)有必然的聯(lián)系。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求：“如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易，帳戶(hù)余額或紕漏，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易，帳戶(hù)余額或紕漏的一個(gè)或多個(gè)重要性水平”。由此可知，合理的預(yù)期會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策只有當(dāng)一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要確定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的重要性水平，更多是依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中要更好的運(yùn)用這一指標(biāo)。

3 影響審計(jì)重要性水平的因素

在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過(guò)審計(jì)程序確定合理的重要性水平，以此檢查各方面存在的重大錯(cuò)報(bào)。在確定合理的重要性水平時(shí)，被審計(jì)單位的環(huán)境、審計(jì)目的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的金額報(bào)表以及它們的性質(zhì)和關(guān)聯(lián)關(guān)系與其之間波動(dòng)幅度等因素都要充分考慮。也需要從數(shù)量以及性質(zhì)的方面考慮確定一個(gè)適合審計(jì)工作目標(biāo)要求的重要性水平。

3.1 錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)上進(jìn)行解析

某些一定的具體情況下，金額的大小與報(bào)表的影響不成正比，小的金額可能也會(huì)造成很大的影響，例如違法支付即使金額不大，但是它可能對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成嚴(yán)重影響，從而影響企業(yè)未來(lái)的收益，也就是因?yàn)樗男再|(zhì)重要；充分考慮報(bào)表使用者想要了解怎樣的信息資源，以便與對(duì)審計(jì)工作有針對(duì)性；編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作必須實(shí)施在一定的法律約束狀況下，所以要求被審計(jì)單位遵循相關(guān)法律法規(guī)以及合同規(guī)定；企業(yè)一些無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤或者故意的舞弊行為會(huì)在很大程度上影響到損失項(xiàng)目；帳戶(hù)已經(jīng)調(diào)整，但審計(jì)工作中并未被發(fā)現(xiàn)；潛在的違法違規(guī)行為，以利益為主要出發(fā)點(diǎn)之間的爭(zhēng)奪；報(bào)表項(xiàng)目本身性質(zhì)繁雜等等都會(huì)在審計(jì)中影響到審計(jì)重要性水平。

3.2 數(shù)量上進(jìn)行的解析

對(duì)被審計(jì)單位是否合理反應(yīng)公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)價(jià)是審計(jì)最終目的，所以，財(cái)務(wù)報(bào)表也就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮的重要性水平。也只能依次來(lái)求證企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)的公允的反映了公司的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平造成影響的因素有以下幾個(gè)方面：報(bào)表使用者只關(guān)注自己需要的信息而忽略了報(bào)表的整體性；對(duì)報(bào)表應(yīng)該從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)和微觀(guān)企業(yè)狀況結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析；融入資金的方式和所有者權(quán)益的構(gòu)成進(jìn)行剖析；報(bào)表的六個(gè)要素等等。而有些特殊情況下，被審計(jì)單位的特殊交易事項(xiàng)、帳戶(hù)情況、財(cái)務(wù)披露以及期末余額等情況，發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額并沒(méi)有重要性水平高，實(shí)際上它們還會(huì)在合理預(yù)期時(shí)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。報(bào)表中一些業(yè)務(wù)會(huì)因?yàn)槭艿綀?bào)表使用者的不同程度的關(guān)注而產(chǎn)生不同的重要性水平。

4 合理考慮審計(jì)重要性水平的意義

有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的保障工作重要性水平的合理判斷意義重大。我國(guó)目前采用的審計(jì)方式是抽樣審計(jì)，審計(jì)工作者除了要對(duì)進(jìn)行的審計(jì)部分負(fù)責(zé)也要對(duì)未進(jìn)行審計(jì)的部分負(fù)責(zé)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平確定的數(shù)額有著極大的關(guān)聯(lián)。重要性水平高，風(fēng)險(xiǎn)低；重要性水平低，風(fēng)險(xiǎn)增大。

有利于提升審計(jì)效率。全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益加快，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也在不斷向紛繁復(fù)雜變化。因此，審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要求更為嚴(yán)格，既要保證效率又要重視質(zhì)量就變得艱難起來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)抽樣審計(jì)進(jìn)行審計(jì)就變得普通常見(jiàn)，而認(rèn)定層次的重要性水平也就可以容忍錯(cuò)報(bào)。通過(guò)抽樣審計(jì)來(lái)確定樣本抽取樣本的規(guī)模和評(píng)估抽樣結(jié)果就顯得尤其重要了。重要性對(duì)解決審計(jì)人員的抽樣問(wèn)題提供了巨大的作用，從而很大程度上提高了審計(jì)工作效率。

有利于減少審計(jì)費(fèi)用。從審計(jì)時(shí)間和經(jīng)費(fèi)的耗用兩個(gè)方面考慮，審計(jì)師需要合理考慮二者。重要性合理運(yùn)用在一定程度上可以省掉一些審計(jì)程序，也可以減少一些不必要的審計(jì)測(cè)試范圍，審計(jì)人員就可以將審計(jì)重點(diǎn)放在非常重大，會(huì)嚴(yán)重影響報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的事項(xiàng)上。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)重要性由在相關(guān)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判定，重要性程度的定位來(lái)決定?？梢灾苯佑绊憣徲?jì)的工作效率。我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)工作中了解與掌握更多審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)盡可能更多的增加工作流程，使其更加細(xì)致。在審計(jì)工作中重視審計(jì)重要性水平，其在審計(jì)工作中占據(jù)著舉足輕重的位置。

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