張雅琪

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)管理科學(xué)與工程學(xué)院

摘要：為對影響經(jīng)濟(jì)效益的問題全面的揭示、為企業(yè)確定解決問題的途徑提供依據(jù)，推動(dòng)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提升，我國在內(nèi)部審計(jì)中開展了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，為保證其建設(shè)性職能的充分發(fā)揮，人們有意識(shí)的將管理科學(xué)應(yīng)用到效益審計(jì)的全過程中。在此背景下，本文針對現(xiàn)代審計(jì)新趨勢基礎(chǔ)上效益審批許可中管理科學(xué)的應(yīng)用問題展開研究，為效益審批許可更加合理的應(yīng)用管理科學(xué)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計(jì) 管理科學(xué) 效益審批許可

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要工作是收集可證明經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)結(jié)論的資料和可說明經(jīng)濟(jì)效益改善建議的證據(jù)，為保證其工作的順利實(shí)現(xiàn)，在具體開展相關(guān)工作的過程中，既要結(jié)合具體的審計(jì)對象和目的選用對應(yīng)的取證和分析方法，又要與其他學(xué)科的相關(guān)方法有效的結(jié)合應(yīng)用。目前，審計(jì)查證法、審計(jì)分析法、審計(jì)評價(jià)法等在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中較為常見，而提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量除不斷優(yōu)化審計(jì)方法外，靈活的運(yùn)用管理科學(xué)也至關(guān)重要。

一、現(xiàn)代審計(jì)新趨勢分析

（一）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

現(xiàn)代審計(jì)是建立在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)上的，是兩種審計(jì)模式在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面缺陷逐漸暴露后的產(chǎn)物?，F(xiàn)代審計(jì)中，已經(jīng)不再完全局限于通過固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積計(jì)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是在信息發(fā)展、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的作用下，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，如BEAT方法、AS/2審計(jì)系統(tǒng)、BMP審計(jì)模式的先后提出，均是現(xiàn)代審計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向特征的體現(xiàn)。在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)中，以企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略分析、環(huán)節(jié)分析、會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析思路，對發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)問題具有積極的作用，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的現(xiàn)代設(shè)計(jì)，利用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積獲得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅形成了被審計(jì)單位內(nèi)部控制和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)兩道防線，而且風(fēng)險(xiǎn)評估的中心、審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)流程、審計(jì)成本投入等方面均得到優(yōu)化，在未來一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向仍是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的趨勢。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向

在現(xiàn)代審計(jì)中強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)的構(gòu)建，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)可以對企業(yè)組織的目標(biāo)和目的進(jìn)行系統(tǒng)的分析，可以對企業(yè)的外部環(huán)境和企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，可以對企業(yè)的智力資產(chǎn)和有形資源分析，為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供依據(jù)，制定出更加科學(xué)的審計(jì)策略，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)效率的效果，所以戰(zhàn)略分析已經(jīng)成為現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。

在現(xiàn)代審計(jì)新趨勢的作用下，效益審批許可對管理科學(xué)的應(yīng)用也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，筆者將進(jìn)一步針對現(xiàn)代審計(jì)新趨勢下管理科學(xué)在效益審批許可中的應(yīng)用展開分析。

二、現(xiàn)代審計(jì)新趨勢基礎(chǔ)上管理科學(xué)在效益審批許可中的應(yīng)用研究

（一）橫縱對比分析管理

1、理論分析

企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，這就決定針對企業(yè)各項(xiàng)目進(jìn)行的效益審批許可既存在相互獨(dú)立的關(guān)系，又存在相互聯(lián)系的關(guān)系，所以在進(jìn)行效益審批許可的過程中，就要有意識(shí)的對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向管理分析，對某時(shí)段的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?，這就是橫縱對比分析管理的主要思路。在縱向管理的過程中，效益審批許可主要是針對企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)完成的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)定額、去年同期經(jīng)濟(jì)能力、歷史最高水平等方面進(jìn)行對比分析，結(jié)合對比分析結(jié)果確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，判斷企業(yè)是否存在經(jīng)濟(jì)問題。可見縱向比較只針對企業(yè)內(nèi)部動(dòng)態(tài)進(jìn)行審計(jì)分析，并未將企業(yè)放在行業(yè)、市場中分析。而橫向比較恰好可以彌補(bǔ)縱向比較管理的缺陷，其以行業(yè)中已經(jīng)取得先進(jìn)水平的企業(yè)為參照物，對企業(yè)的效益審批許可進(jìn)行評價(jià)，在橫向比較的作用下，企業(yè)對內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)績效考核、經(jīng)營服務(wù)等方面的重視程度會(huì)明顯的提升。

2、案例介紹

為對效益審批許可中橫縱對比分析管理形式產(chǎn)生更加深入的了解，筆者選擇上海云棉服裝廠進(jìn)行舉例分析。表2-1是上海云棉服裝廠縱向?qū)Ρ确治龉芾頂?shù)據(jù)，結(jié)合表2-1可以顯示出上海云棉服裝廠2010至2016年整體的發(fā)展水平，可見其內(nèi)部控制曾在達(dá)到一定高峰后呈現(xiàn)出下滑趨勢，但在2010年開始，內(nèi)部控制的能力明顯上升，企業(yè)的整體發(fā)展能力不斷強(qiáng)化。而表2-2是上海云棉服裝與上海仙錦服裝廠的橫向?qū)Ρ?，選擇上海仙錦服裝廠作為對比對象，是因?yàn)槠渑c云棉服裝廠建設(shè)的時(shí)間、目標(biāo)市場等方面存在的共性較多，結(jié)合表2-2可以發(fā)現(xiàn)，上海云棉服裝廠的內(nèi)部控制水平相對較低，上報(bào)虧損過多，可能存在內(nèi)部審計(jì)問題。

（二）動(dòng)靜效益結(jié)合管理

1、理論分析

靜態(tài)審計(jì)即在審計(jì)的過程中，忽視時(shí)間價(jià)值的影響，直接針對具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，此種審計(jì)對發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)期的差距具有積極的作用，但忽視了審計(jì)對象在某時(shí)間段內(nèi)資金流入或流出過程中產(chǎn)生的效益。而動(dòng)態(tài)審計(jì)就是將資本的時(shí)間價(jià)值考慮在內(nèi)的審批許可方法，其以凈現(xiàn)值法和內(nèi)部回收率法為主要的審計(jì)方法，換言之在應(yīng)用的過程中，動(dòng)態(tài)審計(jì)會(huì)對復(fù)利以及現(xiàn)值為零時(shí)貼現(xiàn)率與預(yù)定要求的大小關(guān)系進(jìn)行分析。將兩種效益審批許可方法有機(jī)結(jié)合，可以提升效益審批許可管理的科學(xué)性。

2、案例介紹

為對效益審批許可中動(dòng)靜結(jié)合分析管理形式產(chǎn)生更加深入的了解，筆者選擇上海永壽建筑企業(yè)進(jìn)行舉例分析。表2-3是上海永壽建筑企業(yè)某項(xiàng)目靜態(tài)管理審計(jì)數(shù)據(jù)，結(jié)合數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，在整體上該企業(yè)實(shí)際完成的情況相比預(yù)期目標(biāo)和設(shè)計(jì)水平均較低，說明該企業(yè)內(nèi)部控制可能存在一定的問題，但結(jié)合該企業(yè)歷史水平可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)內(nèi)部控制的能力已經(jīng)有所提升。需要注意的是，在2-3的審計(jì)管理中，并未考慮時(shí)間因素。如果用動(dòng)態(tài)分析的方法考慮上海永壽建筑企業(yè)某項(xiàng)目的審計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)結(jié)合2016年的銀行利率，利用公式F=（1+i）計(jì)算復(fù)利，其中i代表利息支出；而且會(huì)對獲利過程中的貼現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算。

（三）定量定性結(jié)合分析管理

1、理論分析

定量分析和定性分析在現(xiàn)代審計(jì)的效益審批許可中均十分常見，例如，在效益審批許可的過程中，審計(jì)人員會(huì)結(jié)合具體的審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行二級指標(biāo)的確定，然后對具體的數(shù)值進(jìn)行對比，這種管理分析方法，如果結(jié)合具體的線性規(guī)劃、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等應(yīng)用，可以對企業(yè)的整體狀態(tài)產(chǎn)生較深入的了解，為判斷企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及分析企業(yè)戰(zhàn)略狀態(tài)等提供依據(jù)[5]。但需要注意的是，定量管理考核對企業(yè)各方面數(shù)據(jù)的收集整理能力提出了較高的要求，要通過定量分析的方法，對企業(yè)各方面進(jìn)行審批許可并不具有可行性，即使對大部分方面進(jìn)行評價(jià)也會(huì)導(dǎo)致審批許可的工作量非常大，這是就需要考慮應(yīng)用定性分析的方法。定性分析的方法就是在確定評價(jià)的指標(biāo)的基礎(chǔ)上，只許要對目前該指標(biāo)所處的狀態(tài)或戰(zhàn)法的趨勢進(jìn)行定性的評價(jià)即可，這可以為整體上判斷企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)提供有效的依據(jù)，而且可以為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制提供針對性的方向依據(jù)。在效益審批許可的過程中，將定量評價(jià)和定性評價(jià)有機(jī)結(jié)合，實(shí)際上是順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展趨勢的體現(xiàn)，其不僅可以對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較完整的顯示，而且可以為判斷企業(yè)戰(zhàn)略是否合理以及是否具有可操作性提供依據(jù)，所以在效益審批許可中應(yīng)該被積極的應(yīng)用。

2、案例介紹

為對效益審批許可中定量與定性結(jié)合分析管理形式產(chǎn)生更加深入的了解，筆者選擇雷士照明家族企業(yè)進(jìn)行舉例分析，表2-4是定量分析雷士照明效益審批許可的部分指標(biāo)及對應(yīng)的分析評價(jià)方法。結(jié)合表2-4所示，在現(xiàn)代審計(jì)驅(qū)使下，要對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略進(jìn)行分析，需要將定性和定量的方法結(jié)合應(yīng)用，例如，評價(jià)雷士照明企業(yè)所處行業(yè)狀況時(shí)，如果直接以理想、不明顯、不理想作為結(jié)果，并不能使雷士照明確切的了解市場的狀態(tài)以及發(fā)展走向，但此時(shí)如果結(jié)合一段時(shí)間內(nèi)行業(yè)銷售額的變化則可以對市場的發(fā)展?fàn)顟B(tài)較好的掌握。但對法律環(huán)境進(jìn)行評價(jià)分析的過程中，如果仍采用定量的方法，統(tǒng)計(jì)法律法規(guī)，受法律效應(yīng)不受法律數(shù)量決定的影響，并不能對法律環(huán)境做出較好的評價(jià)，此時(shí)需要利用定性的管理分析方法。

三、結(jié)束語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到管理科學(xué)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中應(yīng)用的重要性，并在實(shí)踐中有意識(shí)的結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)新趨勢，對橫縱對比管理、動(dòng)靜效益結(jié)合管理、定性定量結(jié)合管理等科學(xué)管理形式展開探索，這是經(jīng)濟(jì)效益審批許可科學(xué)性提升，順應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的體現(xiàn)，應(yīng)在不斷完善的基礎(chǔ)上積極推廣應(yīng)用。

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