許 諾 徐 凱 成 偉

新形勢下會計(jì)師事務(wù)所如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作

許 諾 徐 凱 成 偉

會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方鑒證機(jī)構(gòu)，具有專業(yè)性、客觀性、獨(dú)立性的獨(dú)特優(yōu)勢，在科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系中發(fā)揮著重要作用。針對會計(jì)師事務(wù)所在科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的職能發(fā)揮與業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，本文分析了存在的突出問題及其成因，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前中央關(guān)于加快科技領(lǐng)域放管服改革的新形勢要求，提出了會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量的政策建議。

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì) 會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量

一、問題的提出

2016年7月，全國科技創(chuàng)新大會上，習(xí)近平總書記在會上特別強(qiáng)調(diào)“要著力改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，讓經(jīng)費(fèi)為人的創(chuàng)造性活動服務(wù)，而不能讓人的創(chuàng)造性活動為經(jīng)費(fèi)服務(wù)?！崩羁藦?qiáng)總理指出“科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)制度規(guī)章不合理，條條框框太多，致使辦事難、耗時(shí)長、成本高。要精簡程序、簡化手續(xù)，把科研人員從繁瑣的表格中解放出來?！苯Y(jié)合當(dāng)前中央和國務(wù)院對改革和創(chuàng)新科技資金管理的新形勢，作為服務(wù)在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)一線的會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）及注冊會計(jì)師應(yīng)如何應(yīng)對？本文通過回顧科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)相關(guān)理論及實(shí)踐，剖析事務(wù)所在審計(jì)過程中存在的突出問題及其成因，最后結(jié)合當(dāng)前新形勢，對事務(wù)所提出進(jìn)一步規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量的對策。不同于以往文獻(xiàn)，本文緊密結(jié)合當(dāng)前改革和創(chuàng)新科技資金管理的新形勢，站在會計(jì)師事務(wù)所的角度，思考如何提高科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等重要問題，并提出相關(guān)具體建議。本文的主要貢獻(xiàn)在于：一是首次全面回顧了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)相關(guān)重要文獻(xiàn)并且進(jìn)行評析；二是系統(tǒng)地介紹了會計(jì)師事務(wù)所參與國家科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作發(fā)展歷程；三是站在事務(wù)所角度，闡述了新形勢下如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)務(wù)工作。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作相關(guān)理論回顧及簡評

國內(nèi)關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的研究最早源于1991年，目前關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)研究方向主要集中在以下三個(gè)主題：一是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題和對策；二是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)模式和方法；三是國外科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（一）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題和對策研究

早在1992年韓彪和徐艷麗就針對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)橫縱向來源的不同，結(jié)合北方交通大學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)，提出了科研經(jīng)費(fèi)分類管理與審計(jì)的具體做法。王琪（2006）認(rèn)為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在未形成有效的科研經(jīng)費(fèi)管理制度、未實(shí)行全成本核算、綜合使用效益不高、科研經(jīng)費(fèi)過程缺乏監(jiān)督與控制等四類主要問題。湯靖（2009）分析了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量不高背后的原因在于三方面：一是“課題制”管理模式的錯(cuò)誤導(dǎo)向；二是經(jīng)費(fèi)開支合理與否界定不清晰；三是缺乏效益型評價(jià)指標(biāo)。戴榕（2014）總結(jié)了我國科研院所在科研經(jīng)費(fèi)管理中存在亂支濫用問題嚴(yán)重、預(yù)算編制不科學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)資產(chǎn)流失嚴(yán)重、科研項(xiàng)目結(jié)題不及時(shí)和管理監(jiān)督機(jī)制不完善的問題，在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核、設(shè)立內(nèi)審部門的相應(yīng)建議。李洪敏（2016）、吳小玲（2016）、陳晨（2016）均結(jié)合中辦發(fā)2016年50號文件，聯(lián)系高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理實(shí)際情況，分析當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用的主要方式,歸納科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問題,并提出對新形勢下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的思考。除此以外，歐陽卓平（2011）、宋華未和尚珂全（2015）、董再英（2016）、陸興鳳和翟志華（2016）等均在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題和對策方面提出見解。

（二）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)模式和方法選擇研究

劉洋和馮義秀（2012）結(jié)合我國科研經(jīng)費(fèi)劃撥、管理和使用現(xiàn)狀，提出了構(gòu)建全過程、全體系、全內(nèi)容的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)模式。姚王信等（2013）從科學(xué)性、藝術(shù)性、特殊性及實(shí)踐性四個(gè)方面對科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)基本方法、審計(jì)溝通技巧、應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)以及三種主流審計(jì)模式進(jìn)行了全面總結(jié)。繆雄平和鄭允貴（2014）認(rèn)為運(yùn)用數(shù)據(jù)分析對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì),能夠快速查找并縮小審計(jì)疑點(diǎn)范圍,定位問題憑證并判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、合法性和相關(guān)性,從而提高審計(jì)效率。李燕（2014）以抽樣方法的理論為基礎(chǔ),聯(lián)系科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特點(diǎn),闡述抽樣方法在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的具體應(yīng)用；楊柳菁和葉少霞（2015）從審計(jì)創(chuàng)新的視角,借鑒經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,以人文社科類課題為例,探討一種既使課題組有自由學(xué)術(shù)氛圍和環(huán)境來進(jìn)行研究。又能接受公眾監(jiān)督,珍惜財(cái)政資助,負(fù)責(zé)地履行研究義務(wù)的科研課題審計(jì)制度。王雷和趙亞楠（2015）從科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的背景出發(fā),引出并分析了當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)及存在的主要問題，同時(shí)提出了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)模式。甘海忠和王玉玲（2017）指出科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是高校各職能部門多重責(zé)任并行的一項(xiàng)工作，從內(nèi)部控制、合理、合法及使用效益四方面加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的新模式建設(shè)。

（三）國外科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)借鑒

圖1 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要問題及原因分析框架圖

劉福祥和黃小紅（1996）介紹了美國科技經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，包括科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)、科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)方法、科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容和具體做法以及當(dāng)時(shí)美國科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)發(fā)展的新特點(diǎn)。雷雯等（2015）借鑒英國政府科研經(jīng)費(fèi)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提供軍隊(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中應(yīng)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督利劍作用，加大科研領(lǐng)域違法違規(guī)問題查處力度、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督導(dǎo)向作用，促使提高軍隊(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用，并推進(jìn)軍隊(duì)科研管理制度健全完善。劉西友（2015）總結(jié)美國審計(jì)署的做法,對深化我國科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作具有一定啟示。

從前人研究的情況來看，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主題研究有“三多三少”的顯著特點(diǎn)：一是實(shí)務(wù)問題多、理論貢獻(xiàn)少。大多數(shù)文章是圍繞科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理或?qū)徲?jì)中遇到的現(xiàn)實(shí)問題提出解決方案，鮮有談及文章本身對相關(guān)領(lǐng)域的理論貢獻(xiàn)。二是微觀研究多、宏觀研究少。大部分文章是站在高校、科研院所或醫(yī)院等層面去討論科研經(jīng)費(fèi)管理或?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)中遇到的微觀問題，鮮有文獻(xiàn)站在政府管理部門角度展開宏觀政策分析研究。三是規(guī)范研究多、實(shí)證研究少。大部分文章采用文字闡述、案例分析、經(jīng)驗(yàn)介紹等規(guī)范研究法，鮮有論文采用實(shí)證研究方法去尋找一些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)檢驗(yàn)相關(guān)假設(shè)。

三、會計(jì)師事務(wù)所開展國家科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀及問題分析

自2006年國務(wù)院辦公廳印發(fā)《財(cái)政部科技部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理若干意見的通知》（以下簡稱通知）提出要對科研項(xiàng)目建立財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收制度后，科技部率先在國家科技計(jì)劃和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中引入會計(jì)師事務(wù)所提供結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告服務(wù)，之后財(cái)政部、教育部、工信部、環(huán)保部等部委及大部分地方科技行政主管部門也聘用會計(jì)師事務(wù)所作為支撐力量開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作。2010年至今，國內(nèi)參與科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量一直保持穩(wěn)定增長趨勢，相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也在不斷拓寬。以科技部為例，從2008年開始，首批遴選了160家事務(wù)所在“十一五”期間從事國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，資質(zhì)周期3年，主要從事863、973和支撐計(jì)劃三大類國家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)審計(jì)，為科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管提供重要支撐；2011年，第二次遴選確定了208家事務(wù)所在“十二五”期間具備國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格，資質(zhì)周期增長至5年，事務(wù)所能夠參與的國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)范圍也擴(kuò)大至多個(gè)計(jì)劃以及科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)、檢查；2016年，第三次遴選確定了259家事務(wù)所在“十三五”期間具備國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格，主要工作包括：一是完成國家主體科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）的結(jié)題審計(jì)；二是承擔(dān)中央、地方科技行政部門委托的監(jiān)督檢查任務(wù)，特別是重大專項(xiàng)審計(jì)、特定事項(xiàng)監(jiān)督檢查任務(wù)等。

然而，事務(wù)所從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也存在一些共性問題，近兩年甚至有個(gè)別事務(wù)所還因科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)質(zhì)量問題被公開通報(bào)處理，引起業(yè)界高度關(guān)注。結(jié)合當(dāng)前中央對科技計(jì)劃管理改革的新要求，本文在總結(jié)多年來對入圍國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的事務(wù)所監(jiān)督檢查實(shí)踐以及各類國家科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法、《中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，歸納整理了事務(wù)所在從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的問題，同時(shí)分析了問題發(fā)生的關(guān)鍵原因，以供從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的事務(wù)所參考借鑒。圖1為科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要問題及原因分析框架圖。

（一）審計(jì)程序內(nèi)部缺乏統(tǒng)一的規(guī)范

審計(jì)程序執(zhí)行得當(dāng)與否，則直接決定了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。檢查發(fā)現(xiàn)，部分會計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的審計(jì)程序存在或多或少的問題，部分對于審計(jì)現(xiàn)場執(zhí)行哪些審計(jì)程序、如何執(zhí)行、執(zhí)行到什么程度隨意性較大。集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是未建立結(jié)題審計(jì)操作規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊、審計(jì)程序等規(guī)范性文件，履行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有制定審計(jì)計(jì)劃和具體程序；二是建立了有關(guān)規(guī)程，但對具體程序的要求比較粗略。審計(jì)程序的不得當(dāng)，造成大部分事務(wù)所存在審計(jì)證據(jù)不充分的問題。以獲取課題支出明細(xì)賬這一審計(jì)程序?yàn)槔糠质聞?wù)所并未取得財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的課題經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)賬，而是直接將課題組提供的臺賬或電子表格作為原始課題收支明細(xì)賬，以此為依據(jù)執(zhí)行后續(xù)的審計(jì)程序。這種做法使這一審計(jì)程序的作用大為“縮水”，不僅為單獨(dú)核算的認(rèn)定帶來隱患，也難以保證課題經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)性。再如有些情況下必須查看原件的沒有查看原件，而以復(fù)印件代替；應(yīng)該復(fù)印有關(guān)證據(jù)的沒有復(fù)印有關(guān)證據(jù)，而以現(xiàn)場審計(jì)人員的口頭溝通代替；應(yīng)該核實(shí)有關(guān)支出真實(shí)性的沒有核實(shí)，而以課題組的解釋說明代替；審計(jì)底稿資料收集不夠充分甚至有取證等。

（二）內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制缺失或不嚴(yán)

2010年中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》，要求事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度和嚴(yán)格的質(zhì)量復(fù)核制度，加強(qiáng)對所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)鑒證作用。內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的高低直接關(guān)系到結(jié)題審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。然而實(shí)踐中，有的事務(wù)所仍未建立健全質(zhì)量監(jiān)控制度、三級復(fù)核制度；有的事務(wù)所未單獨(dú)設(shè)立質(zhì)量控制部門或?qū)Ｂ毜馁|(zhì)量監(jiān)控人員；有的事務(wù)所雖然建立了相關(guān)制度并設(shè)立了相關(guān)專職質(zhì)量監(jiān)控人員，但存在執(zhí)行不嚴(yán)格、隨機(jī)性大的問題，很多諸如審計(jì)報(bào)告文字、數(shù)據(jù)相互矛盾、勾稽關(guān)系錯(cuò)誤等明顯疏漏等應(yīng)該在復(fù)核環(huán)節(jié)予以發(fā)現(xiàn)、糾正的問題，未得到發(fā)現(xiàn)、糾正。還有的事務(wù)所存在底稿及相關(guān)材料中反映的問題未能全部在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露的問題，如工作底稿中顯示，被審計(jì)課題存在材料費(fèi)中列支經(jīng)費(fèi)用于預(yù)算外購置設(shè)備的問題，但該問題未在審計(jì)報(bào)告中披露。更有甚者，出具的審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)重大的認(rèn)定錯(cuò)誤或出現(xiàn)重要遺漏。如對被審計(jì)課題預(yù)算外新增合作單位的問題未在審計(jì)報(bào)告中披露、對被審計(jì)課題的合作單位層層轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的問題未在審計(jì)報(bào)告中披露。

（三）科研經(jīng)費(fèi)政策內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)不足

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)與一般的企業(yè)財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)不同，其審計(jì)的對象是課題支出的會計(jì)資料及其所反映的課題經(jīng)費(fèi)收支活動，目的在于證實(shí)課題經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)、合法、有效。它屬于與國家財(cái)經(jīng)制度相關(guān)政策聯(lián)系非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)，政策一變，問題認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)就需要隨之變動，同時(shí)在工作中還要充分考慮科研活動規(guī)律的特點(diǎn)，因此事務(wù)所必須注重內(nèi)部對科研經(jīng)費(fèi)管理與使用相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)。然而，檢查發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所安排沒有參加過培訓(xùn)、沒有科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員從事結(jié)題審計(jì)，導(dǎo)致參與結(jié)題審計(jì)人員對經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策把握和理解不到位，甚至按照對政策的錯(cuò)誤理解執(zhí)行有關(guān)審計(jì)，不僅降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也影響了政府的公信力。部分審計(jì)人員不了解科研活動規(guī)律，審計(jì)過程中不結(jié)合科研工作的實(shí)際情況，處理不好科研活動不確定性與科研經(jīng)費(fèi)管理政策要求之間的關(guān)系，生搬硬套，死扣預(yù)算，不認(rèn)可合理的調(diào)整和變化的情況時(shí)有發(fā)生。另外，部分審計(jì)人員對結(jié)題審計(jì)的認(rèn)識較為片面，認(rèn)為結(jié)題審計(jì)就是看看課題支出匯總表上的數(shù)字是否準(zhǔn)確、各科目支出的劃分是否準(zhǔn)確、各科目支出是否與預(yù)算相符，單純地套用報(bào)表審計(jì)、工程預(yù)算審計(jì)的基本原則，因而，所執(zhí)行的審計(jì)程序也較為簡單、刻板，難以實(shí)現(xiàn)結(jié)題審計(jì)的目的。

（四）結(jié)題審計(jì)檔案管理不規(guī)范

2016年1月，財(cái)政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)檔案管理辦法》，指出審計(jì)檔案為會計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求形成的審計(jì)工作底稿和具有保存價(jià)值、應(yīng)當(dāng)歸檔管理的各種形式和載體的其他歷史記錄?，F(xiàn)實(shí)中，盡管事務(wù)所基本都建立了檔案管理制度，但在執(zhí)行和日常管理中仍然存在保管、歸放、借閱、銷毀過程中不符合有關(guān)要求的情況，特別是歸檔資料不完整的問題較為突出，存在課題任務(wù)書、課題預(yù)算書，外撥經(jīng)費(fèi)合同或協(xié)議、外撥經(jīng)費(fèi)預(yù)算書、會計(jì)核算明細(xì)賬及相關(guān)會計(jì)憑證、采購大額設(shè)備、大宗材料的合同、量大價(jià)高的測試化驗(yàn)加工服務(wù)合同及測試報(bào)告、課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備清單及設(shè)備盤點(diǎn)表、課題組全體成員名單及其在該課題組任務(wù)分工情況必備底稿存在不同程度的缺失。此外，還有部分事務(wù)所存在檔案未建立檔案索引的問題，個(gè)別事務(wù)所甚至出現(xiàn)了無法找到有關(guān)課題的工作底稿，工作底稿“張冠李戴”的問題。

（五）原因分析

產(chǎn)生上述問題的原因，主要來自以下三個(gè)方面：第一，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)違規(guī)成本低?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)屬于小眾化專業(yè)業(yè)務(wù)，事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告僅在科研項(xiàng)目（課題）財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)或者監(jiān)督檢查中使用，其使用對象僅限于科研項(xiàng)目（課題）組、驗(yàn)收專家及相關(guān)政府管理部門。審計(jì)報(bào)告的公開范圍、使用頻次、被監(jiān)督的頻次均非常有限，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的缺陷不易被發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)違規(guī)成本低；第二，大型事務(wù)所對科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重視程度不夠。由于科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)普遍較低，在事務(wù)所總業(yè)務(wù)中所占的比重不高，一些大型的事務(wù)所對此類業(yè)務(wù)重視程度不高，難以將優(yōu)質(zhì)專業(yè)技術(shù)資源配置到科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)人員配置存在較大差異；第三，中小事務(wù)所各項(xiàng)能力有待提高。從入圍科技部十三五的259家事務(wù)所情況來看，中小事務(wù)所占到絕大多數(shù)，注冊會計(jì)師人數(shù)50人以下事務(wù)所195家，占66.1%。中小事務(wù)所普遍存在低價(jià)競爭引發(fā)的短視行為、專業(yè)人才隊(duì)伍匱乏、從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)低、內(nèi)部管理薄弱等一系列問題，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量偏低。

四、新形勢下事務(wù)所做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的建議

通過上文對事務(wù)所從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及問題分析，結(jié)合當(dāng)前科技領(lǐng)域放管服改革的形勢要求，出于事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的長遠(yuǎn)考慮，同時(shí)經(jīng)過對多家事務(wù)所調(diào)研訪談后，筆者認(rèn)為，事務(wù)所應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：

（一）適應(yīng)形勢，積極融入國家創(chuàng)新發(fā)展大局

當(dāng)前中央和國務(wù)院正在科技管理領(lǐng)域加快實(shí)施“放、管、服”改革，政府部門角色也開始由科技管理轉(zhuǎn)向服務(wù)創(chuàng)新。中辦和國辦2016年7月聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)【2016】50號文），其中提出了“簡化預(yù)算編制，下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限”、“提高間接費(fèi)用比重，加大績效激勵(lì)力度”、“明確勞務(wù)費(fèi)開支范圍，不設(shè)比例限制”、“改進(jìn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金留用處理方式”、“差旅費(fèi)、會議費(fèi)管理由科研單位內(nèi)部制定”等一系列與科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的新要求。結(jié)合當(dāng)前形勢，事務(wù)所的理念必須圍繞“服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展”進(jìn)行轉(zhuǎn)變，即提高為科研人員的服務(wù)意識。

（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高科技經(jīng)費(fèi)政策理解水平

當(dāng)前科技經(jīng)費(fèi)管理正處于不斷的改革完善中，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)既面臨改革交替期間的新舊制度運(yùn)用問題，同時(shí)還有新舊制度銜接在審計(jì)實(shí)踐中的一些新問題。比如：課題經(jīng)費(fèi)中的國際合作與交流科目能否超出預(yù)算金額進(jìn)行支出？科研人員在野外實(shí)驗(yàn)時(shí)未取得住宿費(fèi)發(fā)票能否報(bào)銷差旅費(fèi)？間接經(jīng)費(fèi)中多大比例用于發(fā)放科研人員績效合適？橫向經(jīng)費(fèi)是否需要嚴(yán)格按照國家財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)管理辦法或規(guī)定執(zhí)行？等等，這些問題的解答對于事務(wù)所審計(jì)人員尤其是“新人”來說，存在一定挑戰(zhàn)。現(xiàn)場審計(jì)人員如果對政策沒有全面理解和把握，客戶提問時(shí)表現(xiàn)出“一知半解”或“自以為是”的話，不但不能為科研人員“松綁助力”，反而給客戶發(fā)送錯(cuò)誤信號。因此，事務(wù)所應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部培訓(xùn)，尤其是與科研經(jīng)費(fèi)管理與使用相關(guān)的國家政策、法規(guī)，提升事務(wù)所從業(yè)人員的政策敏感度和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，理解每一項(xiàng)政策出臺的背景和原則，結(jié)合科研活動的特點(diǎn)，本著實(shí)事求是的原則，深入思考，這樣才能真正做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作。

（三）健全內(nèi)控，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和效果

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法（1972 年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》）。對于從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所來說，內(nèi)部控制具體是指實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)高質(zhì)量目標(biāo)和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一類制度建設(shè)行為，涉及所內(nèi)章程、崗位職責(zé)、現(xiàn)場工作程序、質(zhì)量監(jiān)控制度、三級復(fù)核制度、檔案管理等多項(xiàng)內(nèi)部管理制度。隨著國家財(cái)政科技投入的逐年提升，公眾對科研經(jīng)費(fèi)管理使用的關(guān)注度會越來越高，相關(guān)監(jiān)管部門及行業(yè)協(xié)會對從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所監(jiān)督也會越來越嚴(yán)格，因此，事務(wù)所必須充分重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，借鑒COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合自身戰(zhàn)略重點(diǎn)、業(yè)務(wù)規(guī)模、人員組成等情況，制定一套包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五方面完整內(nèi)容，且可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，為科研項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提供制度保障，同時(shí)維護(hù)好自身行業(yè)聲譽(yù)。

（四）穩(wěn)固隊(duì)伍，逐步提升事務(wù)所核心競爭力

人才隊(duì)伍的松散不僅影響事務(wù)所未來科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而且給科研項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)報(bào)告質(zhì)量埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。事務(wù)所可以在以下三方面做文章：一是注重員工業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)。對于新入職員工采取“傳幫帶”機(jī)制，同時(shí)加強(qiáng)在職員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)員工內(nèi)部建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)討論小組，讓員工感受到在職期間業(yè)務(wù)水平能夠不斷提升。二是建立健全考核、晉升及薪酬體系。結(jié)合事務(wù)所內(nèi)部實(shí)際，完善管理和技術(shù)兩條線的崗位設(shè)置，明確各級崗位職責(zé)范圍，根據(jù)各自工作目標(biāo)進(jìn)行量化考核，相關(guān)結(jié)果與職務(wù)晉升和薪酬獎金直接掛鉤。三是加強(qiáng)組織文化建設(shè)。事務(wù)所文化是其核心競爭力重要組成部分，組織文化既可增強(qiáng)所內(nèi)員工的凝聚力和向心力，激勵(lì)員工不斷進(jìn)步，還能對員工發(fā)揮內(nèi)在約束作用。所內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)班子在文化建設(shè)方面需要發(fā)揮帶頭作用，把構(gòu)建學(xué)習(xí)氛圍、提升服務(wù)意識、增強(qiáng)創(chuàng)新理念等內(nèi)容貫穿在日常管理實(shí)踐中。

作者單位：科學(xué)技術(shù)部科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管服務(wù)中心

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