吳迪雅　散燕·亞力

【摘 要】 隨著企業(yè)市場競爭日益加劇。當前企業(yè)為了擴大銷售，降低存貨，不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷等優(yōu)惠方式來銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，賒銷這種方式的存在一方面為企業(yè)提高了競爭力，另一方面也給企業(yè)帶來了信用風險，形成壞賬損失，影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動以及未來的發(fā)展。本文試結(jié)合目前我國有關(guān)會計準則規(guī)定的壞賬準備核算采用的方法，分析目前壞賬確認中存在的問題及壞賬管理的現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)對策加強壞賬管理降低企業(yè)風險，減少企業(yè)損失。

【關(guān)鍵詞】 信用風險 壞賬準備核算 壞賬管理

一、我國會計準則關(guān)于壞賬處理存在的問題

首先，由于國有企業(yè)對壞賬的認定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準，在地方財政收入嚴重依賴當?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準壞賬的核銷。“應(yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，而且企業(yè)的最高管理當局必須對企業(yè)信息的真實性負法律責任。

此外，以“三年”為標準進行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局?；蛞蜇撠熢搼?yīng)收賬款發(fā)生的責任人已調(diào)離而無法追究其責任，或欠款單位已破產(chǎn)。

還有，由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（即一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進行財務(wù)分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標已失去實際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計信息使用者。

二、我國企業(yè)集團資金管理現(xiàn)狀

根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間互相拖欠貨款，造成應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行和企業(yè)運營的一大頑癥，在發(fā)達經(jīng)濟市場中，企業(yè)的逾期應(yīng)收賬款和壞賬的管理就顯得尤為重要。在我國企業(yè)資金管理存在以下幾種情況。

賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總體水平居高不下。 在日益開放的市場條件下，與其他結(jié)算方式相比，賒銷在強化企業(yè)市場競爭能力、擴大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金占用等方面有著無法比擬的優(yōu)勢，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)擴大銷售量的主要競爭手段之一。

我國企業(yè)應(yīng)收賬款的平均壞賬率高，賬期長與發(fā)達國家市場經(jīng)濟企業(yè)相比較，我國企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%。但是現(xiàn)代的經(jīng)濟社會要求必須學(xué)會賒銷、學(xué)好賒銷，加強企業(yè)壞賬的管理，爭取在贏得客戶的同時又能將壞賬控制在企業(yè)可接受的合理范圍之內(nèi)，以迎接國際國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)壞賬準備管理存在的問題及原因

一是部分企業(yè)缺乏科學(xué)、健全的管理制度，沒有一套完整的財務(wù)管理監(jiān)控體系，管理手段落后。企業(yè)與部門之間大多采取分管指標與各部門經(jīng)濟利益掛鉤的管理辦法，管理成線而不成片。部門之間為了各自的利益，缺乏溝通與協(xié)調(diào)，基本上沒有完整的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款管理制度。無章可循，無據(jù)可依，造成企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款越積越多，賬齡老化，難以催收。

二是企業(yè)為了鼓勵銷售人員增加銷售額，一般將銷售額與薪酬掛鉤，并未將收款情況納入考核體系。于是，銷售部門只關(guān)心銷售數(shù)量，在對客戶的誠信程度了解不夠的情況下就草率簽訂合同，往往采取分期付款、賒銷等手段推銷商品。這樣一來，貨是賣出去了，銷售額也增加了，但引起應(yīng)收賬款大幅上升，給企業(yè)經(jīng)營背上沉重包袱，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。

三是我國處于社會主義市場機制發(fā)育時期，誠信體系不夠健全，部分經(jīng)銷商不講信譽，追求眼前利益，只收貨不付款，甚至惡意拖欠賣方資金，使得企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加，嚴重干擾了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。再加上目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款的回收工作基本上是靠企業(yè)自身催收，社會缺少對應(yīng)收賬款的催收機制，即使訴諸法律，由于地方保護主義作怪，債務(wù)人千方百計逃避債務(wù)，甚至阻撓執(zhí)法人員辦案，也往往無果而終。如：某鐵路運輸法院執(zhí)行庭到南方某省執(zhí)結(jié)案件，被當?shù)毓矙C關(guān)攔截拘留，致使債務(wù)人逍遙法外。執(zhí)行難的現(xiàn)實，造成應(yīng)收賬款不能安全可靠地回收，從而擾亂了社會主義市場機制。

四是由于財務(wù)管理和應(yīng)收賬款監(jiān)管措施不到位，一些居心不良的銷售人員認為有空子可鉆，與其辛辛苦苦跑銷售，不如冒險做上幾次脫身不干。于是，內(nèi)外勾結(jié)，或先在外地虛假注冊公司，或者尋求一臭味相投的客戶作為合作伙伴，前面幾單業(yè)務(wù)都按時收貨付款，等到取得信任后，再采取大量進貨少付款，到最后根本不付款。一旦得手，坐地分贓，等到企業(yè)真正察覺，人、貨、款早無蹤影。即使采取訴訟手段， 最后因找不到人，也是不了了之。這種情況往往使企業(yè)血本無歸，應(yīng)收賬款成為真正的壞賬，從而給企業(yè)造成無法彌補的損失。

五是一方面由于部分會計人員本身素質(zhì)不高，對新政策和新知識學(xué)習不夠，制度不熟悉，業(yè)務(wù)不過硬，使監(jiān)督的職責受到了限制；另一方面由于一些財會人員被業(yè)務(wù)人員的小恩小惠所迷惑，礙于面子不能理直氣壯地監(jiān)督。這樣，會計的管理與監(jiān)督職能就大打折扣，致使一些應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款長期被拖欠。

【參考文獻】

[1] 鄒建華.淺析壞賬準備的計提方法[J].現(xiàn)代企業(yè)文化，2010（6）：131-133.

[2] 劉麗娟.議目前壞賬確認中存在的問題[N].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2008-08.

[3] 屈中標.試述加強應(yīng)收賬款的日常管理[J].經(jīng)濟師，2005（4）：214-216.

[4] 強偉.企業(yè)營運資金管理研究[D].天津財經(jīng)學(xué)院，2004：13-14.