袁禮

【摘 要】 本文首先簡(jiǎn)要對(duì)污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的步驟進(jìn)行了深入的分析，接著剖析了污水處理BOT項(xiàng)目現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中存在的難點(diǎn)，最后筆者在結(jié)合自身多年理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策。希望本文可以在一定程度上為相關(guān)的專業(yè)學(xué)者提供參考與借鑒，如有不足之處，還望批評(píng)指正。

【關(guān)鍵詞】 污水處理 BOT項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算 難點(diǎn)與對(duì)策 探究分析

1. 污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的步驟分析

1.1 項(xiàng)目移交與運(yùn)營(yíng)期

項(xiàng)目移交與運(yùn)營(yíng)期在污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中占據(jù)著重要的地位，項(xiàng)目移交是在特許經(jīng)營(yíng)期滿之后而把手中的項(xiàng)目無(wú)償移交給政府，并且BOT項(xiàng)目公司并不需要額外專門(mén)的會(huì)計(jì)處理，在進(jìn)行項(xiàng)目移交的時(shí)候要嚴(yán)格按照制度規(guī)章去辦事，避免造成會(huì)計(jì)核算中的后期困難。運(yùn)營(yíng)期涵蓋的內(nèi)容也比較多，首先就是發(fā)生運(yùn)營(yíng)成本，有貸記銀行存款等一系列科目；其次就是運(yùn)營(yíng)期合并報(bào)表處理，需要格外注意的就是收入成本沒(méi)有必要合并抵銷；接著是無(wú)形資產(chǎn)攤銷與運(yùn)營(yíng)費(fèi)收入，在實(shí)際的操作過(guò)程中出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債、金融資產(chǎn)計(jì)量困難的時(shí)候要緊密結(jié)合污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算來(lái)對(duì)其進(jìn)行更進(jìn)一步的檢查與審核，最終促進(jìn)污水處理BOT項(xiàng)目的順利運(yùn)營(yíng)與不斷提高會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)的綜合業(yè)務(wù)能力。

1.2 建設(shè)期

建設(shè)期是污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析的關(guān)鍵所在，工程建造的支出與工程結(jié)算收入應(yīng)該遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，假如某個(gè)項(xiàng)目公司的投入運(yùn)營(yíng)相對(duì)比較的滯后，就應(yīng)該“實(shí)事求是”的和相關(guān)財(cái)政部門(mén)結(jié)算污水處理費(fèi)，實(shí)際收取的金額是隨著不同的污水處理BOT項(xiàng)目變化波動(dòng)的，還要明確所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬目?jī)r(jià)值，最后結(jié)轉(zhuǎn)成無(wú)形資產(chǎn)科目。與此同時(shí)，還要統(tǒng)籌兼顧好建設(shè)期間某公司年度合并報(bào)表的處理，維持好后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)二者之間的動(dòng)態(tài)平衡，還要對(duì)建造收入進(jìn)行準(zhǔn)確的驗(yàn)收，它包括的內(nèi)容較繁瑣復(fù)雜，主要有合同毛利、營(yíng)業(yè)成本與收入等，最后一個(gè)階段就是項(xiàng)目完工，在收入全部確認(rèn)的情況之下是不需要對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行合并抵銷的。

2.污水處理BOT項(xiàng)目現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算存在的難點(diǎn)

2.1 多種因素影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息的公允性，金融資產(chǎn)計(jì)量屬性不一

一方面，多種因素影響會(huì)計(jì)報(bào)表信息公允性主要有以下三點(diǎn)：首先是資產(chǎn)報(bào)廢處理核算，報(bào)廢凈損益是否應(yīng)該直接算入當(dāng)前的損益中去就應(yīng)該依據(jù)金融資產(chǎn)的實(shí)際情況來(lái)考察，其次是前后期計(jì)提利息差異，受益期限是嚴(yán)格管控在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)年限之內(nèi)的，通常一個(gè)完整的周期是二十五年，最后就是設(shè)備的更新改造支出，它也會(huì)制約影響報(bào)表前后期的可比性。另一方面，部分項(xiàng)目公司會(huì)充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)而來(lái)操縱建造成本，這會(huì)致使實(shí)際成本計(jì)量不夠客觀精確，項(xiàng)目公司在提供建造服務(wù)的時(shí)候要按照收取或者是應(yīng)該收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)算金融資產(chǎn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量存在利潤(rùn)操縱空間，做好污水處理BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作。

2.2 金融資產(chǎn)的確定困難，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)缺乏稅法依據(jù)

就前者來(lái)說(shuō)，金融資產(chǎn)之所以會(huì)有確定困難就在于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)含糊不清、模棱兩可，因?yàn)椴糠猪?xiàng)目特許權(quán)協(xié)議對(duì)特許經(jīng)營(yíng)期滿無(wú)償移交的資產(chǎn)范圍沒(méi)有明確的界限，“確定金額”與“無(wú)條件”認(rèn)定困難，希望相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)污水處理BOT項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，避免造成金融資產(chǎn)的確定困難。就后者來(lái)說(shuō)，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)缺乏稅法依據(jù)指的就是資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理步調(diào)不一致，最終導(dǎo)致因資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一樣而出現(xiàn)暫時(shí)性的差異，這就需要切實(shí)加強(qiáng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、公允的反映項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，熟知并透徹理解污水處理BOT的各個(gè)項(xiàng)目。

3.污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策是針對(duì)于其現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中存在的難點(diǎn)而提出來(lái)的，因?yàn)閷?duì)策的好壞直接關(guān)乎著項(xiàng)目投資的收益率與項(xiàng)目的成敗與否，針對(duì)于污水處理BOT項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的最為常見(jiàn)的方法就是風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)回避與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以在其發(fā)生之后對(duì)項(xiàng)目造成不同后果的程度而依次劃分為外界風(fēng)險(xiǎn)、政府風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力風(fēng)險(xiǎn)等，此外，工業(yè)污水未達(dá)標(biāo)排放進(jìn)入生活污水中會(huì)產(chǎn)生出水水質(zhì)惡劣的情況，這需要購(gòu)買配套的運(yùn)營(yíng)保險(xiǎn)，進(jìn)而增加少量投入以利于把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小化，也可以把污水處理服務(wù)費(fèi)采用依據(jù)物價(jià)指數(shù)變化而靈活調(diào)整的方法，逐步改善優(yōu)化升級(jí)污水BOT項(xiàng)目的方法。

4.針對(duì)污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)提出幾點(diǎn)討論內(nèi)容

（1）遞延所得稅與預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

污水處理BOT項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為履行相關(guān)現(xiàn)業(yè)務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)將金融資產(chǎn)視為無(wú)形資產(chǎn)處理，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量建議在簽訂特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議時(shí)，先對(duì)定期大修理和移交前更新改造的范圍、定期大修理計(jì)劃進(jìn)行明確，并且在運(yùn)營(yíng)期每一資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)復(fù)核的結(jié)果調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面數(shù)。

（2）辦公設(shè)備的更新支出

建議在簽訂特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議時(shí)，明確不列入無(wú)償移交的范圍作為項(xiàng)目公司的自有資產(chǎn)，在核算時(shí)，辦公設(shè)備的初始購(gòu)置、報(bào)廢和更新全部按照污水處理BOT項(xiàng)目公司固定資產(chǎn)政策進(jìn)行核算管理，因?yàn)轫?xiàng)目公司的辦公設(shè)備與BOT項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)無(wú)直接的聯(lián)系。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)進(jìn)行探究分析具有重要的現(xiàn)實(shí)性意義，近年來(lái)，BOT特許權(quán)運(yùn)營(yíng)模式在我國(guó)環(huán)保項(xiàng)目中已經(jīng)得到了廣泛的推廣與普及運(yùn)用，它還在一定程度上規(guī)范了項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，它在污水處理中發(fā)揮的作用是嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第二號(hào)》來(lái)貫徹實(shí)施的，對(duì)污水處理BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)與對(duì)策進(jìn)行分析不僅有利于明確規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的狀態(tài)性能，還能促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)與管理。

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