【摘 要】 隨著全球能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推行，我國煤炭行發(fā)展形勢日益嚴峻，而資源稅改革對煤炭行業(yè)的發(fā)展格局必將帶來一定的影響，也必然會帶來煤炭行業(yè)的兼并重組浪潮。資源稅改革將會對各利益主體經(jīng)營狀況、煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的利用均產(chǎn)生較大影響。本文以深滬9家上市煤炭企業(yè)為例，通過這9家上市企業(yè)近幾年的經(jīng)營數(shù)據(jù)，測算從量計征改為從價計征改革，煤炭資源稅改革對公司的稅費負擔、成本利潤、煤炭行業(yè)能源利用和資源整合等方面的影響，并建議明確地方政府將清費立稅并舉，適當減輕煤炭企業(yè)的負擔；制定合理的稅率，提高煤炭資源利用率；改進資源稅立法宗旨，促進煤炭行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 資源稅改革 煤炭企業(yè) 從價計征 稅費負擔

引言

煤炭資源是快速推進工業(yè)化的主體能源，是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。2015年我國煤炭占能源消費比重達64%，其中國內(nèi)煤炭總規(guī)模57億噸，產(chǎn)量下滑51.7%，煤炭凈進口量下降接近30%至20406萬噸，出口量僅533萬噸。我國社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和能源調(diào)整狀況，在未來較長的時間段內(nèi)，我國以煤炭為主其他能源為輔的能源結(jié)構(gòu)難以發(fā)生根本性改變。

資源稅是調(diào)節(jié)資源開發(fā)利用、解決發(fā)展經(jīng)濟和節(jié)能降耗目標的矛盾的重要稅種，2011年11月國務院修改實施《資源稅暫行條例》；2014年12月1日，全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。資源稅改革對煤炭行業(yè)發(fā)展的影響可能帶來多大影響，對企業(yè)稅費負擔、成本利潤、煤炭行業(yè)資源利用和資源整合帶來的影響會有多大，本文研究測算煤炭資源稅改革后對企業(yè)、對相關(guān)行業(yè)經(jīng)營及未來發(fā)展的影響，對于今后改進煤炭資源稅計征辦法和稅率設計，促進煤炭行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展具有重要意義。

一、煤炭樣本企業(yè)的稅費負擔現(xiàn)狀

（一）9家煤炭企業(yè)的稅負狀況

本文在選取上市企業(yè)樣本時考慮礦產(chǎn)資源的豐度、開采條件、資源品位，資源稅改革的重點省份、各省份資源稅適用稅率以及各企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營狀況等因素，最終確定9家煤炭上市企業(yè)為樣本企業(yè)。

9家上市煤炭企業(yè)2011年至2014年所繳納的資源稅基本保持波動增長。企業(yè)2012年相對2011年增長較快，其中中國神華企業(yè)資源稅增速達1.07%。但至2013年由于市場整體需求不旺， 煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩，多數(shù)公司經(jīng)營業(yè)績大幅下降，資源稅出現(xiàn)下滑或增長速度減緩，但資源稅與企業(yè)所繳納的稅金總額比重基本保持不變，且資源稅占稅金比重很小，在2%-3%幅度上波動，如下表1。

以上這些數(shù)字僅僅是在所繳納稅金的基礎(chǔ)上計算的，但目前煤炭行業(yè)繳納的各項涉煤費用遠遠高于稅金。公司除繳納資源稅之外，還包括礦產(chǎn)資源補償費、可持續(xù)發(fā)展基金、采礦排水水資源費、價格調(diào)控基金等與資源開釆和環(huán)境保護相關(guān)的稅費，并計提專項儲備基金。但各類費用并沒有完全在財務報表中映出來，如中國神華2014年與資源稅相關(guān)的費用為達13.92億，與2014年資源稅之比達1.41。

二、煤炭從價計征改革對煤炭開采企業(yè)稅費負擔的影響

現(xiàn)在我們根據(jù)2015年各省份執(zhí)行的煤炭資源稅稅率對9家上市企業(yè)2013、2014年的財務數(shù)據(jù)進行測算，在其他情況不變條件下，對煤炭企業(yè)實施從價計征，9家上市企業(yè)2013-2014年來應繳納的資源稅，如表2所示：

清理涉煤的費用無疑會減輕資源稅從價計征給企業(yè)帶來稅收負擔，清理的費用種類越多、金額越大，能抵消的資源稅改革不利影響的程度就越大。但當前很多省份并沒有出臺或貫徹實施落實相應清費方案，以山西省的西山煤炭企業(yè)為例， 2014年實際繳納費用為27.65億元，按規(guī)定應繳納金額為13.59億元，實際多繳納14.06億元。中國煤炭企業(yè)資源稅費結(jié)構(gòu)扭曲，稅輕費重現(xiàn)象嚴重；煤炭資源稅從價計征改革致使煤炭資源稅負大幅增加，因此政府推進資源稅改革時應該將“清費立稅”結(jié)合起來，清除不合理的費用，重構(gòu)煤炭資源有償使用的稅費體系，稅費合一，促進煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、從價計征辦法對煤炭企業(yè)成本利潤的影響

（一）煤炭資源稅從價計征改革對企業(yè)成本利潤的影響

資源稅屬于價內(nèi)稅，其從價計征改革使得企業(yè)資源稅繳納金額增加、企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加，利潤總額下降，凈利潤下降。由下表的數(shù)據(jù)分析可見，在不同稅率條件下，9家上市企業(yè)的凈利潤均有不同程度的下降，同時煤炭稅收改革對9家上市企業(yè)凈利潤擠壓程度，2013年明顯超過2014年，這一比較說明煤炭資源稅改革在煤炭行業(yè)不景氣的背景下對企業(yè)的經(jīng)營壓力更顯著，資源稅稅率越高，企業(yè)利潤壓縮越大。具體如表3所示：

（二）煤炭資源稅從價計征改革對企業(yè)資源利用的影響

煤炭資源稅從價計征改革，煤炭企業(yè)的稅負加重，企業(yè)的經(jīng)營成本增加，利潤空間壓縮。為了保持穩(wěn)定利潤率，煤炭企業(yè)通常采取“采富棄貧” 或稅收轉(zhuǎn)嫁等措施。目前煤炭價格仍受政府行為和國際煤價影響，煤炭企業(yè)難以通過提高價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)，因此煤炭資源稅改革并不會對煤炭及相關(guān)產(chǎn)品價格造成太大的影響。相反稅負會更多地由煤炭企業(yè)內(nèi)部消化，倒逼煤炭企業(yè)改善煤炭能源結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式。

1.從價計征改革有利于改善煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從價計征改革迫使企業(yè)改善能源和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。首先，煤炭資源稅從價計征改革，將資源稅與煤炭價格掛鉤，發(fā)揮資源稅對煤炭能源結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。其次，煤炭企業(yè)為應付稅負壓力和供需不對稱的現(xiàn)象，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，積極開發(fā)替代產(chǎn)品，促進相關(guān)替代行業(yè)如風電、太陽能發(fā)電等行業(yè)的發(fā)展。然而，資源稅的從價計征改革短期可能削弱企業(yè)新興煤炭項目的效益和投資新項目的積極性。此外，各省政府為降低企業(yè)稅負，促進煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，采取稅收優(yōu)惠政策完善稅改配套措施，改進資源能耗、促進煤炭清潔生產(chǎn)和利用。

2. 從價計征改革有利于提高煤炭資源利用率

資源稅從價計征改革，促使煤炭企業(yè)加速發(fā)展節(jié)能減排裝置，在有限的煤炭開采區(qū)域中，提高對資源的回釆率及利用率，節(jié)約煤炭勘探和新設備購置的成本，從而在保持成本的情況下獲取更大的資源價值。從量計征的資源稅，不同煤區(qū)的產(chǎn)煤成本不同、煤炭品級不同、銷售價格不同，必須承擔相同的煤炭稅負，違背煤炭企業(yè)公平競爭。

（三）煤炭資源稅從價計征改革對企業(yè)資源整合的影響

資源稅改革對煤炭行業(yè)的發(fā)展格局必將帶來一定的影響，也必然會帶來煤炭行業(yè)的兼并重組浪潮。為應對煤炭行業(yè)發(fā)展低迷、煤炭市場供需矛盾嚴重、資源稅改革等因素的變動，多數(shù)企業(yè)勢必會降低重復建設和低水平的煤炭開采，通過企業(yè)間的兼并重組和資產(chǎn)股份收購等手段加強聯(lián)合，共同開發(fā)利用資源，推動煤炭產(chǎn)業(yè)的資源整合。

結(jié)論與建議

煤炭是國家基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，在我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速推進的重要階段，煤炭保障我國能源供應的基礎(chǔ)。近幾年煤炭行業(yè)發(fā)展受阻，煤炭企業(yè)資源稅從量計征影響煤炭行業(yè)的發(fā)展。因此完善煤炭資源稅改革，能有效推動我國煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文以深滬9家上市煤炭企業(yè)為例，經(jīng)過研究分析，總結(jié)得出以下結(jié)論。

第一，煤炭資源稅從價計征改革是促進煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要措施。煤炭企業(yè)繳納的資源稅占稅金總額比率變化很小，在2%-3%幅度上波動，資源稅與煤炭的價格脫鉤，煤企資源稅改革，減輕煤炭企業(yè)的負擔，促進煤炭行業(yè)的結(jié)構(gòu)升級。

第二，煤炭資源稅改革對煤炭企業(yè)的成本利潤有較大影響。在煤炭行業(yè)中長期供過于求的背景下，煤炭價格持續(xù)下滑，煤炭企業(yè)經(jīng)營成本上升，盈利空間縮小。因此，各省份在具體確定稅率時應綜合考慮資源煤種差別、利用情況等稟賦差異以及公司承受能力，資源稅的稅率不可過高。

第三，資源稅是我國稅收體系的一個重要組成部分，煤炭企業(yè)資源稅改革對企業(yè)的成本利潤、稅費以及產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方面均產(chǎn)生較大影響，應循序漸進，切勿一蹴而就。要綜合考慮資源賦稅情況、煤炭市場環(huán)境、企業(yè)的承受程度，激勵企業(yè)更積極主動地開發(fā)節(jié)能降耗，實現(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：程小曼（1992-），女，漢族，湖北黃岡人，中南財經(jīng)政法大學碩士在讀，研究方向：稅收理論與政策方向。