張文斌

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，PPP項目在公共項目融資中發(fā)揮著越來越重要的作用，傳統(tǒng)的會計工作由于存在很多的弊端，已經(jīng)不能滿足PPP項目的發(fā)展需求，全周期會計核算為PPP項目的順利運行提供了更多的可能性?；诖耍疚暮唵谓榻B了PPP項目及會計核算的概念，闡述了全周期會計核算在PPP項目核算中的運用方案，并指出了全周期會計核算應(yīng)用的注意事項，以期促進PPP項目健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全周期會計核算 PPP項目 運用方案 注意事項

PPP項目的開展雖然解決了政府公共項目的融資難題，但也存在工作量大、核算過程復(fù)雜等問題，為了保障PPP項目的運行效率和運行成果，需要加強對核算工作的重視，投入更多的人力和物力，減輕市場不確定因素對項目運行結(jié)果的負面影響，從而最大程度地減少不必要的損失，為政府公共項目的融資工作提供技術(shù)支持。

一、PPP項目及會計核算概述

政府在開展公共項目的建設(shè)工作時經(jīng)常會面臨資金短缺的現(xiàn)實問題，PPP項目則為其提供了解決方案。PPP項目是指政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作，由政府主導(dǎo)公共項目的進行，由企業(yè)提供資金和技術(shù)上的全方位支持，在項目建成后，企業(yè)擁有一定期限內(nèi)的使用權(quán)，并且可以通過一定比例的運營收入獲得高額回報。

會計核算是指會計工作人員利用會計理論知識對項目經(jīng)濟活動進行記錄與分析的整個工作過程，會計核算結(jié)果會通過報表等方式呈現(xiàn)給政府的相關(guān)工作人員，從而使其可以時刻掌握項目的進展情況，方便其對項目進行管理和監(jiān)督。

二、全周期會計核算在PPP項目核算中的運用

（一）成立階段的運用

在 PPP項目的成立階段便要做好產(chǎn)權(quán)的劃分界定工作，從而為項目的后期開展奠定基礎(chǔ)。在進行產(chǎn)權(quán)劃分時，要以公開、公平、公正為基本原則，明確政府和企業(yè)雙方的既有利益，并根據(jù)劃分的單元內(nèi)容分配項目中涉及的資產(chǎn)和負債，規(guī)定收入中分紅所占的固定比例，做到公私分明，不侵犯任何一方的合法權(quán)益?？茖W(xué)合理的產(chǎn)權(quán)劃分工作有利于減少項目后期產(chǎn)生的利益摩擦，是項目順利開展的重要保障。

（二）建設(shè)階段的運用

在 PPP項目的建設(shè)階段，要注意資產(chǎn)和負債的具體動態(tài)變化，保障資金流入和流出間的平衡關(guān)系，從而避免建設(shè)期間發(fā)生資金不足的狀況。在此過程中，要注意兩點：一是對于有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要分別進行核算，不同類別的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)要按照會計準(zhǔn)則來準(zhǔn)確計算，進行科學(xué)合理的分類和整理；二是關(guān)注流出資金的具體用途，對材料購買、定向投資等類別的資金用途進行詳盡的記錄，明確每筆資金的責(zé)任人，從而保障項目在建設(shè)階段的成本最小化，避免相關(guān)人員利用管理漏洞做出擅自挪用建設(shè)資金等違法之事。

（三）運營階段的運用

在運營階段要逐步實現(xiàn)PPP項目主導(dǎo)權(quán)由企業(yè)到政府的轉(zhuǎn)換，由于此過程涉及雙方的直接利益，因此需要予以特別重視。在項目運營初期，企業(yè)擁有項目的主導(dǎo)權(quán)，因此有權(quán)將其短期收益劃入企業(yè)的營業(yè)收入，在處理某些特許經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)時，攤銷處理工作需在企業(yè)的使用時間到期之后進行，從而使得收益的劃分不對企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生過大的影響。另外，項目運營初期所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失不由企業(yè)承擔(dān)，但其設(shè)備維護所產(chǎn)生的費用需要由企業(yè)獨立支付。

三、全周期會計核算應(yīng)用的注意事項

（一）完善范圍界定

對項目范圍的精確界定有利于規(guī)避項目開展過程中的財務(wù)風(fēng)險，保障政府和企業(yè)雙方的權(quán)益。項目的種類有很多，涉及各個行業(yè)和技術(shù)類型，分別面臨著不同種類的風(fēng)險。因此，在PPP項目正式開展之前就要做好范圍界定工作，認真研究項目的本質(zhì)，對項目的目的和預(yù)期收益進行詳細的說明，進而選擇最為科學(xué)的方法來進行會計核算控制工作。

（二）注重財務(wù)預(yù)測

財務(wù)預(yù)測是全周期會計核算的重要內(nèi)容，貫穿PPP項目成立、建設(shè)、運營和移交的整個階段。財務(wù)預(yù)測是指會計工作人員根據(jù)實際的市場變化趨勢和項目的運行情況對未來項目開展的財務(wù)狀況進行預(yù)測，從而更好地實施成本管理工作，為項目的盈利提供數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)束語

全周期會計核算在PPP項目核算中有著重要的作用。在項目成立階段應(yīng)當(dāng)做好產(chǎn)權(quán)的劃分與界定，在建設(shè)階段應(yīng)當(dāng)注意資產(chǎn)、負債、資金流的動態(tài)變化，在運營階段應(yīng)當(dāng)做好收入的劃分工作，在移交階段應(yīng)當(dāng)遵守準(zhǔn)則，進行全面的移交工作。與此同時，應(yīng)當(dāng)完善范圍界定，注重財務(wù)預(yù)測，以發(fā)揮全周期會計核算的最大作用，促進PPP項目的順利開展。

參考文獻：

[1]鄭自愛.PPP項目會計核算相關(guān)問題思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（26）

[2]何雙杉.論我國PPP項目會計核算的完善[J].時代金融，2015（15）