王明華

摘 要：全面預(yù)算管理是一項重要的組織規(guī)劃工具，是對企業(yè)內(nèi)各部門人力、物質(zhì)、資金等營業(yè)資源進(jìn)行整體規(guī)劃，從而將企業(yè)內(nèi)的營業(yè)資源合理的分配、考核以及控制，以便更好地進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織和協(xié)調(diào)，完成企業(yè)既定的盈利目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)實施 問題 研究

一、案例分析

本文依據(jù)我國華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司在全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的經(jīng)驗中指出提高目前我國全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中效益的相關(guān)措施。

（一）對全面預(yù)算管理的理解不夠精準(zhǔn)

預(yù)算作為一種重要的組織規(guī)劃工具，其主要目的是為公司內(nèi)各個層級管理者合理分配企業(yè)內(nèi)部資源，以此來實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，其管理內(nèi)容和管理工作并不是僅僅針對財務(wù)部門。全面預(yù)算包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等各種職能預(yù)算，財務(wù)預(yù)算只包括預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等。如果認(rèn)為財務(wù)預(yù)算就是全面預(yù)算，這是一種以偏概全的理解錯誤。全面預(yù)算管理是一項重要的企業(yè)組織規(guī)劃工具，其涉及的管理范圍不僅局限于財務(wù)工作范疇，還包括企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)、研究開發(fā)和人力資源管理等部門。

（二）預(yù)算管理執(zhí)行中存在問題

預(yù)算管理的根本目的主要是為了控制華電煤礦的營業(yè)成本，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。在確定預(yù)算目標(biāo)之后，整個企業(yè)的經(jīng)營行為和經(jīng)營活動都要以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對預(yù)算編制的各級各類預(yù)算進(jìn)行控制。在傳統(tǒng)財務(wù)管理中，部分華電煤礦企業(yè)財務(wù)管理人只重視對預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制制度的制定，對預(yù)算的反饋工作和預(yù)算的控制工作反而有些不重視，使得企業(yè)的全面預(yù)算管理流于形式，企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)也很難實現(xiàn)，預(yù)算管理機(jī)制貫徹執(zhí)行不徹底。

（三）激勵制度的缺失無法激發(fā)預(yù)算管理激情

部分財務(wù)管理人比較側(cè)重于全面預(yù)算管理的目標(biāo)制定和內(nèi)部成本控制，缺乏事后反饋機(jī)制，缺少合理有效的激勵方式，也沒有建立相匹配的激勵制度。之前，華電煤礦企業(yè)的預(yù)算制度都沒有與關(guān)系員工收入水平的績效考核聯(lián)系到一起，員工對預(yù)算管理也僅僅存在一個管理概念而已。特別是基層員工，認(rèn)為預(yù)算管理工作是上級領(lǐng)導(dǎo)的事，與己無關(guān)，促使員工的預(yù)算管理熱情被降低，預(yù)算管理制度實施的效益被弱化。

二、華電煤礦企業(yè)全面預(yù)算管理措施實施

為解決華電企業(yè)存在的財務(wù)預(yù)算管理問題，2011年實施了新的全面預(yù)算管理模式。具體實施措施如下：

一，明確預(yù)算管理建設(shè)思路。制定了集團(tuán)效益最大化的建設(shè)目標(biāo)，以及全面預(yù)算管理為統(tǒng)領(lǐng)的管理平臺，基于集團(tuán)管理形成了“預(yù)算一業(yè)務(wù)”集成化管理格局，并逐漸實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)管理的“三個融合”。

二，設(shè)立科學(xué)全面預(yù)算管理體系。設(shè)置了預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室等系統(tǒng)，并明確了管理部門職責(zé)分工。然后按照管理級次劃分預(yù)算主體層級。華電煤礦的全面預(yù)算的結(jié)構(gòu)體系的設(shè)置將預(yù)算管理主體劃分為五級：1級為華電煤業(yè)集團(tuán)；2級為華電煤業(yè)集團(tuán)所屬的二級公司；3級為各大煤礦、洗煤廠、電廠、物流園；4級為二級公司各職能業(yè)務(wù)部室、洗煤廠各職能業(yè)務(wù)部室、煤礦各職能業(yè)務(wù)部室、煤礦綜采隊、連采隊、機(jī)電隊、機(jī)運隊、通風(fēng)隊、礦車隊、綜掘隊、救護(hù)隊、洗煤廠各車間、電廠、鐵路；5級為各區(qū)隊班組。

三，依據(jù)自身生產(chǎn)狀況設(shè)計出合理的總體業(yè)務(wù)架構(gòu)。使用以銷定產(chǎn)的預(yù)算編制模型，以定額為基礎(chǔ)的預(yù)算編制模式，以預(yù)算指標(biāo)為統(tǒng)領(lǐng)各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐的預(yù)算編制結(jié)構(gòu)。主要包括六大模塊：銷售管理模塊、作業(yè)工單管理模塊、物資管理模塊、專項資金管理模塊、設(shè)備管理模塊、費用支出管理模塊，將自身業(yè)務(wù)的發(fā)展特點與預(yù)算管理進(jìn)行全面的融合。

四，靈活的多維管理定額，華電煤礦在定額的設(shè)計上采取了以作業(yè)工序、設(shè)備、預(yù)算主體、物資類別等多維數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的多角度分析。將定額編制劃分為掘進(jìn)作業(yè)類型、采煤作業(yè)類型、井下輔助作業(yè)類型、洗煤作業(yè)類型以及銷售作業(yè)類型，對每種類型的定額都采取了物料消耗定額的測算模型。

五，預(yù)算執(zhí)行控制方面，華電煤礦企業(yè)按照預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)、業(yè)務(wù)支撐、統(tǒng)一平臺的管理原則，通過預(yù)算信息化系統(tǒng)支撐體系的運行構(gòu)建了預(yù)算與定額、預(yù)算與業(yè)務(wù)、預(yù)算與核算的三融合預(yù)算格局。

實施效果：華電企業(yè)開展了6個月的系統(tǒng)開發(fā)與磨合運行，進(jìn)行了包括材料費用、采購費用、專項資金支出等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)整理核對共計6萬條，進(jìn)行了57場培訓(xùn)、召開了25次討論會，達(dá)到了員工全面預(yù)算管理意識有了本質(zhì)的轉(zhuǎn)變、實現(xiàn)了成本全流程控制、激發(fā)了勞動積極性，增強(qiáng)了成本節(jié)約意識、實現(xiàn)了各項支出的逐筆監(jiān)控、經(jīng)營效果顯著提升的改革效果。

三、有關(guān)華電企業(yè)全面預(yù)算措施實施的啟發(fā)

（一）設(shè)立健全的全面預(yù)算管理實施機(jī)構(gòu)體系

一個健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)體系必須要具備預(yù)算審批機(jī)構(gòu)、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算控制機(jī)構(gòu)這五個系統(tǒng)。具體的全面預(yù)算管理實施機(jī)構(gòu)體系的建立可以根據(jù)自身的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)經(jīng)營特點來靈活設(shè)置。但是一個企業(yè)要想全面預(yù)算管理機(jī)制能有效、更會好為企業(yè)發(fā)展效力，必須要設(shè)立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)即各級責(zé)任中心，其他機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然在一定程度上可以簡化，但其職能不能簡化。

（二）根據(jù)自身經(jīng)營特色設(shè)立全面的預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營者為了達(dá)到利潤最大化的目的而圍繞預(yù)算展開的一系列的經(jīng)濟(jì)管理活動，其主要程序包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評五個環(huán)節(jié)。除了設(shè)立完善的全面預(yù)算管理執(zhí)行制度之外，還應(yīng)該要匹配與員工績效掛鉤的預(yù)算激勵機(jī)制，通過物質(zhì)獎勵或者是崗位職稱獎勵的方式刺激員工預(yù)算管理的工作積極性。

（三）綜合靈活性的運用預(yù)算分析方法

目前我國企業(yè)管理預(yù)算分析主要有水平分析法、垂直分析法、趨勢分析法、比率分析法和因素分析法這五種，企業(yè)預(yù)算分析工作人員可以選擇與自身企業(yè)相適應(yīng)的預(yù)算分析方法，綜合利用多種分析方法進(jìn)行預(yù)算管理工作，從而更好地規(guī)劃、控制企業(yè)的資產(chǎn)和收益。

（四）強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)對預(yù)算管理的支撐作用

預(yù)算管理工作是否科學(xué)和合理，主要依據(jù)于與預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和采用是否符合實際。為了保證企業(yè)預(yù)算工作的同時要保證這些信息的準(zhǔn)確性和及時性，不僅要在預(yù)算目標(biāo)確定和預(yù)算編制時收集真實有效的數(shù)據(jù)，還要在預(yù)算控制、預(yù)算分析與預(yù)算考評環(huán)節(jié)也提高預(yù)算信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

目前我國企業(yè)的全面預(yù)算管理工作仍存在著各種各樣的問題，在企業(yè)管理的思想觀念的轉(zhuǎn)變上和技術(shù)支持上都存在著各種各樣的問題。但是，隨著我國全面預(yù)算管理工作的深化、改革，這些問題已經(jīng)逐漸好轉(zhuǎn)。綜上所述，一個企業(yè)要想良好的發(fā)揮出全面預(yù)算管理的效益，應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特色設(shè)立全面的預(yù)算管理制度，綜合靈活性的運用預(yù)算分析方法，加大企業(yè)信息收集和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，逐漸形成一個良好的預(yù)算管理企業(yè)文化環(huán)境。

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