徐倩倩

過去三十年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展非?？?，但企業(yè)內(nèi)部管理普遍存在著效率低成本高，管理落后經(jīng)營粗放等問題。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，管理會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要性日益凸顯。雖然管理會計(jì)的發(fā)展應(yīng)用在國外已經(jīng)有較長的歷史，但目前看來在我國企業(yè)中的應(yīng)用并不理想。筆者從管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及原因入手，結(jié)合有效的管理會計(jì)工具，提出推動管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的對策。

應(yīng)用現(xiàn)狀及原因

應(yīng)用現(xiàn)狀：首先，從應(yīng)用的廣度上來說，管理會計(jì)在我國企業(yè)中仍未得到廣泛的重視和系統(tǒng)的應(yīng)用。目前我國只有部分企業(yè)擁有運(yùn)用管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，主要是大型國企、上市公司和外資企業(yè)。而相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)，特別是中小企業(yè)，管理意識不足內(nèi)控缺失，應(yīng)用較少。再者，從應(yīng)用的深度上來說，管理會計(jì)在我國的應(yīng)用較為僵化，很難結(jié)合企業(yè)的具體情況展開創(chuàng)造性的應(yīng)用。在內(nèi)控各環(huán)節(jié)的應(yīng)用上也缺乏協(xié)調(diào)性和有機(jī)緊密的結(jié)合，尚未形成系統(tǒng)的管理會計(jì)應(yīng)用體系。

原因：缺乏高素質(zhì)的管理會計(jì)人才。管理會計(jì)在應(yīng)用過程中對人才素質(zhì)要求高，包含大量主觀判斷，要求具有戰(zhàn)略眼光。而管理會計(jì)一直是我國的短板，高校培養(yǎng)管理會計(jì)人才專業(yè)教育層次低，只是把西方管理會計(jì)理論翻譯過來，較少結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際案例，因此教育是脫節(jié)的，可操作性差。

金融市場有待完善。信息是決策的基礎(chǔ)，管理會計(jì)的應(yīng)用依賴于一個(gè)高度競爭，公正透明高效的金融市場。比如NPV法中的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率的確定，需要市場風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)、反映項(xiàng)目相對于市場波動情況的貝塔系數(shù)等關(guān)鍵信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)可靠性低。由于法規(guī)稅制不健全不統(tǒng)一，或者管理層出于避稅或粉飾報(bào)表的目的，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性大打折扣。管理會計(jì)常常需要依賴財(cái)務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)，而嚴(yán)重的財(cái)務(wù)失真可能產(chǎn)生誤導(dǎo)，管理會計(jì)決策的相關(guān)性下降，限制了其應(yīng)用。

領(lǐng)導(dǎo)者管理意識不足，缺乏重視。管理會計(jì)在一個(gè)企業(yè)中的應(yīng)用程度，與領(lǐng)導(dǎo)者重視程度有很大關(guān)系。我國企業(yè)很多管理人員缺乏相關(guān)管理知識，決策時(shí)習(xí)慣從個(gè)人判斷和歷史經(jīng)驗(yàn)出發(fā)。另外，管理會計(jì)應(yīng)用有一定的成本，很多領(lǐng)導(dǎo)者僅追求短期成本效益。它還依賴良好的內(nèi)部控制和完善的信息系統(tǒng)，很多企業(yè)內(nèi)控缺失、信息系統(tǒng)不足，管理會計(jì)工作缺乏開展的基礎(chǔ)。

未來有望大有可為的管理會計(jì)工具

戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理是指一系列致力于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的決策和管理藝術(shù)，它首先制定企業(yè)的愿景與使命，確保所有的經(jīng)濟(jì)活動都為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、支撐企業(yè)使命而服務(wù)，具體的戰(zhàn)略管理工具有波特五力模型、SWOT分析、波士頓矩陣，這些模型幫助企業(yè)了解內(nèi)外部的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，幫助企業(yè)更好地定位。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）。企業(yè)可能會面臨包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、危害風(fēng)險(xiǎn)四類風(fēng)險(xiǎn)。ERM分為四個(gè)步驟：確定公司的風(fēng)險(xiǎn)容限，評估風(fēng)險(xiǎn)敞口，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施并持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的變化進(jìn)行調(diào)整。

投資決策。投資決策是企業(yè)最為關(guān)鍵的決策，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流預(yù)測和貨幣時(shí)間價(jià)值。管理會計(jì)主要通過貼現(xiàn)現(xiàn)金流方法（凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報(bào)酬率法）來決策。需注意在互斥項(xiàng)目中，NPV與IRR可能得出矛盾的結(jié)論，凈現(xiàn)值法總是正確的。另外現(xiàn)金流的預(yù)測、貼現(xiàn)率的確定、回收期法（非貼現(xiàn)方法）中的最長可接受回收期，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)狀況來調(diào)整，很具挑戰(zhàn)。

績效評估。管理會計(jì)在績效評估方面也十分強(qiáng)大，這里主要介紹兩大工具。責(zé)任會計(jì)將主體劃分為不同的責(zé)任中心：成本、收入、利潤、投資中心，采用不同指標(biāo)進(jìn)行考核，強(qiáng)調(diào)只就管理者可控的部分進(jìn)行評估，最大程度地發(fā)揮激勵(lì)作用。平衡計(jì)分卡從四個(gè)維度：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長來進(jìn)行績效管理，它從企業(yè)整體的戰(zhàn)略出發(fā)，著眼于企業(yè)長期發(fā)展，涵蓋了財(cái)務(wù)非財(cái)務(wù)的內(nèi)容，在很多企業(yè)中已經(jīng)進(jìn)行了實(shí)踐。管理會計(jì)還有諸如本量利分析、價(jià)值鏈、約束理論等豐富而實(shí)用的工具手段，在此不一一贅述。

提高管理會計(jì)應(yīng)用水平的對策

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高專業(yè)教育水平。高素質(zhì)人才是連接管理會計(jì)理論與應(yīng)用的橋梁，而我國目前管理會計(jì)人才面臨巨大缺口?？上驳氖牵陙韲姨岢鲆⒎蠂榈墓芾頃?jì)人才框架，財(cái)政部在《會計(jì)改革與發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》中，強(qiáng)調(diào)推動會計(jì)工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變，明確加快推動管理會計(jì)人才培養(yǎng)，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名精于理財(cái)、善于管理和決策的管理會計(jì)人才。另一方面，鼓勵(lì)高校開設(shè)專門的管理會計(jì)專業(yè)，提升人才培養(yǎng)水平，滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、脫離企業(yè)實(shí)踐的教學(xué)研究應(yīng)及時(shí)調(diào)整與社會需求接軌，重視本土化案例教學(xué)。

強(qiáng)化管理者意識，發(fā)出高層聲音。管理者不重視是管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用受限制的重要原因，因此十分必要培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計(jì)意識，只有領(lǐng)導(dǎo)帶頭發(fā)出高層聲音，奠定高層基調(diào)，給予足夠的重視和支持，管理會計(jì)工作才能做好。就好比管理層重視內(nèi)控，內(nèi)控才可能做好，否則就只是擺設(shè)。

健全法律和市場經(jīng)濟(jì)體制，打造良好的管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境。由于目前法律稅制不健全，市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，而導(dǎo)致管理會計(jì)信息來源失真滯后，大大制約了管理會計(jì)的應(yīng)用腳步。因此需要打造公正透明，自由競爭，高度靈敏的市場環(huán)境，同時(shí)要完善相關(guān)法律和加強(qiáng)執(zhí)法，杜絕財(cái)務(wù)造假，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息可靠性，為管理會計(jì)提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息支持。

完善企業(yè)內(nèi)部控制，搭建管理會計(jì)信息系統(tǒng)，大力開發(fā)管理會計(jì)軟件。許多企業(yè)由于缺乏內(nèi)部控制和完整精確的會計(jì)信息系統(tǒng)，管理會計(jì)的工作開展、信息獲取十分困難，畸形的薪酬激勵(lì)制度，半手工半智能、孤島式碎片化的信息技術(shù)運(yùn)用導(dǎo)致企業(yè)信息撕裂，因此必須加強(qiáng)內(nèi)控和系統(tǒng)整合企業(yè)信息。另外管理會計(jì)軟件的開發(fā)，有利于擴(kuò)大管理會計(jì)應(yīng)用范圍，特別是在中小企業(yè)。

管理會計(jì)必將成為中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的引擎，成為企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大內(nèi)在力量，推動管理會計(jì)在我國的應(yīng)用意義深遠(yuǎn)。