□黃 靜

（貴州商學(xué)院 貴州 貴陽 550014）

營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的相關(guān)機(jī)制

□黃 靜

（貴州商學(xué)院 貴州 貴陽 550014）

本文“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響研究，從“營(yíng)改增”的內(nèi)涵與增值稅稅額的計(jì)算入手，分析“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)處理方式，進(jìn)一步闡釋出“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。而了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有促進(jìn)的作用。

“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)利潤(rùn)

1 “營(yíng)改增”的內(nèi)涵與增值稅稅額的計(jì)算

1.1 “營(yíng)改增”的內(nèi)涵

所謂“營(yíng)改增”，就是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而作為我國(guó)基本的稅收政策，“營(yíng)改增”主要包括納稅人、扣繳義務(wù)人、應(yīng)稅服務(wù)及稅率與征收率，這有效解決了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅是說其流通一次就收一次稅，而增值稅在理論上是低稅負(fù)，其與生產(chǎn)消費(fèi)整個(gè)鏈條的稅負(fù)相一致，它與流通的次數(shù)沒有關(guān)系。

1.2 增值稅稅額的計(jì)算

對(duì)于增值稅收的計(jì)算，有兩種計(jì)算的方法，一種是一般計(jì)稅方法，另一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中，對(duì)于特定行為進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。除此之外，采用一般計(jì)稅方法。表1是具體的增值稅稅額的計(jì)算方法，其中對(duì)于一般計(jì)稅方法，當(dāng)應(yīng)納稅額大于零時(shí)，就需要交稅，反之，就做為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

表1 增值稅稅額的計(jì)算方法

2 “營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)處理方式

2.1 差額征稅方面的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)政府相關(guān)規(guī)定，對(duì)于一般納稅人，需要在銷售總額中除去應(yīng)繳納的費(fèi)用之外，需要有專人記錄該項(xiàng)的款目，防止不對(duì)賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。在差額征稅方面的會(huì)計(jì)處理中，將“營(yíng)改增”抵減的銷項(xiàng)稅額增設(shè)在應(yīng)交增值稅的科目中，并詳細(xì)記錄其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)種類與實(shí)際明確應(yīng)付的賬款；對(duì)于小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，需要在“營(yíng)改增”的規(guī)定和要求之下。若納稅人提供了應(yīng)稅服務(wù)是符合“營(yíng)改增”的規(guī)定和要求的，就應(yīng)該繳納一定的稅費(fèi)。

2.2 對(duì)期末增值稅留抵稅源的處理

一般情況下，納稅人不應(yīng)該從應(yīng)稅服務(wù)中對(duì)銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)月月初的增值稅收留抵稅額，而是把增值稅留抵稅額歸于應(yīng)變稅費(fèi)的科目中，從而展開核算的工作，這種規(guī)定需要依據(jù)貨物與勞務(wù)銷項(xiàng)稅額的比例來進(jìn)行科學(xué)的抵扣稅額的計(jì)算，不能與從月初的銷售總額中進(jìn)行扣減增值稅來進(jìn)行留抵稅額的計(jì)算。

2.3 過渡性財(cái)政扶持資金獲取的處理

對(duì)于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)在一定程度上進(jìn)行降低，但是這不是限制于所有的企業(yè)之中，有的企業(yè)會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加，而企業(yè)的稅收在進(jìn)行增加之后，可以向相應(yīng)的稅負(fù)部門申請(qǐng)政策的扶持資金，當(dāng)企業(yè)上的申請(qǐng)被同意之后，可以明確預(yù)測(cè)其扶持的金額，并把它貸記為營(yíng)業(yè)之外的收入。當(dāng)企業(yè)順利獲得政府的扶持資金后，需要將借記與貸記分別，從而明確了銀行存款與其他應(yīng)收款。

3 “營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)成本的影響、對(duì)企業(yè)納稅的影響及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，以下是具體的內(nèi)容：

3.1 對(duì)企業(yè)成本的影響

對(duì)于企業(yè)的供應(yīng)商來說，專用發(fā)票的開具，直接影響企業(yè)的成本的增加或減少，而“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，可以有效降低企業(yè)的實(shí)際稅額。

3.2 對(duì)企業(yè)納稅的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，會(huì)相應(yīng)增加或減少企業(yè)的稅收，而增加稅收的企業(yè)是在企業(yè)負(fù)稅多少后，相應(yīng)其抵扣數(shù)額就會(huì)受到對(duì)應(yīng)的影響。如果企業(yè)想有效降低稅負(fù)，就需要保證企業(yè)稅額的增加要小于可用于抵扣的稅額。而在實(shí)際的情況下，中小企業(yè)很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅票，那么就無法獲得相應(yīng)的抵扣數(shù)額[3]。因此，為了提高企業(yè)的稅額就需要增加企業(yè)的稅源，而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后 ，抵扣情況減少，其實(shí)際稅率就會(huì)降低。

3.3 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

核算標(biāo)準(zhǔn)是說由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅屬于不同的稅收類型，而企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)載受企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)的影響，特別是受到“營(yíng)改增”的影響。核算科目是說過去的稅收模式把營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行扣除，而在“營(yíng)改增”之后，對(duì)稅收的核算進(jìn)行明確的規(guī)定，把進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)等科目進(jìn)行了添加。在稅收直觀度方面，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的稅收內(nèi)容就比較復(fù)雜，需要對(duì)稅收科目進(jìn)行綜合詳盡的了解與分析，才可以對(duì)企業(yè)繳納的增值稅進(jìn)行了解，而以前卻可以直接查詢。

結(jié)束語

對(duì)于營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響，需要我們了解“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行合理的管理，這就需要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，結(jié)合企業(yè)具體的情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效的管理，這有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

1004-7026（2017）05-0091-01

F275

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.05.059