胡榮偉

摘要： 隨著精細化管理理念在企業(yè)中的應用和推廣，越來越多的企業(yè)把稅收成本管理納入企業(yè)戰(zhàn)略管理的范疇，企業(yè)想要在激勵的市場競爭中脫穎而出，需要對稅收成本引起高度重視。稅收作為國家調節(jié)經(jīng)濟的杠桿之一，保障國家各部門機器的運作，由國家強制力參與社會分配，必然會影響社會各成員在國民收入分配中占有的份額，減少了他們可支配的收入。企業(yè)作為重要的納稅主體，自然而然成國家稅收的重要來源，稅收成本的增加無疑會影響企業(yè)的運營成本，因此，如何對企業(yè)的稅收成本進行優(yōu)化，成為了現(xiàn)代企業(yè)管理研究的重點。

Abstract： With the application and popularization of fine management concept in enterprise， more and more enterprises put tax cost management into the scope of enterprise strategic management. As one of the levers of state regulation of economy， taxation by state coercive force participates in social distribution， which will inevitably affect the share of social members in national income distribution and reduce their disposable income. As an important taxpayer， the enterprise naturally becomes an important source of tax revenue. The increase of tax cost will undoubtedly affect the operation cost of enterprises. Therefore， how to optimize the tax cost of enterprises has become the focus of modern enterprise management research.

關鍵詞： 稅收成本；稅收管理；成本優(yōu)化

Key words： tax cost；tax administration；cost optimization

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0013-02

1 企業(yè)稅收成本構成

企業(yè)繳納的各種稅款意味著資金從企業(yè)流出，相應減少了企業(yè)的利潤，因此稅收應作為成本來對待。企業(yè)的稅收成本不僅包括依法應繳納的各種稅款，還包括為完成納稅過程所發(fā)生的各種服務成本、繳納稅款造成的資金流出企業(yè)所帶來的利息支出、以及發(fā)生違反稅法等法律法規(guī)行為受到司法行政部門的各種罰款的總額[1]。

1.1 稅收實體成本

稅收實體成本是指依照稅法法律及相關法規(guī)規(guī)定企業(yè)應繳納的各種稅款的總額。現(xiàn)階段企業(yè)應繳納的各種稅款主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、消費稅、資源稅、關稅以及土地增值稅等。稅收實體成本是企業(yè)按規(guī)定必須繳納的，是企業(yè)義不容辭的義務。在企業(yè)不違反稅法等相關法律法規(guī)的情況下，是企業(yè)稅收成本的重要組成部分。

1.2 稅收服務成本

稅收服務成本是指企業(yè)為完成稅款的繳納所發(fā)生的一系列費用的總和。具體包括：企業(yè)為繳納稅款所專設或兼職的辦稅人員的工資、保險及各項福利費，為向專職稅務咨詢機構進行納稅咨詢或代理稅務所發(fā)生的相關服務費用，為辦稅人員所專門建造或租賃的辦公場所的費用，辦稅人員繳納稅款所發(fā)生的交通費以及為完成納稅工作所發(fā)生各種培訓費用等，為繳納稅款所購買的電腦、打印機、以及金稅盤、稅控機、發(fā)票簿等的費用，以及為應對各級稅務部門的輔導和檢查所發(fā)生的費用等。

1.3 稅收財務成本

稅收財務成本是指企業(yè)繳納稅款占用資金所造成的利息支出。企業(yè)繳納各種稅款勢必會使一部分資金流出企業(yè)，這一部分流出資金所增加的企業(yè)利息耗費及把該部分資金用于其他投資的機會成本即為稅收的財務成本。企業(yè)繳納的稅款越多，稅收的財務成本越高。

1.4 稅收處罰成本

稅收處罰成本是指企業(yè)有意或無意違反稅法相關法律法規(guī)，受到稅務、司法等機關的處罰所發(fā)生的成本。稅收處罰成本具體包括企業(yè)晚交稅款被稅務機關處罰的稅收滯納金，企業(yè)偷稅、漏稅被稅務、司法機關處以的罰金和罰款。

2 企業(yè)稅收成本的影響因素

2.1 影響企業(yè)稅收成本的外部因素

影響企業(yè)稅收成本的外部因素主要包括宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境、國家對稅收的相關政策、國家的宏觀經(jīng)濟調控手段等。宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境是所有企業(yè)運行的外在環(huán)境，對所有企業(yè)是平等的，不可選擇，只能被動地接受。國家對稅收的相關政策也對企業(yè)的稅收有重要影響。例如一個階段內國家出臺稅收的相關優(yōu)惠措施以及減免稅政策，只要企業(yè)符合相關政策要求，就將對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。國家有時也會用稅收手段調控經(jīng)濟運行[2]。例如，國家為了限制某些高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)的出口，會采取增加出口關稅；對一些具有高附加值提倡類企業(yè)會給與稅收優(yōu)惠等政策。

2.2 影響企業(yè)稅收成本的內部因素

結合稅收成本的構成內容，影響企業(yè)稅收成本的內部因素主要分為以下四種：

2.2.1 稅收實體成本的影響因素

稅收實體成本對企業(yè)來說是剛性的，企業(yè)只能遵照相關政策，按照相應的稅率和稅種進行稅收的計提和繳納[3]。企業(yè)要積極關注政府的相關稅收優(yōu)惠政策，看企業(yè)是否符合相關條件，在符合的條件下，按照規(guī)定進行操作。

2.2.2 稅收服務成本影響因素

稅收服務成本受稅收實體成本的影響。在一定的業(yè)務量范圍內，稅收服務成本一定，超過了一定業(yè)務量范圍，稅收服務成本將增加。稅收服務成本與辦稅人員的工作效率負相關，辦稅人員工作效率越高，稅收服務成本越低。此外，稅收服務成本還受到稅收咨詢業(yè)務和稅收接待工作的影響。稅收咨詢業(yè)務越復雜，稅收服務成本越高。企業(yè)稅收接待工作標準越高，稅收服務成本越高[4]。

2.2.3 稅收財務成本影響因素

稅收財務成本主要受企業(yè)繳納稅款金額大小的影響，企業(yè)繳納的稅款金額越大，企業(yè)稅收的財務成本越高。同時企業(yè)稅收財務成本受到企業(yè)稅收籌劃水平的影響，企業(yè)的稅收籌劃水平越高，企業(yè)對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃越合理，稅收的財務成本將越低。

2.2.4 稅收處罰成本影響因素

稅收處罰成本的影響因素主要有辦稅人員的素質和企業(yè)對稅法及相關法律政策的遵從程度。企業(yè)辦稅人員的素質越高，出現(xiàn)稅收滯納金的情況越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。企業(yè)對稅法及相關法律政策的遵從度越高，因出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象而被相關機關處以的罰金及罰款也越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。

3 企業(yè)稅收成本優(yōu)化措施

企業(yè)的稅收成本優(yōu)化是一系列連續(xù)的過程，包括事前計劃、事中控制、事后評估等一套完整的程序。因此，企業(yè)的稅收成本優(yōu)化應站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收成本的構成及相應的影響因素，進行合理優(yōu)化。

3.1 事前計劃

事前計劃是企業(yè)為達到稅收成本優(yōu)化的目的，所進行的一系列準備工作。稅收實體成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極關注國家稅收相關優(yōu)惠政策，盡量創(chuàng)造條件爭取享受最優(yōu)稅率標準符合規(guī)定操作，比如，對于某項優(yōu)惠措施，條件許可可以爭取高新技術企業(yè)申報辦理，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率及研發(fā)費用的加計扣除；稅收服務成本的優(yōu)化，企業(yè)要制定合理的稅務人員工資標準，提高稅務人員的辦稅效率，制定合理的稅務機關檢查招待標準；稅收財務成本的優(yōu)化，企業(yè)要做好資金預算工作，合理安排稅收資金的繳納時間，使企業(yè)推遲交稅或避免交稅；稅收處罰成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極做好高素質稅務人員的培養(yǎng)和儲備工作。建立規(guī)范科學高效的內部流程流轉制度。

3.2 事中控制

事中控制是企業(yè)稅收非常重要節(jié)點，不能僅停留在財務人員業(yè)務處理，要提高企業(yè)全體人員對稅收成本的認識，變少數(shù)人為多數(shù)人對稅收成本管理，增加他們對稅收成本觀念的認知；加強企業(yè)全員對稅收方面知識的宣導，特別是涉稅票據(jù)的取得要及時有效，規(guī)范合法；建立企業(yè)內部審計機制，定期對企業(yè)的納稅核算，納稅申報，稅款繳納加強控制，進一步降低涉稅盲區(qū)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的稅收繳納。加強涉稅相關人員的業(yè)務培訓，及時掌握最新的稅收政策，把握最新稅收動態(tài)，通過對稅務風險防范能力的提高，降低企業(yè)的稅收成本；充分利用專業(yè)的稅務代理中介服務，發(fā)揮專業(yè)的中介機構作用。加強稅收管理創(chuàng)新結合大數(shù)據(jù)信息化管理分析相關指標數(shù)據(jù)進行分析評估和決策。

3.3 事后評估

事后評估是對企業(yè)稅收成本優(yōu)化更好的把握。之前所做的很多工作都是為更好地滿足企業(yè)稅收成本優(yōu)化的有效落地，因此建立評估機制顯得尤為重要。大數(shù)據(jù)的運用，使企業(yè)申報的稅收數(shù)據(jù)都無處遁形。加強稅企溝通協(xié)調，開展更多的自查自糾，努力提高自覺納稅，主動及時地依法申報繳納稅款，降低有意或無意違法稅收法規(guī)而受到的處罰。強化內部審計對報送稅務資料的分析復核，把發(fā)現(xiàn)的問題解決在被稅務機關檢查之前。建立行之有效的稅企溝通機制，對企業(yè)稅收成本遵從具有較大的運用空間，降低企業(yè)稅收成本起到一定的促進作用。

綜上所述，企業(yè)稅收成本的優(yōu)化需要企業(yè)全體人員的參與重視，需要各個部門的協(xié)調配合，注重細節(jié)的把握，建立健全規(guī)范可行的企業(yè)流程機制，創(chuàng)新思維和手段，揚長避短，通過降低企業(yè)成本，使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得相對優(yōu)勢，提高產(chǎn)品競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多的綜合效益。

參考文獻：

[1]李健.企業(yè)稅收成本的構成及優(yōu)化[J].溫州職業(yè)技術學院學報，2005（3）.

[2]徐俊發(fā).有關降低我國企業(yè)稅收成本方法的探討[J].中國總會計師，2006（8）.

[3]李維亭.中國稅收成本管理研究[D].大慶石油學院碩士學位論文，2010.

[4]李飛.稅收成本及其控制問題研究[D].華中科技大學博士學位論文，2009.