吳靜

（重慶市第四人民醫(yī)院，重慶市急救醫(yī)療中心 400014）

摘要：隨著知識(shí)、技術(shù)和信息在社會(huì)生產(chǎn)、生活中的廣泛運(yùn)用，人類(lèi)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)逐步由以農(nóng)業(yè)、工業(yè)為主轉(zhuǎn)向以知識(shí)產(chǎn)業(yè)為主，資產(chǎn)減值在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中的貢獻(xiàn)也變得越來(lái)越大。2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年開(kāi)始在上市公司中正式實(shí)施，其中特別值得注意的是新準(zhǔn)則中的第8號(hào)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值。本文就其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》在確認(rèn)、計(jì)量、轉(zhuǎn)回和披露等方面做出了一定的分析，并提出了一些筆者的觀點(diǎn)和看法。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量；披露

一、我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代的會(huì)計(jì)改革時(shí)期，其遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方的發(fā)達(dá)國(guó)家。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制條件下，企業(yè)也就更加的類(lèi)似于國(guó)家的下屬加工廠，不需要考慮其貨款收回的可能性以及資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，反映在會(huì)計(jì)上的就是只允許采取直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不存在對(duì)存貨、投資和固定資產(chǎn)等所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，明確規(guī)定若是固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所計(jì)提的金額為兩者之間的差額，且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)規(guī)定適應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，并建立了與國(guó)際慣例趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司中開(kāi)始施行，并爭(zhēng)取在不久的將來(lái)，能夠在所有的大中型企業(yè)中執(zhí)行，這其中就包括CAS8。

二、現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（1）資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量難度大

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四條規(guī)定，在會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，首先取決于該資產(chǎn)是否存在減值跡象。只有在資產(chǎn)存在減值跡象的時(shí)候，才需要計(jì)算其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者來(lái)確定。但是仍然存在著相關(guān)的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在：

第一，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五條規(guī)定了七類(lèi)?ài)E象來(lái)判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，但是對(duì)于判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值所采用的內(nèi)部和外部信息來(lái)說(shuō)，即使是一樣的信息，不同會(huì)計(jì)人員所判斷的結(jié)果也會(huì)有很大的差別。

第二，目前，由于我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，對(duì)于判斷有關(guān)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)還很難確定，其具體表現(xiàn)在：一是公允價(jià)值在很大的程度上是依靠人為判斷的，從而使得很難有效確定資產(chǎn)減值金額。二是現(xiàn)金流量難以預(yù)測(cè)。三是折現(xiàn)率的選取比較困難。

（2）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，只有在處置資產(chǎn)時(shí)才能進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，這里所說(shuō)的資產(chǎn)減值主要是指對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值。

2、資產(chǎn)減值在上市公司執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

（1）未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中折現(xiàn)率規(guī)定不夠詳盡

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9條規(guī)定，在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)“選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率”對(duì)其折現(xiàn)后的金額加以確定。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則已明確規(guī)定了這一方法，但是會(huì)計(jì)工作者普遍認(rèn)為其操作性不強(qiáng)，準(zhǔn)則關(guān)于折現(xiàn)率相關(guān)信息的規(guī)定還不夠詳盡。況且，折現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，它的變動(dòng)將會(huì)引起可收回金額的變動(dòng)，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提彈性過(guò)大，導(dǎo)致計(jì)提過(guò)程不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且還缺乏制約手段。由于以上原因，企業(yè)難以很好的掌握這一指標(biāo)，使得其實(shí)務(wù)操作性較差。

寧波銀行股份有限公司在其2008年財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，如果有證據(jù)表明由于無(wú)法可靠計(jì)量其公允價(jià)值而沒(méi)有以公允價(jià)值計(jì)量的無(wú)市價(jià)的權(quán)益性金融工具出現(xiàn)減值時(shí)，減值損失的金額按該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與以類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場(chǎng)回報(bào)率作為折現(xiàn)率計(jì)算所得的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額來(lái)確定，并計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置該資產(chǎn)的時(shí)候才能進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定以成本法核算的，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值金額的確定也應(yīng)按上述原則來(lái)進(jìn)行相關(guān)處理。但是由于我國(guó)目前證券市場(chǎng)、市場(chǎng)信息的發(fā)展還不夠成熟，不能定期、及時(shí)公布各種資產(chǎn)的最新信息；由于沒(méi)有明確的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員很難判斷企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值是否公允、合法等。

（2）資產(chǎn)組的認(rèn)定不夠規(guī)范，存在一定的隨意性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》的第十八條明確規(guī)定：“資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在進(jìn)行資產(chǎn)組的認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式等。”如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)算其可收回金額。如果企業(yè)無(wú)法計(jì)算該單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該單項(xiàng)資產(chǎn)所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定其資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

從我國(guó)企業(yè)的管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制來(lái)看，資產(chǎn)組是一個(gè)全新的概念。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，同時(shí)以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額，尤其是在計(jì)算資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，能夠大大簡(jiǎn)化其計(jì)量工作，并且能夠在一定程度上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理水平來(lái)看，若想要準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組的規(guī)定能在企業(yè)中得到很好的施行還存在著較大的難度。

（3）資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和潛在的盈余管理動(dòng)機(jī)

我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則同IAS36一樣，對(duì)減值損失的確認(rèn)同樣也是遵循“經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。減值測(cè)試的結(jié)果決定減值損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，如果通過(guò)計(jì)算可收回金額表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，應(yīng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)將兩者之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候才能進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，從而在一定程度上限制了企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行盈余管理的可能。

（4）資產(chǎn)減值的信息披露還不夠全面

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定資產(chǎn)減值在其附注中的披露問(wèn)題，準(zhǔn)則中僅要求企業(yè)披露當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的金額和計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求公司披露資產(chǎn)減值的分類(lèi)、影響數(shù)及其原因等，有助于相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者了解公司的資產(chǎn)減值情況，以便其根據(jù)公司所披露的信息作出更好的決策。寧波銀行股份有限公司在其2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，如果有客觀地證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值，則應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所減記的金額為兩者之間的差額，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2008年該行的年初貸款損失準(zhǔn)備為468，276，260.02元，年末為689，588，163.80元，本年增加了257654169.54元，本年減少了36342265.76元。但是該行并沒(méi)有披露相關(guān)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值情況所做的判斷與分析過(guò)程，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法根據(jù)報(bào)表所披露的信息來(lái)判斷企業(yè)對(duì)資產(chǎn)所計(jì)提減值的比例和金額是否公正、合理，從而也就無(wú)法知道企業(yè)是否利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行盈余管理。

三、完善并有效實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

1、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在問(wèn)題的建議

（1）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于減值跡象的判斷、可收回金額的計(jì)量和資產(chǎn)組的劃分等方面都要求會(huì)計(jì)人員能夠具備較高的職業(yè)判斷能力。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要掌握全面的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)，而且還要有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)和綜合分析的能力。

另外，為了減少人為進(jìn)行利潤(rùn)操控的行為，應(yīng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，可以在現(xiàn)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定具有可操作性的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中的各個(gè)概念給出更加全面完整的定義，并且在操作指南的部分詳細(xì)明確的規(guī)定資產(chǎn)減值是否存在減值跡象、對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)及折現(xiàn)率的確定等方面，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷和估計(jì)的范圍，避免企業(yè)利用政策的靈活性來(lái)進(jìn)行盈余管理。在減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，應(yīng)充分考慮其可操作性，縮小彈性空間，從而降低對(duì)利潤(rùn)操縱的可能性。

（2）使資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定更加合理

從理論上來(lái)說(shuō)，既然當(dāng)有跡象表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時(shí)要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，那么當(dāng)有跡象表明以前年度已經(jīng)確認(rèn)減值的資產(chǎn)在價(jià)值回升時(shí)，也應(yīng)重新計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，并提出相關(guān)證據(jù)證明該資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回是合理的。不應(yīng)因?yàn)閾?dān)心減值被濫用而使資產(chǎn)偏離了其“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的內(nèi)涵。同時(shí)，禁止資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回也可能會(huì)導(dǎo)致新的濫用。正確的做法是在允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的同時(shí)并對(duì)其作出更加嚴(yán)格的規(guī)范。此外，根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，也可以考慮資產(chǎn)減值損失在轉(zhuǎn)回時(shí)暫時(shí)不計(jì)入損益而直接計(jì)入資本公積，從而在一定的程度上堵住了上市公司濫用資產(chǎn)減值來(lái)調(diào)控利潤(rùn)的渠道。

2、對(duì)資產(chǎn)減值在上市公司執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題的建議

（1）建立完善信息與價(jià)格市場(chǎng)，選擇合理的折現(xiàn)率

我國(guó)目前的資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)還不夠健全，無(wú)法對(duì)各種資產(chǎn)的最新市價(jià)進(jìn)行定期的、及時(shí)的公布，從而使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性較差，絕大部分商品以及股權(quán)都很難有效的確定其可收回金額。因此應(yīng)該對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行定期、及時(shí)的公布，從而使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的客觀性和公允性，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素減少，使上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間縮小。

在實(shí)際工作中，如果對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)考慮到了可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，那么在選擇折現(xiàn)率的時(shí)候，就可以選擇無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的利率；另外，如果未來(lái)現(xiàn)金流量沒(méi)有依照風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行估計(jì)上的調(diào)整，則可以選擇當(dāng)前的銀行貸款利率。在通常情況下應(yīng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)利率作為折現(xiàn)率的確定依據(jù)；而對(duì)于無(wú)法從市場(chǎng)上獲得市場(chǎng)利率的，可以使用替代利率來(lái)估計(jì)折現(xiàn)率。在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的時(shí)候，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，則應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。資產(chǎn)的價(jià)值在于能夠帶來(lái)未來(lái)收益?？梢赃x取減值因素出現(xiàn)以前若干經(jīng)營(yíng)年度的資產(chǎn)回報(bào)率來(lái)體現(xiàn)資產(chǎn)正常的盈利水平。從理論上來(lái)講，這是最佳的折現(xiàn)率。

（2）建立和完善對(duì)資產(chǎn)減值的檢查監(jiān)督制度，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用

證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)上市公司的監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)上市公司的檢查和監(jiān)督。檢查其會(huì)計(jì)報(bào)告是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)還應(yīng)該充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度來(lái)實(shí)施審計(jì)工作，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分等進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)；對(duì)上市公司是否存在應(yīng)該披露而沒(méi)有披露的資產(chǎn)減值信息和資產(chǎn)減值信息的披露是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行審查，同時(shí)也應(yīng)對(duì)有關(guān)不恰當(dāng)?shù)淖龇ㄓ枰越沂竞图m正。

對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)，與其他一般業(yè)務(wù)的審計(jì)在許多方面都存在著一定的差別，由于它增加了獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、難度和工作量，因此，需要制定相應(yīng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)程序和方法。如果獨(dú)立審計(jì)不能有效監(jiān)督資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，就會(huì)使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可信度降低。所以，只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，才能更好地發(fā)揮資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的作用，也就才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度在我國(guó)得到更好的推廣。

（3）必須從法規(guī)上為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行凈化環(huán)境，建立健全企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則內(nèi)部控制制度

資產(chǎn)減值起點(diǎn)于謹(jǐn)慎性原則，服務(wù)于“決策有用觀”，但是由于我國(guó)目前的《公司法》、《證券法》的報(bào)告法規(guī)將連續(xù)三年虧損作為上市公司暫停上市的主要依據(jù)之一，這就使得上市公司為了保證其上市的資格而使出渾身解數(shù)，在一定程度上也將導(dǎo)致企業(yè)濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。為了使管理當(dāng)局不將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為利潤(rùn)平滑的手段，必須要從法規(guī)上為資產(chǎn)減值的執(zhí)行凈化環(huán)境，從而使企業(yè)由目前的關(guān)注利潤(rùn)表真正的向關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移。

資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度的不健全也很容易導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的隨意性，在對(duì)可收回金額計(jì)量過(guò)程中，公允價(jià)值、資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量等內(nèi)容都將會(huì)涉及到許多的職業(yè)判斷，如果僅僅是由某人或者某個(gè)部門(mén)單獨(dú)的來(lái)進(jìn)行判斷，將會(huì)很容易產(chǎn)生差錯(cuò)。所以應(yīng)該嚴(yán)格劃分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的授權(quán)、測(cè)算、審批和稽核等不相容的職責(zé)，分工操作，以達(dá)到互相牽制，共同監(jiān)督的目的。此外，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量是一個(gè)復(fù)雜的、系統(tǒng)的過(guò)程，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都有可能會(huì)造成減值準(zhǔn)備計(jì)提的不公允，因此，對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提需要由獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徟?，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也應(yīng)對(duì)相關(guān)減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并針對(duì)問(wèn)題提出合理建議等。

（4）完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

首先，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變得更加的具體。為了減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法與模糊不清的語(yǔ)言和概念，可以發(fā)布相應(yīng)的應(yīng)用指南和解釋?zhuān)热缑鞔_對(duì)資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)等。其次，僅僅憑借表內(nèi)的信息披露已經(jīng)無(wú)法完全滿(mǎn)足信息使用者的決策需求，應(yīng)該進(jìn)一步利用表外的信息來(lái)披露其詳細(xì)原因、分類(lèi)及其影響數(shù)等，從而增加披露資產(chǎn)減值的集體程序及評(píng)價(jià)方法。再次，披露可收回金額的估計(jì)基礎(chǔ)、估計(jì)方法和估計(jì)參數(shù)的主要依據(jù)，有助于對(duì)可收回金額估計(jì)的可靠性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。寧波銀行股份有限公司的資產(chǎn)減值信息披露的不完整和不規(guī)范，也并不是現(xiàn)今存在的個(gè)別現(xiàn)象。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)減值信息相關(guān)可靠，必須嚴(yán)格的執(zhí)行資產(chǎn)減值的信息披露規(guī)范、完善信息披露制度。

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