摘 要：工程結算審計關口前移是應對當前復雜多變的工程建設環(huán)境的重要措施，它在實質上不是審計創(chuàng)新，而是內部控制創(chuàng)新，因而它并不是事前審計的簡單替代。工程結算審計關口前移是以審計的提前介入而構建的一套預防控制體系。本文根據工程實例闡述運用關口前移，防控結合的工程結算審計思路有效進行造價控制，從而降低工程建設成本，提高經濟效益。

關鍵詞：工程結算審計；關口前移；防控結合

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.10.115

1 案例背景

某石化改造項目，工程計劃投資總額8700萬元，主要工作內容為：設備制作安裝、防腐、附屬消防噴淋管線及自控系統(tǒng)安裝。

審計組開展審前調查，并根據審前調查確立了審計目標：一是工程造價的事前控制，重點關注招標文件的計價依據、計價條款、工程量清單編制等工程造價控制關鍵點；二是工程造價的結算審計，通過審核、比對、查證，對不符合施工合同計價取費標準及工程量計算規(guī)則的差錯予以糾正，合理確定、有效控制工程造價；三是工程管理方面，運用工程造價審計成果，對具有典型性和傾向性的問題進行由點到面的分析，推動體制、機制及制度完善，進一步推動工程項目管理提升。

2 審計過程及方法

按照“關口前移，防控結合”的工作思路，采用全面審核法和重點審核相結合的原則進行工程竣工結算審計，重點抓住結算審核的“四個重點”，實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴格實施“五查”。

2.1 關口前移，防控結合

（1）前移審計關口，參與工程招投標。按照確定的工作思路，審計組重點對涉及工程造價的條款進行審核。該工程招標文件采用固定總價合同，審計組采用重點審核法，先從工程量較大的進行復核。通過審核，發(fā)現(xiàn)該招標文件工程量清單部分存在重大偏差。審計組將復核情況及時反饋，招標人對此進行修改后發(fā)布招標文件，有效規(guī)避了這一風險。

（2）持續(xù)跟蹤，參與工程合同審核會簽。招標完成后，審計組根據工作計劃繼續(xù)對該工程進行跟蹤，參與工程施工合同的審核會簽，重點關注與工程造價有關的點：工程承包范圍與招投標文件是否一致，組成合同文件的順序，工程師權限的設置，對安全文明施工的約定，對工期順延的約定，合同價款的確定方式，對工程變更的約定，竣工驗收及結算的約定等。

2.2 抓住“四個重點”，把好工程造價“結算關”

（1）結算審核重點之一，復核工程量。根據圖紙和結算書逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合清單計價規(guī)范，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算，復核過程要有記錄，做好工作底稿。

（2）結算審核重點之二，針對實際剖析綜合單價。首先對綜合單價進行分析，看其組價與實際施工內容是否相符；然后根據已核對的工程量，按照合同約定的結算辦法進行綜合單價確定。

（3）結算審核重點之三，審查工程變更。變更簽證的審核重點是其真實性、完整性、合理性，變更簽證和工程索賠是工程造價領域問題的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價的集中點，更是造價審計的重點。

（4）結算審核重點之四，審核工程材料價格。工程材料是影響工程造價的重要因素，在工程造價中所占比例較大，是工程審計的重點環(huán)節(jié)。尤其是投標報價以外變更工程材料價格的認定，更是工程審計的重點和難點。審計組對于簽認價格高于《市建設工程價格信息》的材料價格，按照信息價予以核減，對于信息價里沒有的材料，通過向材料市場詢價予以確認。對于按照建設單位要求特別定制的材料，市場無法詢價的材料（如：油罐加熱盤管為定制加厚無縫鋼管），要求建設單位提供有效證明憑據，以取得充分的審計證據進行審計認定，以規(guī)避審計風險。

2.3 實行現(xiàn)場“一線工作法”，嚴格實施“五查”

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項目事先做好計劃，帶著問題去現(xiàn)場進行實地勘察測量，實行現(xiàn)場“一線工作法”，做到五查：一查竣工項目是否按設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、簽證是否合理；三查實際施工情況是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用工程材料規(guī)格、品牌、等級情況，作為定價依據。

3 審計結果及成效

（1）關口前移成效。審計組通過審核發(fā)現(xiàn)招標文件存在重大偏差，并針對問題提出審計建議，該項審計建議降低工程造價212萬元。

（2）結算審計成效。通過結合前期審計成果，經審計工程送審造價為3669萬元，審定造價為3271萬元，核減398萬元，核減率10.84%，有效控制了工程造價。

4 思考和啟示

（1）審計關口前移、把好“入口關”是工程審計的突破點。工程施工計價始于工程招投標階段，工程合同一旦簽訂，其計價條款、合同漏洞往往是“木已成舟”，易發(fā)生爭議甚至訴訟，事后審計很難進行彌補。工程審計關口前移，從工程項目計價的“入口”招投標開始參與，對工程計價控制及計價風險控制起到事半功倍的效果。以本工程審計為例，通過事前參與、事前發(fā)現(xiàn)、事前整改，避免了“亡羊補牢”，取得了較好的審計效益。但筆者認為，僅憑內部審計部門一己之力，不能解決工程管理工作中存在的所有問題，必須依靠相關部門齊心協(xié)力，履行好各自的工作職責，才能防范風險，使管理效益最大化。

（2）以工程審計成果促進管理提升是工程審計的創(chuàng)新點。轉變審計思路，將工程審計發(fā)現(xiàn)的問題上升到管理高度進行綜合分析，提升審計層次，由工程造價審計一個重心轉變?yōu)楣こ淘靸r審計+工程管理審計兩個重心，以工程造價審計促進工程管理提升。本工程審計完成后，審計組對造價審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，由點及面進行總結提升，從而有效對今后的工程審計進行借鑒，其意義和價值遠大于項目審計本身。

（3）實施建設項目全過程審計是實現(xiàn)工程審計效益最大化目標的迫切要求。建立健全建設項目全過程跟蹤審計制度，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后結算審計向事前預防、事中控制和事后結算的轉變，有利于及時堵塞漏洞，減少損失浪費，降低審計風險，提高審計質量和效益。本工程項目重點實施了事前審計及結算審計，把好工程審計事中控制環(huán)節(jié)，抓住工程實施階段的合同管理、工程變更、工程款支付三個關鍵點進行跟蹤審計，有效實現(xiàn)了工程審計的閉環(huán)控制，向實現(xiàn)工程審計效益最大化的目標邁進。

參考文獻：

[1]中國內部審計協(xié)會.建設項目審計[S].2008（01）.

[2]郭婧娟.工程造價管理[S].2012（05）.

作者簡介：孫曉玲（1974-），女，山東濰坊人，大學，經濟師，研究方向：工程造價。