靳東升

2017年5月14-15日在北京召開了“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇，并得到了70多個(gè)國(guó)際組織、130多個(gè)國(guó)家的響應(yīng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年至2016年，中國(guó)同沿線國(guó)家貿(mào)易總額超過(guò)3萬(wàn)億美元。中國(guó)對(duì)沿線國(guó)家投資累計(jì)超過(guò)500億美元。中國(guó)企業(yè)在沿線正在建設(shè)的56個(gè)經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，累計(jì)投資超過(guò)185億美元。為有關(guān)國(guó)家創(chuàng)造了近11億美元稅收和18萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位。中國(guó)還與“一帶一路”沿線54個(gè)國(guó)家簽署了避免雙重征稅協(xié)定，共同為企業(yè)享有稅收公平待遇、有效解決稅收糾紛創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

“一帶一路”戰(zhàn)略得到沿線國(guó)家積極響應(yīng)

2013年9月和10月，習(xí)近平主席在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的倡議，得到國(guó)際社會(huì)高度關(guān)注。

2013年11月，十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確指出：“加快同周邊國(guó)家和區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通建設(shè)，推進(jìn)絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶、海上絲綢之路建設(shè)，形成全方位開放新格局”?！耙粠б宦贰背h的“共商、共建、共享”理念得到國(guó)際社會(huì)的廣泛響應(yīng)，此后，中國(guó)政府積極推動(dòng)與沿線國(guó)家的務(wù)實(shí)合作，沿線60余個(gè)國(guó)家積極支持參與，高層互訪、推動(dòng)雙多邊合作、推動(dòng)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等一系列政策措施，收獲了一批早期成果。

共建“一帶一路”的內(nèi)涵豐富，包括戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)、政治、安全、人文等方面的內(nèi)容。范圍廣泛，包括東亞、東南亞、南亞、中亞、大洋洲、歐洲、非洲等60多個(gè)國(guó)家。人口眾多，涉及人口超過(guò)40億?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家經(jīng)濟(jì)總量巨大，超過(guò)20萬(wàn)億美元。

在國(guó)家“一帶一路”倡議的推動(dòng)下，沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成績(jī)斐然。截止2016年底，已有100多個(gè)國(guó)家表達(dá)了對(duì)共建“一帶一路”倡議的支持和參與意愿，中國(guó)已與39個(gè)國(guó)家和國(guó)際組織簽署了46份共建“一帶一路”合作協(xié)議。中國(guó)在沿邊?。▍^(qū)）設(shè)立了7個(gè)重點(diǎn)開發(fā)開放試驗(yàn)區(qū)、17個(gè)邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)和2個(gè)雙邊邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)。2016年中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家貨物貿(mào)易總額9478億美元，占同期中國(guó)貨物進(jìn)出口總額的25.7%。直接投資達(dá)145.3億美元，新簽對(duì)外承包工程項(xiàng)目合同8158份，新簽合同額1260.3億美元，同比增長(zhǎng)36%。2014年至2016年，中國(guó)同沿線國(guó)家貿(mào)易總額超過(guò)3萬(wàn)億美元。中國(guó)對(duì)沿線國(guó)家投資累計(jì)超過(guò)500億美元。中國(guó)還與“一帶一路”沿線54個(gè)國(guó)家簽署了避免雙重征稅協(xié)定，共同為企業(yè)享有稅收公平待遇、有效解決稅收糾紛創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

“一帶一路”戰(zhàn)略跨國(guó)企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中的沿線國(guó)家差異很大，這就使得“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施中的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜。具體的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)可分為以下幾種類型：

（一）稅制差異的風(fēng)險(xiǎn)

因稅制的差異導(dǎo)致重復(fù)征稅、企業(yè)享受不到稅收協(xié)定待遇。具體反映在以下三方面：第一，不能享受優(yōu)惠稅率。按照國(guó)際規(guī)則，跨國(guó)投資可以享受優(yōu)惠稅率，“一帶一路”沿線部分國(guó)家并未設(shè)置優(yōu)惠稅率（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益），投資企業(yè)適用的稅率往往高于 10% 的預(yù)提所得稅稅率，企業(yè)稅負(fù)較重，不利于對(duì)外投資。以巴基斯坦為例，其對(duì)投資者通過(guò)提供獲得準(zhǔn)許的技術(shù)、專利、商標(biāo)等獲得的收入，征收12.5% 的預(yù)提所得稅。第二，認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)差異。認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)不同，有的國(guó)家按照總機(jī)構(gòu)，有的國(guó)家以實(shí)際管理中心，也有的國(guó)家以注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)。由于常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定因國(guó)而異，導(dǎo)致各個(gè)國(guó)家在行使征稅權(quán)上沖突，可能增加企業(yè)的稅收成本。第三，會(huì)計(jì)年度的規(guī)定不同。沿線許多國(guó)家的會(huì)計(jì)年度并非公歷年度，這導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)繳納來(lái)源于境外的所得企業(yè)所得稅存在時(shí)間上沖突，同時(shí)我國(guó)所得稅法規(guī)定未匯回的利潤(rùn)也應(yīng)申報(bào)納稅，企業(yè)可能會(huì)為履行納稅義務(wù)墊支稅款。

（二）稅收欺詐的風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家法制環(huán)境比較好，發(fā)展中國(guó)家法制環(huán)境比較差，發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法比較規(guī)范，發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范時(shí)有發(fā)生。發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)官員腐敗現(xiàn)象也比較多一些，以權(quán)謀私的情況也在所難免。另外，境外不良企業(yè)，普遍存在騙稅、逃稅和偷漏稅情況，針對(duì)中國(guó)企業(yè)的稅收欺詐也時(shí)有發(fā)生。

（三）被東道國(guó)稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易是不可避免的，可能要求跨國(guó)公司在各個(gè)國(guó)家的收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)和人員都要披露。同時(shí)，企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理不良也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在投資前并未對(duì)集團(tuán)價(jià)值鏈進(jìn)行合理規(guī)劃、未對(duì)全球關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)費(fèi)的合理分?jǐn)偤吞卦S權(quán)使用費(fèi)收取等做出相應(yīng)的規(guī)定，使得企業(yè)面臨境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，2018年世界金融危機(jī)以來(lái)，很多國(guó)家財(cái)政困難，更加關(guān)注非居民企業(yè)的稅收管理，更加強(qiáng)調(diào)“屬地原則”的稅收收入分配，這也意味著對(duì)外投資企業(yè)面臨被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)加大。

（四）稅收爭(zhēng)議的風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略涉及的國(guó)家較多，許多國(guó)家的稅法規(guī)定不清晰、不完整、不準(zhǔn)確、不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性強(qiáng)，自由裁量權(quán)空間比較大，“走出去”企業(yè)納稅的不確定性很大。當(dāng)企業(yè)遭遇市場(chǎng)波動(dòng)、信息不對(duì)稱等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，境內(nèi)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)沒(méi)有形成有效的跨境稅源監(jiān)管體系，對(duì)外未建立境外投資企業(yè)同相關(guān)部門和其他國(guó)家的信息共享機(jī)制，使得國(guó)際信息交換制約著涉稅信息的時(shí)效性，導(dǎo)致企業(yè)掌握的信息有限，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，從而不能及時(shí)做出應(yīng)對(duì)策略，出現(xiàn)爭(zhēng)議頻發(fā)的狀況。

（五）稅收歧視風(fēng)險(xiǎn)

在稅收實(shí)際活動(dòng)中，稅收歧視有兩種表現(xiàn)形式：一種是稅法規(guī)定的制度性稅收歧視，包括，特殊的規(guī)定、較重的稅負(fù)等非國(guó)民待遇，這種情況已經(jīng)大大減少；另一種是稅收征管過(guò)程中的稅收歧視，包括：較繁瑣的手續(xù)、較多的稅務(wù)報(bào)表、較差的納稅服務(wù)等稅收差別待遇，這種情況難以避免。

積極應(yīng)對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略中的稅收風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略并“走出去”的企業(yè)，在一個(gè)陌生的國(guó)度，往往面臨許多新情況，新問(wèn)題，特別是稅收新情況，新問(wèn)題，無(wú)法回避的一個(gè)重要的挑戰(zhàn)就是跨國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有必要認(rèn)真對(duì)待，做好應(yīng)對(duì)研究。

（一）提前做好前期準(zhǔn)備

“走出去”企業(yè)投資陌生的國(guó)度，必須全面了解被投資國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的背景情況，特別是被投資國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度。“走出去”企業(yè)不僅要熟悉被投資國(guó)的稅收制度和稅收政策，而且要熟悉我國(guó)是否與被投資國(guó)簽訂稅收協(xié)定，這是應(yīng)對(duì)跨國(guó)稅收問(wèn)題的基本前提。

（二）注重合法合規(guī)避免盲信輕從

“走出去”企業(yè)投資陌生的國(guó)度，盡量避免投機(jī)取巧，暗箱操作，應(yīng)注意辦理規(guī)范的法律手續(xù)，簽訂完整的法律文書，才能獲得被投資國(guó)的司法保護(hù)。無(wú)論是合伙人或者委托人，都要有相關(guān)的手續(xù)和委托合同。特別是合伙、收購(gòu)或重組，除了要進(jìn)行對(duì)方企業(yè)的背景調(diào)查，還應(yīng)不能忽略稅收背景調(diào)查，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）了解被投資國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法狀況

稅收制度和稅收政策依靠稅收?qǐng)?zhí)法才能實(shí)現(xiàn)，稅收?qǐng)?zhí)法狀況反映了一個(gè)國(guó)家的文明進(jìn)步程度和稅收法治水平，“一帶一路”相關(guān)國(guó)家國(guó)情不同，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平差異較大，稅收?qǐng)?zhí)法良莠不齊。如果尚沒(méi)有投資，就可以制定應(yīng)對(duì)預(yù)案，如果已經(jīng)投資，就需要主動(dòng)聯(lián)系當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，獲得理解和支持。

（四）大膽依法維護(hù)正當(dāng)稅收權(quán)益

多數(shù)“一帶一路”相關(guān)國(guó)家都會(huì)保護(hù)外資企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，“走出去”企業(yè)首先要依法納稅，合規(guī)納稅，避免不恰當(dāng)避稅或惡意稅收籌劃。當(dāng)“走出去”企業(yè)遭遇稅收調(diào)查時(shí)，應(yīng)積極配合稅收調(diào)查取證，依法證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法情況。當(dāng)“走出去”企業(yè)遭遇稅收歧視時(shí)，應(yīng)大膽依法提出稅收公平主張，爭(zhēng)取稅收無(wú)差別待遇。

（五）主動(dòng)尋求國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)相互磋商

個(gè)別國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法失誤的情況，如果“走出去”企業(yè)確定受到不公正對(duì)待或稅收歧視，在經(jīng)過(guò)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商和稅務(wù)復(fù)議，仍然不能妥善解決涉稅問(wèn)題?？梢韵蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)相互磋商程序，保護(hù)“走出去”企業(yè)的稅收合法權(quán)益。