羅蘭

摘 要：約當(dāng)產(chǎn)量法是把歸集好的產(chǎn)品費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的一種主要方法，該方法應(yīng)用的關(guān)鍵在于科學(xué)合理地確定在產(chǎn)品的完工程度。而完工程度在分配“直接材料”費(fèi)用時(shí)特指的是耗用材料的投料程度，在分配“直接人工和制造費(fèi)用”等其他費(fèi)用時(shí)特指的是生產(chǎn)工時(shí)的加工程度。在產(chǎn)品幾種情況下加工程度的確定方法與類似情況下其投料程度的確定方法基本相似，因此，本文就重點(diǎn)剖析在產(chǎn)品在不同投料方式下投料程度的確定方法，以便在產(chǎn)品的投料程度能夠在成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正確地計(jì)算和應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：約當(dāng)產(chǎn)量法 完工程度 投料程度 加工程度

在制造成本法下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種要素費(fèi)用，首先要按其經(jīng)濟(jì)用途和產(chǎn)品選用的成本計(jì)算方法歸集為產(chǎn)品費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再采用合理的方法將歸集好的產(chǎn)品費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，最終計(jì)算確定出完工產(chǎn)品的單位成本和總成本。在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，產(chǎn)品費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法就有好幾種，即“約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本法”三種基本方法和“在產(chǎn)品不計(jì)成本法、在產(chǎn)品只計(jì)原材料法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算法”四種簡便方法，其中，約當(dāng)產(chǎn)量法是最常用的一種方法，而約當(dāng)產(chǎn)量法應(yīng)用的關(guān)鍵在于確定在產(chǎn)品的完工程度。

一、解析在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量

約當(dāng)產(chǎn)量是針對在產(chǎn)品的一個(gè)名詞概念，它是一句話中四個(gè)關(guān)鍵字的組合，即在產(chǎn)品的數(shù)量從完工程度上來看大約相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。之所以是在產(chǎn)品，是因?yàn)檫@部分產(chǎn)品還沒有完成相關(guān)的投料或加工過程，那么，在產(chǎn)品的單位生產(chǎn)耗費(fèi)就不能與完工產(chǎn)品相提并論來同等對待，因此，就必須將在產(chǎn)品盤點(diǎn)的數(shù)量按其“完工程度”折合成約當(dāng)產(chǎn)量，折合的基本公式為：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度。只有折合后的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，才能與產(chǎn)品完工的產(chǎn)量加總起來形成該產(chǎn)品的約當(dāng)總量（即產(chǎn)品約當(dāng)總量=產(chǎn)品完工產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量），進(jìn)而就可計(jì)算該產(chǎn)品的成本費(fèi)用分配率與完工產(chǎn)品的單位成本和總成本。

在核算產(chǎn)品成本時(shí)，為了便于進(jìn)行成本控制與分析，通常將產(chǎn)品生產(chǎn)的各種耗費(fèi)劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等幾個(gè)成本項(xiàng)目。一般情況下，這幾項(xiàng)成本費(fèi)用對在產(chǎn)品的投入程度往往有所不同，因此，就要分別成本項(xiàng)目來計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，通常，直接材料是按“投料程度”折合約當(dāng)產(chǎn)量，直接人工和制造費(fèi)用等其他費(fèi)用是按“加工程度”折合約當(dāng)產(chǎn)量。這樣以來，上述折合約當(dāng)產(chǎn)量的基本公式就要衍生出以下兩個(gè)具體公式，即：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度。

由于在產(chǎn)品幾種情況下加工程度的確定方法與類似情況下其投料程度的確定方法基本相似，因此，以下就重點(diǎn)剖析在產(chǎn)品在不同投料方式下投料程度的確定方法。

二、確定在產(chǎn)品的投料程度

原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中是用于構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，其投料程度往往取決于生產(chǎn)過程中的投料方式，而投料方式在很大程度上則與產(chǎn)品生產(chǎn)的類型及特點(diǎn)相關(guān)，按照這一現(xiàn)象，投料方式一般可劃分為以下四種情況。

（一）一次性投料

產(chǎn)品生產(chǎn)一次性投料可分為全過程一次性投料和分工序一次性投料兩種情況。

一是全過程一次性投料：是指產(chǎn)品生產(chǎn)所需要耗用的全部材料在生產(chǎn)剛一開始時(shí)就一次性全部投入?？梢?，不論那個(gè)工序存在的在產(chǎn)品，其與完工產(chǎn)品單位耗用的材料費(fèi)用都是相同的，在這種方式下，所有在產(chǎn)品的投料程度都為100%，即在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)量。那么，各道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的折算公式就統(tǒng)一為：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×100%

例如：甲產(chǎn)品生產(chǎn)所需材料是全部一次性投入，各道工序月末在產(chǎn)品共計(jì)85噸，該產(chǎn)品在分配直接材料費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量= 85×100%=85（噸）。

二是分工序一次性投料：是指產(chǎn)品生產(chǎn)所需要耗用的材料在各道工序剛一開始時(shí)就一次性分別投入。這樣，某一道工序內(nèi)部存在的在產(chǎn)品投料程度是相同的，在產(chǎn)品的投料程度是逐道工序遞增的，最后一道工序中的在產(chǎn)品投料程度就達(dá)到了100%。那么，各道工序在產(chǎn)品的投料程度計(jì)算公式為：

例如：乙產(chǎn)品生產(chǎn)過程分為三道工序，原材料在各工序開始時(shí)要分別一次性投入，該產(chǎn)品材料消耗定額為140盒，三道工序分別為42盒、70盒和28盒；月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為20個(gè)、25個(gè)和35個(gè)，累計(jì)80個(gè)。該產(chǎn)品在分配直接材料費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量總數(shù)為61個(gè)，其計(jì)算過程如下表：

（二）均勻陸續(xù)投料

產(chǎn)品生產(chǎn)均勻陸續(xù)投料可分為全過程均勻陸續(xù)投料和分工序均勻陸續(xù)投料兩種情況。

一是全過程均勻陸續(xù)投料：是指產(chǎn)品生產(chǎn)所需要耗用的全部材料隨著生產(chǎn)陸續(xù)進(jìn)行來均勻分次投入。這樣，各個(gè)工序進(jìn)程中的在產(chǎn)品的投料程度從總體來看是一個(gè)等差數(shù)列，如下圖所示：

由于后面各工序在產(chǎn)品多投入的材料可以抵補(bǔ)前面各工序少投入的材料，綜合來看在產(chǎn)品總體數(shù)量的投料程度為：（1%+99%）/ 2=50%、（2%+98%）/ 2=50%、（3%+97%）/ 2=50%，依次類推……，（49%+51%）/ 2=50%?？梢?，這種投料方式下各工序在產(chǎn)品的投料程度均可統(tǒng)一按50%來計(jì)算。那么，各道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的折算公式就一律為：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×50%

例如：丙產(chǎn)品生產(chǎn)所需材料是全部均勻陸續(xù)投入，各道工序月末在產(chǎn)品共計(jì)240臺，在分配直接材料費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量= 240×50%=120（臺）。

二是分工序均勻陸續(xù)投料：是指產(chǎn)品生產(chǎn)所需要耗用的材料在各道工序內(nèi)隨著生產(chǎn)進(jìn)度來均勻陸續(xù)分次投入。這種情況下，雖然各道工序之間的投料程度未必平分均等，但每道工序內(nèi)部的在產(chǎn)品投料程度卻應(yīng)綜合平均為50%。那么，各道工序在產(chǎn)品的投料程度計(jì)算公式為：

假如：上述乙產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料是在各工序內(nèi)均勻陸續(xù)投入，那么，該產(chǎn)品在分配直接材料費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量則為48.25個(gè)，其計(jì)算過程如下表：

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