劉義秀

摘 要 “營改增”是我國進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代稅制的重要組成部分?！盃I改增”的實(shí)施也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生一定影響，企業(yè)必須提出有效的完善措施，通過優(yōu)化“營改增”政策的落實(shí)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，由此可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的良性發(fā)展。本文從“營改增”政策的實(shí)際內(nèi)容出發(fā)，對(duì)其影響財(cái)務(wù)管理的具體情況進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的解決措施，以供財(cái)務(wù)管理人員參考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 “營改增” 解決措施

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是一項(xiàng)為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而推行的稅制改革措施。[1]宏觀層面上，“營改增”改革解決了納稅流程與課稅范圍中重復(fù)納稅的問題，這對(duì)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大消費(fèi)、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)具有重要意義。微觀層面上，“營改增”改革前，營業(yè)稅是商品勞務(wù)費(fèi)的一種，而增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，主要以商品和應(yīng)稅勞務(wù)的流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)。“營改增”改革之后，試點(diǎn)范圍隨改革措施的出臺(tái)不斷擴(kuò)大，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生一定影響。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須抓住“營改增”改革契機(jī)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而提升財(cái)務(wù)管理工作的效率。

一、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

“營改增”改革之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了改變，相關(guān)制度得以完善和健全，這也對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)及素質(zhì)能力提出了更高要求，其要求財(cái)務(wù)工作人員必須站在更高角度分析、制定“營改增”后的發(fā)展戰(zhàn)略。在“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)納稅申報(bào)的工作量不斷增加，[2]開展經(jīng)營活動(dòng)期間如果出現(xiàn)違規(guī)情況，需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任?！盃I改增”政策對(duì)未來企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的促進(jìn)作用，作為管理企業(yè)財(cái)務(wù)的工作人員，需要借助最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)降低經(jīng)濟(jì)成本的目的，從而有效促進(jìn)企業(yè)盈利能力的提高。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”后，大部分企業(yè)的稅負(fù)降低，受單位實(shí)際情況的影響，也會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加情況。在“營改增”實(shí)施前，納稅人中的小規(guī)模納稅人會(huì)按5%的稅率計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，按3%的稅率計(jì)征貨物銷售增值稅，“營改增”試點(diǎn)，如增值稅稅率與一般納稅人的條件不相符，小規(guī)模納稅人征收增值稅的稅率則為3%；政策實(shí)施后，多數(shù)小規(guī)模納稅人繳納增值稅的稅率會(huì)改為3%，而稅賦下降達(dá)40%。[3]此時(shí)，小規(guī)模納稅人盈利的能力增強(qiáng)，所要繳納的稅負(fù)則下降。增值稅專用發(fā)票中，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅決定了一般納稅人的稅負(fù)能否降低，企業(yè)以不含稅價(jià)格將應(yīng)稅服務(wù)獲取收入計(jì)為收入，而取得發(fā)票的一方利潤增加。對(duì)于企業(yè)而言，人工成本越大，采購材料的進(jìn)項(xiàng)稅額越少。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

企業(yè)在“營改增”之后，資產(chǎn)負(fù)債會(huì)發(fā)生一定改變，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊及原值金額會(huì)有所減少，長遠(yuǎn)來看，企業(yè)的負(fù)債比率與流動(dòng)資產(chǎn)提升，相應(yīng)的負(fù)債總額與資產(chǎn)會(huì)有所增加。另外，“營改增”對(duì)企業(yè)利潤也有影響，短期內(nèi)企業(yè)的成本費(fèi)用與稅金金額會(huì)減少，長時(shí)間內(nèi)納稅成本也會(huì)減少，而經(jīng)濟(jì)效益會(huì)進(jìn)一步提高，這也為企業(yè)的發(fā)展提供了更多機(jī)會(huì)?！盃I改增”影響現(xiàn)金流量表主要表現(xiàn)為現(xiàn)金流減少，對(duì)現(xiàn)金流量的影響主要是增加了企業(yè)的還債壓力。

（四）對(duì)企業(yè)利潤表的影響

“營改增”后企業(yè)的固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊額減少，而營業(yè)稅價(jià)不含增值稅價(jià)，因而企業(yè)收入會(huì)在一定程度上減少。小型企業(yè)的納稅值、增值稅率較少，抵御營業(yè)稅附加金額，即企業(yè)稅負(fù)不斷增加?？蛻粢话阍敢夂统杀镜偷钠髽I(yè)合作，所以“營改增”后企業(yè)稅負(fù)減輕、納稅成本降低，有助于小型企業(yè)良性發(fā)展。

二、解決“營改增”影響的相關(guān)措施

（一）促使會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)一步完善

“營改增”后企業(yè)成本、收入及稅金核算工作都會(huì)發(fā)生變化，即“營改增”政策改變了企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算體系。[4]“營改增”后，會(huì)計(jì)核算工作的要求有所提高。作為企業(yè)，要應(yīng)對(duì)新的稅務(wù)政策，就必須科學(xué)調(diào)整傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，并對(duì)新的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行制定，以便為財(cái)務(wù)管理提供更多便利條件，從而確保財(cái)務(wù)管理工作的落實(shí)有理有據(jù)。

（二）開拓業(yè)務(wù)渠道

“營改增”下，企業(yè)會(huì)在專用發(fā)票上對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行標(biāo)注，若未取得專用發(fā)票的情況下，這一進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，反之可以在一定期限內(nèi)抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，在采購、技術(shù)、運(yùn)輸方面，納稅企業(yè)會(huì)選擇能夠開具專用發(fā)票的單位進(jìn)行合作，從而實(shí)現(xiàn)稅款抵扣優(yōu)惠。稅務(wù)改革之中，部分企業(yè)還會(huì)趁機(jī)加價(jià)，相關(guān)部門則要鼓勵(lì)企業(yè)開拓業(yè)務(wù)渠道，通過尋找合適的合作伙伴對(duì)企業(yè)運(yùn)營成本進(jìn)行控制，以便為企業(yè)爭取利潤空間。

（三）加強(qiáng)發(fā)票的管理

“營改增”政策實(shí)施的情況下，企業(yè)稅收除營業(yè)稅發(fā)票外，還要開具增值稅發(fā)票。由此可見，“營改增”后發(fā)票的種類發(fā)生變化，在發(fā)票類別增多時(shí)，對(duì)發(fā)票的管理不斷強(qiáng)化。營業(yè)稅改征增值稅改革之后，企業(yè)開具的增值稅發(fā)票主要可以分為兩種，一種是普通發(fā)票，一種是增值稅專用發(fā)票。其中用于抵扣稅款的是專用發(fā)票，使用專用發(fā)票的單位需要根據(jù)新的規(guī)定對(duì)發(fā)票的領(lǐng)用、開立、核銷進(jìn)行管理，由此才能避免法律糾紛的發(fā)生。

（四）優(yōu)化企業(yè)定價(jià)機(jī)制

“營改增”政策之后，傳統(tǒng)定價(jià)機(jī)制難以滿足企業(yè)的正常運(yùn)行。為了應(yīng)對(duì)稅收政策改革之后的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)必須促進(jìn)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的健全和優(yōu)化，以此通過“營改增”改革為企業(yè)提供更多利潤，從而確保企業(yè)運(yùn)行的高效和安全。[5]在優(yōu)化定價(jià)機(jī)制期間，企業(yè)必須對(duì)“營改增”政策進(jìn)行科學(xué)解讀，嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研與工作分析，對(duì)適合企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展制定目標(biāo)，以此提高企業(yè)的適應(yīng)力與競爭力。

（五）提高財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)進(jìn)行提升。在培訓(xùn)過程中，除了學(xué)習(xí)“營改增”內(nèi)容之外，還要對(duì)工作人員的紀(jì)律意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，促使其財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)能力進(jìn)一步提升，以此避免營業(yè)稅改增值稅過程中的個(gè)人失誤。[6]同時(shí)，對(duì)工作人員的合作能力進(jìn)行培養(yǎng)，結(jié)合有關(guān)崗位的實(shí)際情況，通過科學(xué)、有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制鼓勵(lì)優(yōu)秀人才參與企業(yè)財(cái)務(wù)工作，從而不斷壯大企業(yè)財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍。

三、結(jié)語

“營改增”是稅務(wù)改革過程中的重大舉措，這一政策的落實(shí)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義?！盃I改增”政策實(shí)施中，受傳統(tǒng)思想及外界諸多不良因素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可能存在政策內(nèi)容認(rèn)識(shí)不足的嚴(yán)重情況，勢(shì)必也會(huì)忽略“營改增”政策的實(shí)施優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)“營改增”政策進(jìn)行深入研究，全面了解“營改增”政策的相關(guān)內(nèi)容，以此提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)一步促進(jìn)績效責(zé)任制度的推行，從而為“營改增”政策的落實(shí)提供便利條件，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利水平的提高及國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（作者單位為安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院植物保護(hù)與農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全研究所）

參考文獻(xiàn)

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