艾文華

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展離不開(kāi)人力資源，企業(yè)管理階層需要會(huì)計(jì)人員對(duì)人力資源成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和報(bào)告，為本企業(yè)的人力資源提供全面的衡評(píng)估和核算報(bào)表，為決策者提供關(guān)于人力資源成本會(huì)計(jì)中最實(shí)用的會(huì)計(jì)信息。如何對(duì)企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)進(jìn)行正確核算，仍需要我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行深入研究。

關(guān)鍵詞 人力資源成本會(huì)計(jì) 核算 研究

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中四大經(jīng)濟(jì)要素的作用形式，勞動(dòng)力在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中重要性越來(lái)越大，對(duì)勞動(dòng)力-科學(xué)稱(chēng)呼是人力資源-的核算與評(píng)估就給會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系增添了項(xiàng)目，企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)理論應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)在企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算工作加大工作力度。

一、企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的概念

人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)概念起源于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界，自20世紀(jì)中期以來(lái)，人力資源中的智力要素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，各個(gè)企業(yè)紛紛開(kāi)展了對(duì)人力資源的智力要素的研究，一起發(fā)揮智力因素的最大功效，為本企業(yè)的發(fā)展壯大服務(wù)，人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)理論體系就誕生了，隨后我國(guó)一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這個(gè)概念引入到中國(guó)企業(yè)界。

（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的理論體系

美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森于1964年在《人力資源會(huì)計(jì)》中首次提出的人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)概念，美國(guó)著名人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動(dòng)”，1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)把人力資源會(huì)計(jì)定義為“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士使用”。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論界在20世紀(jì)80年開(kāi)始重視這個(gè)概念，1980年，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫在《文匯報(bào)》上發(fā)表文章，率先在國(guó)內(nèi)提出了重視人力資源研究的問(wèn)題。隨后一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)學(xué)界就人力資源會(huì)計(jì)的一些理論和方法問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的研究并取得了一定的成就。

（二）人力資源成本會(huì)計(jì)的概念

按照上述的一些理論體系，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)為，人力資源成本會(huì)計(jì)是以企業(yè)的人力資源為對(duì)象，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過(guò)對(duì)人力資源的成本、價(jià)值和權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、分析、規(guī)劃等工作環(huán)節(jié)，為加強(qiáng)人力資源的有效管理而提供相關(guān)信息的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

二、人力資源成本會(huì)計(jì)的項(xiàng)目構(gòu)成

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界而言，人力資源成本會(huì)計(jì)是一個(gè)比較新鮮的研究項(xiàng)目，一些專(zhuān)業(yè)人士加大了對(duì)這個(gè)概念的研究，結(jié)合我國(guó)一些企業(yè)對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、評(píng)估和使用狀況，歸納出人力資源成本會(huì)計(jì)的項(xiàng)目構(gòu)成。

（一）人力資源的取得成本

人力資源取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過(guò)程中所付出的代價(jià)，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務(wù)費(fèi)用、直接業(yè)務(wù)費(fèi)用、間接費(fèi)用；第二，選拔成本：包括面試費(fèi)用、考試費(fèi)用、體檢費(fèi)用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續(xù)費(fèi)、調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)等。

（二）人力資源的開(kāi)發(fā)成本

人力資源開(kāi)發(fā)成本就是進(jìn)行人力資源開(kāi)發(fā)所發(fā)生的支出，即培訓(xùn)一個(gè)員工使其達(dá)到工作所需能力所付出的代價(jià)，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。

（三）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是企業(yè)在使用職工的過(guò)程中發(fā)生的成本，即企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)企業(yè)員工在工作中體力腦力消耗支付的費(fèi)用，它包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本等。

（四）人力資源保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時(shí)或長(zhǎng)期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用，包括勞動(dòng)事故保障成本、健康保障成本、退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本等。

（五）人力資源的離職成本

人力資源的離職成本又稱(chēng)遣散成本，是由于職工離開(kāi)企業(yè)而產(chǎn)生的成本，包括離職補(bǔ)償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。

三、我國(guó)企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算方式

在我國(guó)企業(yè)內(nèi)，引入了人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)把報(bào)表上對(duì)這種項(xiàng)目進(jìn)行正確核算，要想使報(bào)表中對(duì)于人力資源成本性支出能準(zhǔn)確地反映出來(lái)，就必須設(shè)置能反映出人力資源成本中的必要支出的會(huì)計(jì)賬戶(hù)。

（一）人力資源投資賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)用以核算企業(yè)人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的增加額登記在賬戶(hù)的借方，員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的總額登記在貸方。

（二）人力資源開(kāi)發(fā)賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)用以核算人力資源取得、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的資本化的支出，勞動(dòng)力受雇傭后花費(fèi)的成本中應(yīng)予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)等費(fèi)用應(yīng)登記在借方，雇員交給有關(guān)部門(mén)使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。

（三）人力資源費(fèi)用賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)用以核算企業(yè)發(fā)生的屬于收益性支出的人力資源取得、開(kāi)發(fā)和離職成本的增減變動(dòng)額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開(kāi)發(fā)成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷(xiāo)額登記在解放，結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的人力資源費(fèi)用及有關(guān)人員離開(kāi)企業(yè)時(shí)所沖減的與其有關(guān)的這部分成本尚未攤銷(xiāo)完的數(shù)額登記在貸方。其末賬戶(hù)借方余額為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本。

（四）人力資源使用成本賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)用以核算企業(yè)人力資源使用成本的增加和減少，企業(yè)人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本在貸方，其末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。

（五）人力資源投資攤銷(xiāo)賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)用以核算企業(yè)人力資源投資的累積攤銷(xiāo)數(shù)額，員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的企業(yè)對(duì)該員工的人力資源投資的累計(jì)攤銷(xiāo)額登記在借方，企業(yè)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的人力資源攤銷(xiāo)數(shù)額登記在貸方。

（六）人力資源投資損益賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)用以核算員工退出企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的損益，與該員工有關(guān)的人力資源費(fèi)用尚未攤銷(xiāo)完的數(shù)額或企業(yè)對(duì)該員工的人力資源投資的總額、企業(yè)辭退員工的發(fā)放的遣散費(fèi)等應(yīng)登記在借方，員工若違約離開(kāi)公司時(shí)向公司交納的賠償金、企業(yè)對(duì)該員工的人力資源投資的累計(jì)攤銷(xiāo)額登記在貸方。

總之，人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)項(xiàng)目，是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的專(zhuān)業(yè)人士根據(jù)國(guó)際上的相關(guān)理論經(jīng)驗(yàn)，把人力資源理論引入到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一次偉大嘗試，這種嘗試目前仍處在理論構(gòu)想和理論研討階段，還沒(méi)付諸具體的實(shí)踐工作?，F(xiàn)在企業(yè)中，對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)進(jìn)行正確核算，可以反映出企業(yè)在人力資源方面所發(fā)生的費(fèi)用增減情況，為企業(yè)人力資源部門(mén)從事人力資源評(píng)估工作提供科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)盡早把這項(xiàng)理論運(yùn)用于實(shí)踐工作，為企業(yè)的人力資源管理工作提供數(shù)據(jù)型參考。

（作者單位為縉云縣環(huán)境衛(wèi)生管理處）

參考文獻(xiàn)

[1] 蘇峰峰.簡(jiǎn)述人力資源會(huì)計(jì)[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007（12）.

[2] 陳元旭.人力資源會(huì)計(jì)核算的架構(gòu)[J].財(cái)會(huì)月刊（理論），2006（2）.