□本刊編輯部
無稅無國,無國無稅。“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣Ц兜膶r”。
“我們?nèi)绾握鞫悺⑷绾斡枚?,在很大程度上決定了我們是繁榮還是貧窮、自由還是奴役,以及,最重要的,正義還是邪惡”。
在這個意義上,稅收學(xué)既是官府之學(xué),也是民間之學(xué)。
為什么房地產(chǎn)稅、個稅屢屢成為熱點的中國,為什么特朗普減稅計劃會引發(fā)全球稅收競爭?
我們對這些問題的關(guān)注,在技術(shù)層面之外,還意味著全球化背景下,百姓時代的逐漸退場,公民時代的緩緩到來。在民眾利益與政府利益博弈中,一個個納稅人的稅感與稅痛指數(shù),會推動著整個社會向現(xiàn)代“國民國家”邁進(jìn),確保整個民族在競爭中立于不敗之地。
(本專題12—27頁)
稅感時代的靴子們
自5月1日起,房地產(chǎn)證下崗,不動產(chǎn)權(quán)證書正式登場。
盡管2017房產(chǎn)稅立法再次被擱置,但不動產(chǎn)統(tǒng)一登記的實施,意味著房地產(chǎn)稅征收腳步日益臨近,中國人的稅感時代進(jìn)入了新的歷史時期,稅改進(jìn)行到了深水區(qū)。
去年年底,在“財政與國家治理暨財政智庫60年”研討會上,時任財政部部長樓繼偉發(fā)表書面講話表示,“我國現(xiàn)代財政制度建設(shè)邁出實質(zhì)性步伐”,“環(huán)境保護(hù)稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等改革正在積極推進(jìn)”。
在財稅體制改革下一步推進(jìn)路線圖上,包括推進(jìn)中央與地方財政事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革,積極推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革,推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革,繼續(xù)推進(jìn)資源稅改革等任務(wù)都已經(jīng)躍然紙上。與會專家特別指出,本輪財稅體制改革中,以間接稅為代表的稅收制度改革取得積極進(jìn)展,而直接稅改革是當(dāng)前改革中的一項“短板”,包括房地產(chǎn)稅、個人所得稅在內(nèi)的直接稅改革將成為下一步改革的重要突破口。
今年的全國兩會上,財政部部長肖捷和全國人大財經(jīng)委副主任委員黃奇帆關(guān)于個人所得稅改革的表態(tài)非常積極。而3月20日公布的《國務(wù)院2017年立法工作計劃的通知》中,個人所得稅法(修訂)并未被列入年內(nèi)全面深化改革急需的項目和力爭年內(nèi)完成的項目。對于財稅體制改革,今年的政府工作報告中表示要“繼續(xù)推進(jìn)”,其中主要涉及簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)、推進(jìn)中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革等內(nèi)容,個稅問題也未觸及。有消息說,個稅改革方案或?qū)?020年實施。
房地產(chǎn)稅實施與個稅改革的長路漫漫,讓我們看到了稅改深水區(qū)的艱難與慎重。
《馬克思恩格斯全集》對于稅收有這樣的論述:“間接稅是每個個人都不知道他向國家究竟繳納了多少錢,而直接稅則什么也隱瞞不了,它是公開征收的,甚至最無知的人也能一目了然。所以,直接稅促使每個個人監(jiān)督政府,而間接稅則壓制人們對自治的任何企求”。
現(xiàn)代稅收的雙重意義
稅感時代,在公民“納稅人意識”增強(qiáng)的背景下,更加關(guān)注稅收是否合理。從去年底企業(yè)的“死亡稅率”到“富人稅”,從個稅改革方案到網(wǎng)絡(luò)流行的智商稅,稅收一直是國民熱議的話題。這是公民社會的一種風(fēng)向標(biāo)。
孟德斯鳩說:國家的收入是每個公民所付出的自己的財產(chǎn)的一部分,以確保他所余的財產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財產(chǎn)。馬克思也說過:從一個處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一些,又會直接或間接地用來為處于私人地位的生產(chǎn)者謀利。
與傳統(tǒng)稅收只是政府強(qiáng)制性獲取財政收入的工具相比,現(xiàn)代稅收則意味著著雙重意義:從政府角度而言,是提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所必須支付的成本;從納稅人角度而言,是購買公共服務(wù)和公共產(chǎn)品所必須支付的費用。這些年來,博物館和公園漸次免費開放等等民生利好,便是朝野雙方在納稅人意識、權(quán)利、義務(wù)上重新考量的結(jié)果。在這一點上,每一個納稅人,不應(yīng)再是沉默的大多數(shù),也不可能是局外人。
更多納稅人不再容忍“拔鵝毛不許鵝叫”的征稅藝術(shù),更有意愿參與公共生活、強(qiáng)化政府監(jiān)督,呼喚一個更加負(fù)責(zé)、更加高效、更加透明的政府。那么政府如何花錢、該不該花錢就會順理成章地進(jìn)入公共視野。有了預(yù)算公開、責(zé)任政府、財政審計等規(guī)章制度,才有了現(xiàn)代國家以及關(guān)于國家治理的理念與框架,才有了現(xiàn)代意義上政府與公民關(guān)系。個稅正是從“錢”這一最原始、最本質(zhì)的角度出發(fā),毫無掩飾地彰顯出政府與公民之間的委托-代理關(guān)系,進(jìn)而成為國家治理意義上的良稅,成為公民參與、政府負(fù)責(zé)、政治昌明的原動力之一。黨的十八大報告中,關(guān)于服務(wù)型政府的表述則彰顯了這個民族的決心和勇氣。
全球減稅時代到來?
在所有國家權(quán)力中,支配財政資源的權(quán)力是核心和實質(zhì)的權(quán)力。我們對這一個權(quán)力實行有效監(jiān)督,才能真正把老虎關(guān)到籠子里。
對于中國人而言,歷次起義的導(dǎo)火索無一不是苛捐雜稅多如牛毛導(dǎo)致民不聊生揭竿而起。而歷史上歷次盛世都與減稅有關(guān),文景之治、貞觀之治、開元盛世,概莫能外。山東淄博的“今日無稅”碑成就了其旱碼頭地位,更是具體而微地示范了一個地區(qū)的減稅帶來的洼地效應(yīng)。
供給學(xué)派認(rèn)為:政府取得更多稅收的最佳途徑并不是提高稅收,而是減稅。從上世紀(jì)70年代開始,資本的跨國流動逐漸自由,為了吸引人才和資本,各國紛紛降低稅率、改良稅制,全球稅收戰(zhàn)爭在全球化與自由貿(mào)易的背景下徐徐展開。
1981年,法國密特朗政府開始征收“富人稅”,導(dǎo)致影星阿蘭·德龍等法國富人遷移到瑞士和比利時。2012年奧朗德表示準(zhǔn)備向年收入130萬歐元的個人征收75%的所得稅時,知名影星熱拉爾·德帕爾迪厄放棄法國籍。2007年,新加坡將公司稅降低到18%,與香港持平。香港則馬上跟降到16.5%,以保證自己作為企業(yè)和投資天堂的優(yōu)勢。輕稅會帶來更多就業(yè)和收入,重負(fù)會讓資本和人才逃離,在全球化背景下,哪個國家或政府都懂得如何選擇。
美國是為數(shù)不多的對公民海外收入進(jìn)行征稅的國家,奧巴馬政府加強(qiáng)了對公民海外收入的監(jiān)管,跨國公司總部紛紛遷出美國,富人也開始離開。所以,特朗普以減稅撬動了民心。4月26日,特朗普政府公布了稅收改革方案,美國企業(yè)稅稅率從35%降至15%;個人所得稅稅率將從7檔減少至3檔,分別是10%、25%和35%。新稅改方案還將廢除遺產(chǎn)稅、“奧巴馬醫(yī)?!倍?、替代性最低稅等稅種。
特朗普的減稅內(nèi)容和力度,已經(jīng)拉開了全球減稅競爭,必將對國際資本的流向產(chǎn)生重大影響。上世紀(jì)80年代里根的減稅足可為其背書。
在特朗普推出減稅競選政策后,英國、法國、荷蘭都有了相應(yīng)表態(tài)或動作。中國也不可能例外。中國企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是25%,美國降低至15%,沖擊之烈可想而知。
4月19日,李克強(qiáng)公布了簡并增值稅稅率等6項減稅舉措。這是在一季度已出臺降費2000億元舉措的基礎(chǔ)上,再推出3800多億元的減稅大禮包。李克強(qiáng)表示,許多國家都在醞釀出臺減稅措施,在新一輪全球競爭中要有“搶跑”意識,用實際舉措提高企業(yè)的競爭力。
在中國22年來最重要的稅制改革實施一周年之際,我們有理由相信:未來幾年,中國的稅制改革必將迎來20年內(nèi)的一個高峰,個人所得稅和稅收征管的制度改革很可能對經(jīng)濟(jì)重構(gòu)產(chǎn)生重大影響。