董暢

摘要：目前我國電商平臺商品成交量日益增多，但電商企業(yè)采用網(wǎng)上銷售方式，比實體銷售面臨更多退貨、退款情況。本文圍繞如何根據(jù)具體的退貨、退款情況采取正確合理的銷售退回會計處理展開論述，旨在探究電商銷售退回中的若干會計處理抵減問題。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；銷售退回；抵減；會計處理

一、電子商務(wù)銷售退回概述

（一）電子商務(wù)銷售退回程序。商品可分為實物和虛擬兩大類。虛擬商品交易具有瞬時性、不可逆性，往往不支持退貨，故本文探究實物商品的退貨、退款處理。首先由客戶提出退貨并提交相關(guān)申請，經(jīng)電商平臺管理部門審批后交由銷售方，企業(yè)核實同意后通知客戶將貨物以快遞等方式退回，并由企業(yè)將貨款通過支付寶（第三方支付平臺）退回客戶賬戶。

通過分析退貨程序可發(fā)現(xiàn)電商退貨存在兩大問題。一是退貨時間確認，區(qū)別于實體店，電商從退回貨款至收到商品之間存在一定的時間差，何時確認銷售退回。二是抵減金額調(diào)整，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)為鼓勵購買常采用營銷手段，或者因過失承擔(dān)賠償責(zé)任，如何調(diào)整銷售退回抵減金額。

（二）銷售退回確認時間。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生銷售退回，應(yīng)于發(fā)生的會計當(dāng)期抵減銷售收入。購買方經(jīng)批準(zhǔn)后將商品退回，待企業(yè)收到后，該商品的使用權(quán)、控制權(quán)實質(zhì)上已返回至銷售方，滿足銷售退回的確認條件，根據(jù)實質(zhì)性原則，電商應(yīng)立即抵減主營業(yè)務(wù)收入，同時按照收入配比原則相應(yīng)抵減主營業(yè)務(wù)成本。

（三）銷售退回抵減金額。企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐嘶乜赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的預(yù)計負債，通常應(yīng)以商品發(fā)出時確認收入。在銷貨當(dāng)期月末，銷售方應(yīng)該按照估算退貨比例的金額確認銷售退回，同時抵減主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并按其差額抵減原先計提的預(yù)計負債。待退回實際發(fā)生時，再將實際退回金額與預(yù)估退回作金額比較，據(jù)此調(diào)整實際退回應(yīng)予抵減的金額。

二、電子商務(wù)銷售退回會計處理

（一）“7天無理由退貨”會計處理 根據(jù)天貓商城“7天無理由退貨”政策的有關(guān)規(guī)定，自收貨起七日內(nèi)，買方均可向商家提出退貨申請，且無需附加任何退貨理由。相較其他退貨、退款情況， “7天無理由退貨”發(fā)生次數(shù)更為頻繁，并集中反映了電商企業(yè)發(fā)出的貨物因質(zhì)量問題無法達到消費者預(yù)期的概率。因此，電商企業(yè)理應(yīng)能夠合理評估“7天無理由退貨”發(fā)生的可能性。銷售方據(jù)此估算得到退貨率，在發(fā)出商品、確認銷售收入的會計當(dāng)期月末按照退貨比例抵減銷貨確認的金額。同時，電子商務(wù)企業(yè)由于采用網(wǎng)上銷售方式因而比傳統(tǒng)實體銷售面臨更多的銷售退回情況，因此討論具體退貨、退款情況下合適的會計處理方法就顯得尤為重要。

第一，存在商業(yè)折扣的銷售退回會計處理。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而提供的適當(dāng)價格折扣。例如，天貓某電商規(guī)定凡購買10件以上商品給予客戶10%的折扣。此外企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊商品，也可采取降價銷售的措施。商業(yè)折扣并不包含于最終成交價格，故這部分折扣不予確認銷售收入。根據(jù)一慣性原則，銷售退回實際抵減的主營業(yè)務(wù)收入也應(yīng)為扣除商業(yè)折扣后的金額。

[例1]2016年3月15日，天貓電商甲銷售商品一件，原價400元，成本150元，運費10元。為鼓勵客戶購買商品，現(xiàn)提供五折促銷優(yōu)惠?？蛻粢矣诋?dāng)日付款，并支付運費4元，企業(yè)隨即發(fā)貨。2016年3月20日，客戶收到商品。3天后，乙向甲提出退貨。經(jīng)協(xié)商由買方墊付8元郵費。3月28日，電商收到商品并支付客戶運費。增值稅率：商品17%，運費11%。

價稅分離：

運費：8/（1+11%）=7.21， 7.21*0.11=0.79

商品：200/（1+17%）=170.94，170.94* 17% =29.06

2016年3月23日，同意退貨，甲企業(yè)會計處理為：

借：銷售費用7.21

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（進項稅）0.79

貸：其他應(yīng)付款8

2016年3月28日，收到退貨，甲企業(yè)會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入170.94

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（銷項稅）29.06

貸：其他貨幣資金200

借：庫存商品150

貸：主營業(yè)務(wù)成本150

第二，存在組合套餐的銷售退回會計處理 組合套餐是指將幾種功能上相互關(guān)聯(lián)的商品結(jié)合在一起設(shè)置成套餐來銷售的營銷策略。組合套餐的價格通常低于該組合中所有商品的合計價格，旨在讓買家一次性購買更多商品。銷售方在確認組合套餐的銷售收入時常常采用按各件商品原售價比例分攤的方法。根據(jù)一貫性原則，在發(fā)生銷售退回的當(dāng)期應(yīng)按照分攤后的收入金額予以抵減。

[例2] 2016年5月1日，客戶乙購買天貓電商甲推出的A、B商品促銷套餐，總價500元。A商品原價350元，成本200元，B商品原價250元，成本150元。乙在到貨3天后申請退貨。經(jīng)協(xié)商，由乙承擔(dān)運費。5月10日，電商收到退貨。暫不考慮稅費。

A商品分攤收入：500*350/（350+250） =291.67

B商品分攤收入：500*250/（350+250） =208.33

2016年5月10日，收到退貨，甲企業(yè)會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入—A商品291.67

—B商品208.33

貸：其他貨幣資金500

借：庫存商品—A商品200

—B商品150

貸：主營業(yè)務(wù)成本—A商品200

—B商品150

（二）“72小時未發(fā)貨”的會計處理 “72小時未發(fā)貨”是天貓用于維護電商平臺客戶權(quán)益的另一項政策。該項政策規(guī)定電商若在七十二小時內(nèi)未發(fā)貨，即被認定為延遲發(fā)貨。在此情況下，客戶可申請退貨，并有權(quán)向銷售方索賠一定金額，且該金額不超過商品價款的百分之五。由于此時客戶實際尚未收貨，該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，無法滿足銷售收入的確認條件，故銷售方應(yīng)抵減客戶通過支付寶預(yù)付的商品價款并根據(jù)賠償金額確認營業(yè)外支出。

[例3]2016年7月21日，天貓電商甲銷售商品一件，售價1000元。商品包郵，運費80元已由企業(yè)支付?？蛻粢矣诋?dāng)日付款。3天后，客戶以未在指定期限內(nèi)發(fā)貨起訴賣方，經(jīng)有關(guān)方面認定，確認為賣方延遲發(fā)貨?？蛻羲煊诋?dāng)天向賣方提出退款申請，并索賠原價5%的金額。商品增值稅率為17%，運費增值稅率11%。

價稅分離：

運費：80/（1+11%）=72.72，72.72*11% =7.28

2016年7月21日，收到貨款，甲企業(yè)會計處理為：

借：其他貨幣資金1000

貸：預(yù)收賬款1000

借：銷售費用72.72

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（進項稅）7.28

貸：庫存現(xiàn)金80

2016年7月24日，退款及賠償，甲企業(yè)會計處理為：

賠償：1000*5%=50

借：預(yù)收賬款1000

營業(yè)外支出50

貸：其他貨幣資金1050

三、結(jié)語

電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)實體銷售的商業(yè)模式，依托電商平臺開展銷售經(jīng)營業(yè)務(wù)的電商企業(yè)在逐步擴大規(guī)模的同時，也面臨著更加頻繁的退貨、退款情況。合理的銷售退回會計處理不僅能夠提升電商經(jīng)營管理水平，也有利于促進我國電子商務(wù)領(lǐng)域朝著規(guī)范化的方向發(fā)展。

注釋：

①《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》

參考文獻：

[1]楊志強.電子商務(wù)會計收入確認探討[J].財會通訊（綜合·上），2014（10）.

（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院）