仲巍

摘要：本篇文章首先對(duì)應(yīng)收賬款在企業(yè)中的重要地位進(jìn)行闡述，從發(fā)票在傳遞、保管過(guò)程中的遺失風(fēng)險(xiǎn)、客戶財(cái)務(wù)人員的疏忽或?qū)I(yè)技術(shù)能力不足漏付款的風(fēng)險(xiǎn)、客戶倒閉造成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)等方面入手，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析，并以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性為依據(jù)，提出了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控措施。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；日常管理

不管是在信息閉塞的以前還是在網(wǎng)絡(luò)通信發(fā)達(dá)的現(xiàn)在，賒銷是每個(gè)企業(yè)都會(huì)遇到的。尤其近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)的低迷和中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的影響，國(guó)內(nèi)的需求持續(xù)回落，企業(yè)的利潤(rùn)受到影響。面對(duì)同行業(yè)不同企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。許多企業(yè)不得不進(jìn)行賒銷并放寬信用期限，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額的急速增加。但是如果無(wú)法及時(shí)回收，不僅會(huì)影響到企業(yè)資金鏈的順暢，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)最終的產(chǎn)品銷售的順利進(jìn)行。所以它的管理可以說(shuō)涉及到企業(yè)的生存的底線。那么如何做好日常的應(yīng)收賬款管理工作，既可以最低限度的降低應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)，又能在現(xiàn)金流緊張的形式下加快資金的回收。已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展中不得不思考的重要課題。

一、應(yīng)收賬款在企業(yè)中的重要地位

應(yīng)收賬款在企業(yè)中有著舉足輕重的地位。它的金額可以達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)的50%左右，所以它不僅是企業(yè)資產(chǎn)重要的組成部分，而且還是計(jì)算企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)不可或缺的單元之一。它的回收與否直接影響到企業(yè)現(xiàn)金流的通暢，牽涉到企業(yè)的命脈。尤其在當(dāng)前的形式下，企業(yè)的應(yīng)收賬款會(huì)持續(xù)增加。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益

如果企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時(shí)，存在收不回來(lái)的現(xiàn)象，這就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一定的影響。近幾年來(lái)，企業(yè)總會(huì)出現(xiàn)三角債問(wèn)題，進(jìn)而使得許多企業(yè)面臨倒閉危機(jī)。而導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要因?yàn)榫褪瞧髽I(yè)沒(méi)有及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行收回。當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，主要秉持權(quán)責(zé)發(fā)生制的準(zhǔn)則，把應(yīng)收賬款納入到上期收入中。即使有關(guān)財(cái)務(wù)機(jī)制要求企業(yè)需要提5%的壞賬準(zhǔn)備，但是在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時(shí)，如果超出5%的沒(méi)有進(jìn)行回收，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失[1]?？傊髽I(yè)本期效益的提升，并不能完全等于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，而應(yīng)收賬款的不斷提升，必將會(huì)給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收賬款占用流動(dòng)資金存在一定的經(jīng)濟(jì)損失

當(dāng)企業(yè)流動(dòng)資金被應(yīng)收賬款所占用時(shí)，就會(huì)給企業(yè)機(jī)會(huì)成本造成一定的損失，進(jìn)而給企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利影響。持有應(yīng)收賬款，也就預(yù)示著有一部分資金被企業(yè)用戶所占用，企業(yè)就無(wú)法利用這筆資金來(lái)獲得更多的收益，它在建立決策的過(guò)程中會(huì)舍棄其他可供應(yīng)選擇的機(jī)會(huì)，機(jī)會(huì)成本也就由此生成[2]。此外，當(dāng)企業(yè)大量運(yùn)營(yíng)資金被占用時(shí)，就會(huì)給資金運(yùn)營(yíng)效率帶來(lái)影響。應(yīng)收賬款不能起到資金流入的作用，進(jìn)而使得沒(méi)有應(yīng)收的賬款數(shù)量逐漸增多，當(dāng)應(yīng)收賬款數(shù)量增多時(shí)，就會(huì)造成資金運(yùn)行效率比較遲緩，進(jìn)而使得流動(dòng)資金大量沉浮于非運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)資金短缺的現(xiàn)象，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利影響。

（三）企業(yè)存在資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)應(yīng)收賬款持續(xù)增長(zhǎng)，并且逾期不能準(zhǔn)時(shí)收回，企業(yè)為了可以將其進(jìn)行回收，就會(huì)采用法律等各種方式進(jìn)行催收，在催收的過(guò)程中，不僅需要投放一定的人力、物力以及財(cái)力，同時(shí)也加大的企業(yè)成本支出。信用營(yíng)銷只是把企業(yè)產(chǎn)品存貨轉(zhuǎn)變成應(yīng)收賬款，而在進(jìn)行應(yīng)收賬款回收的過(guò)程中，收回程度往往由客戶運(yùn)營(yíng)情況所決定，回收時(shí)間以及回收數(shù)量都存在一定的不確定性，進(jìn)而延伸了應(yīng)收賬款變現(xiàn)期限。企業(yè)大多數(shù)流動(dòng)資金都沉浮于結(jié)算階段，進(jìn)而給企業(yè)資金的運(yùn)作和應(yīng)用帶來(lái)影響，如果企業(yè)面臨嚴(yán)重的支付危機(jī)，必將阻礙企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。資金作為企業(yè)的靈魂，假設(shè)貨款無(wú)法如期收回，就會(huì)使得企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，投放資金無(wú)法得到補(bǔ)充，資金運(yùn)轉(zhuǎn)難度加大[3]。在這種狀況下，企業(yè)日常生產(chǎn)都不能得到保障，更不用說(shuō)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模了。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）發(fā)票在傳遞、保管過(guò)程中的遺失風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)今隨著信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展，企業(yè)的客戶也遍及各地。發(fā)票的傳遞經(jīng)常會(huì)通過(guò)快遞、EMS等郵寄方式進(jìn)行郵送。在此過(guò)程中，特別在年末，由于快遞公司人員緊缺、快遞量大等各種原因，會(huì)造成單據(jù)的流失和錯(cuò)送，致使發(fā)票的遺失；客戶公司營(yíng)業(yè)人員的疏忽、離職等各種原因，也會(huì)造成無(wú)法及時(shí)入賬和發(fā)票的遺失。尤其現(xiàn)在增值稅發(fā)票有規(guī)定的認(rèn)證期限，超過(guò)期限就會(huì)造成稅金無(wú)法抵扣，增加客戶的采購(gòu)成本和互相扯皮的現(xiàn)象；

（二）客戶財(cái)務(wù)人員的疏忽或?qū)I(yè)技術(shù)能力不足漏付款的風(fēng)險(xiǎn)

隨著如今對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)要求的降低和相關(guān)人員實(shí)際能力的不足。有些客戶的付款核銷沒(méi)有按照發(fā)票一一對(duì)應(yīng)，致使無(wú)法對(duì)賬，也無(wú)從確認(rèn)；

（三）客戶倒閉造成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)

由于近些年中國(guó)勞動(dòng)力成本的上升，世界經(jīng)濟(jì)的不景氣。導(dǎo)致很多公司倒閉。如筆者所在的服裝行業(yè)由于國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)，導(dǎo)致很多熟練工人的離職；很多公司都將生產(chǎn)線移至東南亞各國(guó)甚至本國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)[4]。致使應(yīng)收賬款無(wú)法收回，導(dǎo)致壞賬損失的發(fā)生，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）對(duì)于發(fā)票在傳遞、保管過(guò)程中的遺失風(fēng)險(xiǎn)

在隨同快遞單證的途中，要求客戶收到發(fā)票后及時(shí)簽署收據(jù)。對(duì)于超過(guò)時(shí)限的單據(jù)，及時(shí)和客戶溝通。對(duì)于由于遺失的發(fā)票，及時(shí)向稅務(wù)部門申請(qǐng)已抄稅完稅證明，協(xié)助客戶辦理各種手續(xù)，減少各種的成本。

（二）建立健全內(nèi)控程序

對(duì)于客戶財(cái)務(wù)人員的疏忽或?qū)I(yè)技術(shù)能力不足漏付款的風(fēng)險(xiǎn)公司內(nèi)部建立健全內(nèi)控程序，如筆者所在的公司每月初由會(huì)計(jì)部門制作超過(guò)信用期限的客戶明細(xì)清單（應(yīng)收賬款滯留明細(xì)表）發(fā)送給各營(yíng)業(yè)擔(dān)當(dāng)，由各擔(dān)當(dāng)和客戶進(jìn)行聯(lián)系和溝通，確認(rèn)延期貨款的回收時(shí)間。每周由會(huì)計(jì)部門根據(jù)入金銷賬情況及時(shí)更新應(yīng)收賬款滯留明細(xì)表發(fā)送給營(yíng)業(yè)擔(dān)當(dāng)。每月組織1～2次的滯留回收會(huì)議，對(duì)每家延期客戶進(jìn)行具體的分析和回收情況的匯報(bào)。每年至少1次的余額確認(rèn)函發(fā)送給客戶，對(duì)于金額不一致的客戶直接進(jìn)行對(duì)賬，杜絕由于時(shí)間較長(zhǎng)或客戶的擔(dān)當(dāng)變動(dòng)所造成的無(wú)法回收。

（三）對(duì)于客戶倒閉造成壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)

建立信用額度、信用期限。要對(duì)每家客戶都建立一個(gè)信用額度和信用期限，通俗的講就是在一個(gè)回收期限內(nèi)每家客戶可以欠款的最高額度。以筆者所在公司為例。本公司和某信息系統(tǒng)公司合作，共同開(kāi)發(fā)了銷售采購(gòu)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱EBISS系統(tǒng)）。將每家客戶的信用額度和信用期限錄入，在營(yíng)業(yè)擔(dān)當(dāng)接到客戶訂單后，就錄入EBISS系統(tǒng)自動(dòng)生成應(yīng)收單據(jù)，每日銀行入金時(shí)，由銀行擔(dān)當(dāng)將每家客戶的入金明細(xì)生成EXCEL表，導(dǎo)入EBISS系統(tǒng)生成客戶的入金資料，由系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)算每家客戶的應(yīng)收款余額[5]。當(dāng)應(yīng)收款余額達(dá)到信用額度的90%時(shí)，營(yíng)業(yè)擔(dān)當(dāng)再次輸入客戶訂單時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出對(duì)話框，提醒營(yíng)業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)目蛻粢堰_(dá)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，提醒擔(dān)當(dāng)注意銷售金額是否超標(biāo)。在超過(guò)信用額度時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)鎖定，即該客戶的訂單無(wú)法生成，倉(cāng)庫(kù)將停止發(fā)貨；信用額度和信用期限可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正。但是必須要有相應(yīng)的審核和批準(zhǔn)人員的權(quán)限分離。對(duì)于信用額度超過(guò)一定金額以上的客戶，委托相應(yīng)的信用調(diào)查公司進(jìn)行信用調(diào)查，并且要求對(duì)方提供近期的審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表，由會(huì)計(jì)部門會(huì)同管理部門進(jìn)行審核，以確認(rèn)客戶的還款能力和資信狀況；對(duì)于大金額信用額度的客戶投保信用保險(xiǎn)，這樣可以避免當(dāng)客戶破產(chǎn)或無(wú)法償還時(shí)，可以獲得一定的補(bǔ)償。對(duì)于超過(guò)信用額度和信用期限的客戶，應(yīng)及時(shí)發(fā)送催款通知書，并要求客戶簽字回傳。這樣做一方面可以在今后作為法律訴訟的依據(jù)，另一方面也可以提醒客戶及時(shí)付款。

（四）不斷完善收賬政策

當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款收回時(shí)，如果遇到用戶故意拖欠或拒付，企業(yè)首先應(yīng)該對(duì)當(dāng)前執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)以及信用審計(jì)機(jī)制的完備性進(jìn)行探究，之后針對(duì)違反約定的用戶資信等級(jí)進(jìn)行摸底核查，之后再實(shí)現(xiàn)確認(rèn)。針對(duì)故意拖欠或者信譽(yù)度低的客戶來(lái)說(shuō)，應(yīng)該將其從信用清單中刨除，不再和其進(jìn)行合作。并且加大催收力度，在進(jìn)行催收的過(guò)程中，態(tài)度堅(jiān)決，措施要合理高效。如果催收無(wú)望，或者堅(jiān)決不給付賬款的人員，并可以上法院進(jìn)行起訴，收集其信譽(yù)差的信息和資料。針對(duì)信譽(yù)情況良好或者信用記錄正常的用戶來(lái)說(shuō)，在給其發(fā)動(dòng)電子郵件的條件下，還要安排專業(yè)的工作人員上門交流，在協(xié)商統(tǒng)一后，爭(zhēng)取在提升雙方業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，將賬款拖欠問(wèn)題進(jìn)行全面處理[6]。此外，企業(yè)在進(jìn)行收賬機(jī)制構(gòu)建的過(guò)程中，可以適當(dāng)?shù)脑鎏硪恍┕芾硎召~費(fèi)用或者降低壞賬損失的內(nèi)容，降低應(yīng)收賬款和機(jī)會(huì)成本二者間的對(duì)比和衡量，把應(yīng)收賬款低于機(jī)會(huì)成本當(dāng)作基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，可以把控寬嚴(yán)界限，制定完善的收賬機(jī)制。

（五）建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

無(wú)論企業(yè)應(yīng)用何種信用機(jī)制，只要含有商業(yè)信用行為，就會(huì)存在壞賬損失現(xiàn)象。所以，在開(kāi)展企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作時(shí)，企業(yè)需要秉持穩(wěn)健性準(zhǔn)則，針對(duì)壞賬損失，做好可行性評(píng)估工作，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，建立完善的壞賬損失補(bǔ)充機(jī)制。我國(guó)有關(guān)部門頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，應(yīng)收賬款可以作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。因此，企業(yè)可以根據(jù)期末應(yīng)收賬款占比情況，來(lái)對(duì)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡、逾期未履行償債義務(wù)以及已無(wú)法收回的壞賬損失進(jìn)行補(bǔ)充，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展[7]。

（六）建立對(duì)應(yīng)收賬款的擔(dān)保制度，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

擔(dān)保方式主要分為五種形式，第一種是保證；第二種是抵扣；第三種是質(zhì)押；第四種是留置；第五種是定金。構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款擔(dān)保機(jī)制，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)銷途徑的延伸，同時(shí)還能減少應(yīng)收賬款存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)應(yīng)收賬款管理提供保障作用。例如，甲乙兩家企業(yè)簽署了價(jià)值為1000萬(wàn)的原材料合同，但是，乙企業(yè)采用辦公樓抵扣的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)雙方有關(guān)手續(xù)的辦理，這時(shí)甲企業(yè)不僅實(shí)現(xiàn)了銷售量的提升，同時(shí)也給應(yīng)收賬款起到了保障的效果，乙企業(yè)也獲得了相應(yīng)的融資資金。由此可以看出，應(yīng)收賬款擔(dān)保銷售方式只適用在初次構(gòu)建信用交易客戶、信譽(yù)較少用戶以及中小型企業(yè)用戶中。通過(guò)構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款擔(dān)保銷售機(jī)制的方式，不僅可以和客戶達(dá)成良好的合作關(guān)系，并且還能實(shí)現(xiàn)雙贏的目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的債權(quán)，是企業(yè)一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，但是其回收和管理存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，要想規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，除了企業(yè)做好日常內(nèi)控措施，進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)管控。還依賴于法制環(huán)境的改善，人們道德的升華。通過(guò)各種必要的管理來(lái)管控好這項(xiàng)資產(chǎn)，才能給企業(yè)帶來(lái)活力和生機(jī)。

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（作者單位：上海三景貿(mào)易有限公司）