周東紅

摘要：2016年5月1日，國(guó)務(wù)院全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。此舉對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金管理等方面將產(chǎn)生重大影響。從理論上來(lái)說(shuō)，此次稅制改革的目的是降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，但在政策落實(shí)過(guò)程中，一些建筑企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。很顯然，這些建筑企業(yè)沒(méi)有做好迎接“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備，或者沒(méi)有適應(yīng)稅制的改革，“人為”地提高了稅負(fù)。文章擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，以期對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑服務(wù)業(yè)；問(wèn)題；對(duì)策

一、建筑服務(wù)業(yè)“營(yíng)改増”的必要性

（一）“營(yíng)改増”使建筑服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完善

建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料和各種機(jī)械設(shè)備時(shí)負(fù)擔(dān)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且占建筑企業(yè)建筑成本的很大一部分。然而，按照原營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，建筑企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額不得扣除原材料、機(jī)械設(shè)備及其他物資所負(fù)擔(dān)的增值稅。也就是說(shuō)，建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料、機(jī)械設(shè)備時(shí)負(fù)擔(dān)了一次增值稅，在銷售建筑物時(shí)又再就購(gòu)進(jìn)的原材料、機(jī)械設(shè)備負(fù)擔(dān)一次營(yíng)業(yè)稅。這無(wú)疑大大增大了建筑企業(yè)的建筑成本，造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，采購(gòu)過(guò)程中繳納的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，能有效消除重復(fù)征稅，從而進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條。

（二）“營(yíng)改増”使建筑服務(wù)業(yè)稅負(fù)更加公平

如果一個(gè)建筑企業(yè)用于建筑工程的建筑構(gòu)件是自產(chǎn)的，并且符合增值稅視同銷售情況，那么在這些建筑構(gòu)件被移送使用環(huán)節(jié)繳納增值稅的同時(shí)可以扣除上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅，如購(gòu)買(mǎi)鋼筋、水泥承擔(dān)的增值稅。如果該建筑企業(yè)用于建筑工程的建筑構(gòu)件是外購(gòu)的，上述的購(gòu)買(mǎi)鋼筋、水泥承擔(dān)的增值稅對(duì)其來(lái)說(shuō)是無(wú)法抵扣的。這就造成了稅負(fù)的不公平，一定程度上會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)更多的使用自己生產(chǎn)的原材料，不利于行業(yè)的細(xì)化分工和發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，無(wú)論是銷售自產(chǎn)貨物還是外購(gòu)貨物，都能根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票將以前環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而消除上述的稅負(fù)不公平問(wèn)題。

（三）“營(yíng)改増”有利于推動(dòng)建筑服務(wù)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)

在原營(yíng)業(yè)稅制下，建筑企業(yè)新購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備、技術(shù)等進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠進(jìn)行抵扣，在一定程度上影響了建筑服務(wù)業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)能力的投資和提升，從而阻礙了高端技術(shù)設(shè)備的更新與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，這些項(xiàng)目都是可抵扣范圍，再加上人工成本按照政策不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這樣就會(huì)倒逼建筑企業(yè)將其運(yùn)作方式由勞動(dòng)密集型向科學(xué)技術(shù)型發(fā)展，從而推動(dòng)部分建筑企業(yè)往專業(yè)化方面優(yōu)化升級(jí)，促使建筑產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部調(diào)整及創(chuàng)新進(jìn)步。

二、“營(yíng)改増”給建筑服務(wù)業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

一方面表現(xiàn)為材料抵扣問(wèn)題。建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布廣泛，有些偏遠(yuǎn)地區(qū)，外購(gòu)材料無(wú)法從本地獲取，運(yùn)輸成本太大，則會(huì)考慮就地取材，但當(dāng)?shù)貍€(gè)體零售商管理散亂，不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資格或無(wú)法向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)，則企業(yè)就無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而使公司的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重。另一方面表現(xiàn)為人工成本抵扣問(wèn)題。建筑企業(yè)的勞動(dòng)成本通常占項(xiàng)目成本的20%到30%，“營(yíng)改増”后，建筑企業(yè)職工的各種工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等人工成本均無(wú)法取得專用發(fā)票不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅金，而這些成本比重較大，由于無(wú)法取得增值稅抵扣憑證，不能帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，未來(lái)增值稅稅負(fù)可能有所增加。

（二）財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

一方面是會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性要求很高?，F(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。另一方面是專用發(fā)票管理問(wèn)題。稅制改革后，原有的稅收制度有所改變，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅必須經(jīng)過(guò)認(rèn)證才能進(jìn)行抵扣，而認(rèn)證的有效期為發(fā)票開(kāi)具后180天。與制造業(yè)和商業(yè)相比，建筑業(yè)務(wù)施工項(xiàng)目分布范圍廣，材料數(shù)量種類多，甚至有可能涉及國(guó)外項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后取得相應(yīng)發(fā)票的數(shù)量眾多，審核、整理和按時(shí)間認(rèn)證工作量大，保管要求高，對(duì)建筑公司的財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)需求。

（三）外部合作問(wèn)題

一些建筑工程龐大、復(fù)雜，多數(shù)建筑企業(yè)為了能完成所接項(xiàng)目，就需要與別的一些建筑企業(yè)進(jìn)行聯(lián)合作業(yè)，即分包或轉(zhuǎn)包。聯(lián)合施工，能夠使建筑企業(yè)充分利用自己的優(yōu)勢(shì)資源，合理分配，進(jìn)一步做大做強(qiáng)；但在另一方面也存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)削弱企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督。一些合作企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全，財(cái)務(wù)核算管理不到位，在進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和材料等業(yè)務(wù)的過(guò)程中，會(huì)存在不能獲取增值稅專用發(fā)票的情況，或者對(duì)發(fā)票管理不到位以至于發(fā)票丟失或超期未認(rèn)證，這些情況勢(shì)必影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，造成整個(gè)工程實(shí)際稅負(fù)增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策分析

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，有效提升業(yè)務(wù)能力

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，只有熟悉增值稅相關(guān)政策和會(huì)計(jì)核算辦法，才能對(duì)當(dāng)前的稅制變化做好應(yīng)對(duì)工作。這就要求財(cái)務(wù)人員要不斷的加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，提升業(yè)務(wù)能力。企業(yè)對(duì)新錄用的財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行專業(yè)知識(shí)考核，可將“營(yíng)改增”內(nèi)容作為重點(diǎn)進(jìn)行考察。對(duì)于在職財(cái)務(wù)人員，要定期組織新政策學(xué)習(xí)，更新政策和財(cái)務(wù)知識(shí)。組織有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)和交流，從而使其有能力為企業(yè)的其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。

（二）合理運(yùn)用稅收政策，提高會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理水平

一是盡可能選擇有利于企業(yè)減負(fù)的政策。全面“營(yíng)改增”在政策設(shè)計(jì)上好多地方體現(xiàn)了“減負(fù)”的特征，讓納稅人有更多的選擇權(quán)。比如，建筑服務(wù)業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。如果其選擇了按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，相比原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)是要下降的。因?yàn)榘凑蘸?jiǎn)易計(jì)稅方法，其繳納的增值稅=含稅銷售額/（1+3%）*3%。即增值稅稅負(fù)是2.91%，低于原營(yíng)業(yè)稅3%稅負(fù)。因此，符合上述條件的建筑企業(yè)可以選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，從而降低稅負(fù)。二是加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算。要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算成本、收入、費(fèi)用、應(yīng)繳稅金等賬簿的有關(guān)數(shù)據(jù)，尤其是要準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額；兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，要注意分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，要注意分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。增值稅全面覆蓋以后，企業(yè)不再需要對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別核算，但應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容正確選擇稅目和適用稅率，避免增值稅未分別核算稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。三是強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。一方面，建筑企業(yè)在采購(gòu)材料和設(shè)備的過(guò)程中選擇銷售方時(shí)，盡可能選擇規(guī)模大、財(cái)務(wù)核算健全，能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人或能夠到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。另一方面，在發(fā)票管理上要安排專門(mén)的財(cái)務(wù)人員，在取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)要對(duì)銷售方的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，杜絕假發(fā)票和虛開(kāi)發(fā)票。同時(shí)，要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證和申報(bào)抵扣工作，從而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失?？傊?，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，要積極做好各種準(zhǔn)備工作，盡量避免因人為拖延、認(rèn)證不及時(shí)等造成稅款損失的情況。

（三）加快技術(shù)設(shè)備更新，擴(kuò)大可抵扣比例

“營(yíng)改增”的核心是進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，建筑服務(wù)業(yè)試點(diǎn)政策規(guī)定人工成本不可抵扣，因此人工成本是決定企業(yè)改征增值稅以后稅負(fù)增減變化的關(guān)鍵因素之一，而建筑服務(wù)業(yè)卻是人工成本高、用人力度大的行業(yè)，如果要使企業(yè)成本降低，則要對(duì)勞動(dòng)力投入的需求進(jìn)行減少，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)資料在資本投入中的比例。因此，建筑企業(yè)要加快企業(yè)資產(chǎn)更新速度，拓展有機(jī)成本構(gòu)成高的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代，降低人工成本所占比例，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，從而降低稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”稅務(wù)改革是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)找出自身問(wèn)題的存在，研究對(duì)策，讓“營(yíng)改增”的作用發(fā)揮到最大化，最終達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：廣東省輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)校）