吳姣姣+劉婷

借鑒國際上主要發(fā)達國家企業(yè)環(huán)境信息披露的政策和實踐，本文從內(nèi)部、外部環(huán)境信息體系的建立以及反饋機制的角度提出相關(guān)的建議。

遏制環(huán)境污染。企業(yè)責無旁貸。2015年12月16日，國家環(huán)境保護部、發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導意見》，明確指出今后5年，要加強企業(yè)環(huán)境信用信息公示，重點排污單位和企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)公開其環(huán)境信息。企業(yè)應(yīng)主動履行環(huán)境保護義務(wù)，合理披露環(huán)境信息，只有將自身的發(fā)展與環(huán)境保護有機結(jié)合起來。才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

近年來，全國人大呼吁修改環(huán)保法的聲音一直不斷，于2014年4月24日通過環(huán)保法修訂案，這是環(huán)保法25年來首次大修，這也就意味著我國越來越重視環(huán)境的保護和經(jīng)濟的發(fā)展共同發(fā)展。在此期間。我國連續(xù)頒布了與企業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)的系列制度和法規(guī)，基本上形成了環(huán)境法律法規(guī)的監(jiān)督體系。2015年9月21日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《生態(tài)文明體制改革總體方案》中要求資本市場建立上市公司強制性環(huán)保信息披露機制制度。此前，一些企業(yè)對環(huán)境信息進行自愿性披露，并沒有涉及到所有的公司，此政策的實施將有助于環(huán)境信息披露質(zhì)量的提高，這更加說明了我國采用環(huán)境信息披露的方式以此警示污染企業(yè)來改善環(huán)境。

案例回顧

山東展鳴紙業(yè)集團股份有限公司（簡稱“晨鳴紙業(yè)”）主要是以制漿、造紙為主的大型企業(yè)集團，產(chǎn)品以木材、廢紙以及草漿為原材料，通過各種加工程序，形成最終產(chǎn)品。然而，造紙業(yè)涉及到能源、資源的的消耗以及污染物的排放，可見生產(chǎn)過程中對環(huán)境有很嚴重的影響，被環(huán)保部列為16類重污染行業(yè)之一。

2013年公司被爆出非法排放地下水，這使得公司備受質(zhì)疑；2015年，黑龍江富裕晨鳴紙業(yè)有限責任公司被爆出利用地下暗管將污水處理站沉淀池產(chǎn)生的泥水混合物直接排放到廠外沖灰水池，COD超標1.3倍，氨氮超標2，75倍，對土地造成很嚴重的影響。這三年里，有兩次被爆出污染環(huán)境的事件，此事件的發(fā)生把展鳴紙業(yè)推到了風口浪尖，讓我們更加關(guān)注污染企業(yè)所披露的環(huán)境信息是否符合國家的規(guī)定。

隨著環(huán)境信息披露制度建設(shè)的發(fā)展，晨鳴紙業(yè)的環(huán)境信息披露水平在不斷提高，但是內(nèi)容上和形式上還是有很多欠缺。通過晨鳴紙業(yè)官網(wǎng)查看公司社會責任模塊，從公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容來看，主要是以定性描述為主，信息披露缺乏詳細性和全面性。對環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行處于被動階段，我們發(fā)現(xiàn)公司只提供了晨鳴紙業(yè)環(huán)保自測數(shù)據(jù)，舟容顯示所有的排放都已達標，對于環(huán)保設(shè)施的使用缺少其維護運行的披露，對資源的消耗并未進行系統(tǒng)全面的介紹，對環(huán)保投資項目與研發(fā)，并未直觀的描述對環(huán)境的影響，然而今年還被爆出污染事件，公司也僅僅是對涉嫌排污報道的澄清并非對發(fā)生的事件所造成的影響的揭示，這說明公司并未主動承擔社會責任，對公司的監(jiān)督力度還不夠。由于2015年的年度報告還沒有出來，我們查看了2014年的年度報告，報告中僅僅在社會責任情況中提到各項排放指標優(yōu)于相關(guān)控制標準，并未對環(huán)境信息披露進行詳細的介紹。從環(huán)境信息披露的形式上看，信息披露格式不統(tǒng)一且環(huán)境信息披露主要分散在公告、官方社會責任模塊以及財務(wù)報表附注中，這使得信息接受者不易獲取公司的環(huán)境信息，少量的環(huán)境信息很容易淹沒在其他信息之中，從而使信息的及時性和實用性降低。

就晨鳴紙業(yè)來說，差不多每年都會爆出有關(guān)環(huán)境污染的事件，而每年的排污指標都在規(guī)定之內(nèi)，這不得不讓人懷疑公司所披露的環(huán)境信息的真實性，政府相關(guān)部門應(yīng)該重視起來。此次，應(yīng)加強社會公眾的監(jiān)督，提高人們環(huán)保意識，形成社會監(jiān)督的氛圍。

環(huán)境信息披露：“報喜不報憂”

由于一些歷史的原因，之前我們主要追求經(jīng)濟的增長，對于環(huán)境的保護還是比較匱乏，從企業(yè)的角度出發(fā)，環(huán)境信息披露在我國尚處于起步階段，信息披露的數(shù)量和質(zhì)量還有待于提升，國家關(guān)于環(huán)境保護的相關(guān)法律還有待于進一步完善。

我國對于上市公司披露環(huán)境信息的要求缺乏強制性，截至2015年7月，我國只有20%左右的上市公司披露環(huán)境信息，大多數(shù)企業(yè)都沒有披露信息，并且沒有給予足夠多的重視。同時，大多數(shù)企業(yè)“報喜不報憂”。針對此情況，雖然政府也在不懈的努力，上市公司在環(huán)境信息披露方面有所進步，但是很多企業(yè)在上市后更多的關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展和大股東的利益需求，對環(huán)境的保護責任程度并不高。企業(yè)應(yīng)該提高披露環(huán)境信息利好的意識，不要圖一己私利。中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會頒布的《中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告（2014年）》顯示我國上市公司環(huán)境信息披露總體情況有所提高，進入發(fā)展階段，但仍有較大的提升空間，還有待提高。當然，也希望通過政策的實施來促進更多上市公司及時進行環(huán)境信息的披露，使企業(yè)能夠在實踐中結(jié)合自身情況不斷充實環(huán)境信息披露的內(nèi)容。為社會上所有的企業(yè)起到示范和引領(lǐng)的作用。

國際比較

隨著大氣污染、水污染、土地荒漠化等環(huán)境問題的不斷涌現(xiàn)，各個國家開始關(guān)注企業(yè)的環(huán)境污染問題，將企業(yè)環(huán)境信息披露作為評價企業(yè)履行社會責任狀況的主要依據(jù)。

日本企業(yè)環(huán)境信息披露報告采用自愿披露模式，以政府引導為主，法律為輔。日本大部分公司的企業(yè)環(huán)境報告書通過了第三方審查，雖然第三方審查并未制度化，但是其發(fā)展迅速且審查機構(gòu)多樣化（會計事務(wù)所、咨詢公司以及環(huán)境研究所等等）。另外，日本還設(shè)立“環(huán)境報告重大獎”，鼓勵企業(yè)積極披露環(huán)境信息，從正面促使企業(yè)發(fā)展環(huán)境質(zhì)量報告，實施環(huán)境活動計劃。

英國在工業(yè)革命期間就有大氣和水污染的記錄，在20世紀90年代就通過了環(huán)境保護法，引入了“最佳可行環(huán)境方案（BPEO）”和“無超支成本的最佳可行技術(shù)（BATNEEC）”的概念，根據(jù)英國環(huán)境局發(fā)布的環(huán)境披露情況匯總，大部分公司在發(fā)布的年報里討論了環(huán)境問題，披露信息公司的比例逐年提高。

美國于20世紀70年代初期開始披露環(huán)境信息，1970年美國成立環(huán)保署，制定了一系列有關(guān)環(huán)境信息披露的法律。同時，美國證券交易委員會提出上市公司需依據(jù)環(huán)境法披露環(huán)境信息，上市公司主要從環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負債三個方面進行披露，以定量為主，定性描述為輔。此外，美國環(huán)保署與美國證監(jiān)會通力合作，美國證監(jiān)會重點關(guān)注環(huán)保署提供存在潛在環(huán)境威脅的企業(yè)名單，重點監(jiān)督這些公司的環(huán)保責任是否履行，是否降低企業(yè)帶來的環(huán)境風險。如果證監(jiān)會認為公司財務(wù)報告中披露的信息不夠準確或披露的不夠充分，那么有權(quán)要求企業(yè)重新修訂財務(wù)報告，或者在報告附注中說明信息披露有缺陷的原因，同時將存在環(huán)境問題的企業(yè)名單交給美國環(huán)保署，以此進行相應(yīng)的管理和監(jiān)督。

中國于21世紀初開始制定有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，近十幾年來，隨著環(huán)境保護意識的增強，環(huán)境信息披露制度迅速發(fā)展完善，我們將中國有關(guān)環(huán)境信息披露的主要法律法規(guī)整理如表1所示。

發(fā)達國家在環(huán)境信息披露方面存在優(yōu)勢，比如日本除了政府的監(jiān)督外，還通過第三方審查來披露企業(yè)的環(huán)境信息，美國證監(jiān)會和環(huán)保局聯(lián)合合作，職能清晰化，同時要求企業(yè)定量描述環(huán)境信息，使得環(huán)境信息的披露更加具體化，英國是最早進行環(huán)境信息披露的國家之一。逐漸形成了比較全面完整的制度體系。近年來，環(huán)境保護受到了我國政府及民眾前所未有的關(guān)注，在此背景之下。我國在環(huán)境保護立法以及環(huán)境信息披露制度修訂方面取得了巨大進展，對排污不符合規(guī)定的企業(yè)或重污染企業(yè)的要求愈加嚴格，所以，在制度層面上，我國與國外發(fā)達國家之間的距離逐步縮小，但是，在執(zhí)行方面仍然存在較大的差距。

缺乏定量披露

由于我國環(huán)境信息披露建設(shè)仍處于起步階段，并未建立完善的環(huán)境會計準則，也并未有可操作性強的環(huán)境會計核算體系。雖然已經(jīng)頒布了環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，但在執(zhí)行過程中，仍然存在問題。在有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露指引中，也沒有詳細規(guī)定如何披露環(huán)境信息內(nèi)容等，使得我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露缺乏可靠性和相關(guān)性。隨著《中國上市公司環(huán)境責任信息披露評價報告》實施以來，我國環(huán)境信息披露建設(shè)進入發(fā)展階段，雖然較以前的披露水平有所提高，但與西方發(fā)達國家相比，還相差甚遠，需要證監(jiān)會和環(huán)保局等相關(guān)部門建立健全環(huán)境信息披露制度，使得有法可依，為環(huán)境信息披露提供制度保障。

鑒于環(huán)境問題的特殊性，環(huán)境信息往往是以不同的形式披露。一般情況下。環(huán)境信息有貨幣形式和非貨幣形式兩種披露方式。目前。我國上市公司披露環(huán)境信息多以貨幣信息為主，集中在資源稅、排污費、綠化費以及環(huán)保建設(shè)等方面，而且這些內(nèi)容主要在報表附注中列報，很少在報表明細科目中列示。雖然非貨幣信息一般是環(huán)境相關(guān)認證和政策制定難以量化的指標，但是企業(yè)還是耍根據(jù)企業(yè)具體情況選擇兩種形式或者是這兩結(jié)合，更加全面的披露環(huán)境信息。

大部分企業(yè)在進行環(huán)境信息披露時只描述公司總體的環(huán)保政策，詳細解釋如何進行環(huán)保信息披露的企業(yè)較少，對所涉及以貨幣計量的內(nèi)容（如綠化費、環(huán)保補貼等）只是在明細科目中顯示名稱和金額，并未做具體的解釋，對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題很少說明，這在一定程度上降低了財務(wù)報告用以評價公司環(huán)境負債以及環(huán)境績效等方面的有效性，不利于環(huán)境信息披露的改善。同時，大部分公司在披露環(huán)境信息時主要采用定性的方法，使用文字描述情況，由于文字描述是由人來控制的，這就可能摻雜人的主觀因素。影響了環(huán)境信息披露的客觀性，缺乏數(shù)據(jù)的支持，使得環(huán)境信息的披露不具有說服力。環(huán)境信息主要反映的是歷史性的財務(wù)信息，這難以反映環(huán)境問題對目前企業(yè)經(jīng)營情況的影響以及對未來企業(yè)發(fā)展的影響，使得外部信息使用者所作出的決策不具有時效性，影響了其判斷力，難以進行有效的決策。

完善建議

借鑒國際上主要發(fā)達國家企業(yè)環(huán)境信息披露的政策和實踐，本文從內(nèi)部、外部環(huán)境信息體系的建立以及反饋機制的角度提出相關(guān)的建議。

建立外部環(huán)境信息體系

首先，建立健全有關(guān)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)，制定環(huán)境會計準則，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的強制性以及可執(zhí)行性。法律法規(guī)為環(huán)境信息披露提供強有力的保證，環(huán)境會計準則體系的建立能夠規(guī)范各企業(yè)環(huán)境事項的具體操作，為企業(yè)實施環(huán)境會計提供良好的基礎(chǔ)；其次，加強政府監(jiān)管部門的監(jiān)督力度，專門設(shè)立環(huán)境信息審計機構(gòu)，對上市公司所披露環(huán)境信息的真實性和可靠性進行評價，各部門應(yīng)統(tǒng)一公司披露環(huán)境信息的標準，使各個監(jiān)管部門能夠合力進行監(jiān)督，對指標超標或披露不符合規(guī)定的公司進行懲罰，建立相應(yīng)的責任追究制度；最后，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立上市公司環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫，使環(huán)境信息的披露更加透明化，通提高全體公民的環(huán)保意識，通過公眾輿論加強對污染企業(yè)的監(jiān)督。

建立內(nèi)部環(huán)境信息體系

首先，樹立環(huán)境保護的價值觀體系，不能總是一味地追求經(jīng)濟的增長，應(yīng)重視綠色生產(chǎn)與經(jīng)營，謀求企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的意識形態(tài)，發(fā)揮榜樣的作用，由管理層帶頭，遵守企業(yè)環(huán)境文化，讓這種思想貫徹到每位成員的行為中去，提高披露環(huán)境信息的自覺性；其次，加強會計人員的后續(xù)教育，很多會計人員對環(huán)境會計認識不足，對環(huán)境會計的業(yè)務(wù)處理并不熟悉，致使上市公司環(huán)境披露情況不佳，培養(yǎng)環(huán)境會計人才，提高會計人員的綜合素質(zhì)，這是提高環(huán)境信息披露質(zhì)量的基礎(chǔ)保障；最后，完善上市公司的內(nèi)部控制制度，把對環(huán)境會計的監(jiān)督情況融入到內(nèi)部控制制度中，健全公司獨立董事制度，使獨董和監(jiān)事在監(jiān)管方面各有側(cè)重，提高對公司環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督力度，為公司環(huán)境信息披露提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

建立環(huán)境信息披露的反饋系統(tǒng)

反饋系統(tǒng)的主要任務(wù)是及時發(fā)現(xiàn)并解決實施環(huán)境信息披露過程中存在的問題。為進一步加強對環(huán)境會計信息披露建設(shè)提供資料。應(yīng)加強政府部門、企業(yè)以及研究學者之間的合作，推進環(huán)境信息披露相關(guān)理論與實踐的研究，對實際工作中出現(xiàn)的新問題，應(yīng)通過發(fā)饋系統(tǒng)及時溝通，排除人為主觀因素對環(huán)境信息披露的阻礙，早日解決出現(xiàn)的問題，以保證環(huán)境信息的時效性。