馬元秀

什么是好的財務報告的意義呢？財務報告是怎么被改進的？財務報告有它自身的許多不足之處，比如社會共同選擇的政治內(nèi)在因素。因此更好的財務報告依賴于利益相關者的期望被得到分析和政治因素居于會計政策的核心地位。本文闡述了好的財務報告不僅體現(xiàn)在制度方面，還體現(xiàn)在社會道德和市場競爭方面。為了改善財務報告的質(zhì)量，我們應該將影響財務報告的三種因素結(jié)合起來，不能僅僅依靠其中的一個因素。

一、什么是好的財務報告

這個問題引發(fā)了很多答案，我們對好的財務報告的特征分為四種類型：類型一，追求真實性。類型二，報表披露內(nèi)容的是利益相關者需要的，還是有害的，還是均衡的。類型三，一些計量數(shù)據(jù)的披露，反映了董事會的目標和參與者的目標。類型四，將會計看成是社會實踐的綜合體，不能將其認為特定目標的有效方法。為了清楚地描述什么是好的報告，闡述了共同選擇和社會政策的性質(zhì)。

1.披露的方法。為了改進財務報告用的最頻繁的方法是關注報表披露。多年的會計報告披露中，真實和公平經(jīng)常被提到。公平的披露，及時性、相關性、可靠性、多樣性、一致性、可比性、有效性。防止被操控和出錯是更好會計報告的基本要求。政府組織、透明性、公眾可信性、公民自主性將視為報告的需求性。資產(chǎn)的計量、披露和解釋將被視為披露的第三種分類。

2.真實與公平。當人們聽到會計的負面影響，他們通常被熟知的反應是：問題是什么？為什么會計沒有反映真實的事？會計報告應當真實反映公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)績已經(jīng)被寫入法律中。一項資產(chǎn)的價值是多少？有兩種計量方法：按歷史成本計量和按市場價值計量。追求真實性是財務報告目標之一。

公平性通過在描述財務狀況中判斷的應用彌補了一些真實性的不足。不難發(fā)現(xiàn)在法律中將真實性和公平性聯(lián)合起來作為財務報告的標準。國際會計準則在描述市場價值時提到了公平的市場價值。專業(yè)和學術(shù)的會計也引用了這個新的概念。

3.財務報告的質(zhì)量。財務報告的質(zhì)量在過去的學術(shù)和權(quán)威的期刊中出現(xiàn)。沒有條例給讀者和政策制定者給出明確公平與真實哪個更重要。比如，為了得到準確的會計信息就得耗費更多的時間。不同的利益主體對會計信息原則的需求是不同的，甚至同樣的信息原則對某些利益主體來說是有害的，比如對財務報告的編制者，審計師和財務報告的使用者。其它的一些信息質(zhì)量特征，比如一致性，可比性，謹慎性對利益相關者來說意義重大。有些會計報告原則不容易使用，比如在跨國公司的業(yè)務中一致性怎么使用，比如可比性在跨國公司中沒有相同的業(yè)務時怎么使用。

4.可估量性。披露內(nèi)容的計量性是另一個更好財務報告的特征方法。評價相關性—正相關或者負相關—在會計利得或回報和公司股票回報率是計量的一個內(nèi)容。會計報告應該在很多情況下，披露聯(lián)合財務報告，分開披露不同地域和不同部門的信息，每個季節(jié)需要披露一次，披露使用的會計財務工具，計算平衡表，不確定事項，將主營業(yè)務和非主營業(yè)務分開披露，還要披露非財務信息。擴大披露的內(nèi)容將會增大報表使用者的成本。如果這種披露過于專業(yè)化，使報表使用者對信息的閱讀跟理解能力不夠，將會增大信息處理的費用。

5.基于目標的方法。財務報告的目標可以是社會目標和個人目標，他們都有各自的優(yōu)勢和困難。財務報告應該將社會目標定義為財務的增加，生活水平的提高，增加社會和諧和正義，為人才和資本市場創(chuàng)造環(huán)境，從而提高社會效率。如今高質(zhì)量的社會得益于個人才能和努力的有效組織。這些組織在公共場合跟私人場合的存在和運作通過財務報告變得可能。組織為了貢獻者能獲得合理的回報在尋找資金和人力資源，會計跟財務報告發(fā)揮了重要的作用。當個人尋找他們各自的目標時，財務報告幫助他們編入共同的關系網(wǎng)，告知他們關系網(wǎng)的作用和規(guī)則，使個人目標跟集體目標相一致。財務報告規(guī)范了許多個行為，為個人提供了其他有用的信息。財務報告增加了組織的穩(wěn)定性和可預見性。

人們常常認為減少資本成本是財務報告的目標。這句話產(chǎn)生兩層含義：一種含義公司的成本也許對投資者來說是種收益。此句話是旨在減少投資者的回報。二種含義減少資本成本改善社會福利，因為社會包括消費者和生產(chǎn)者。

6.個人服務目標。協(xié)調(diào)好各個參與者的利益是改善財務報表的另外一個途徑。假設在投資者做投資決策的過程中，參與者有他們自己的偏好跟目標。并且跟財務報告信息保持一致。這意味著更好的財務報告目標能幫助參與者改善個人和集體福利。個人和集體目標和對信息的需求是不一樣的。個人對信息的需求基于各自的狀況，但是財務報告不能照顧到所有人。難以定義好的財務目標是因為不同的人有不同的信息需求，不能同時滿足所有人的需求。沒有達成集體的共同一致，很難給更好的財務目標下定義，好到那種程度，對誰來說是好的都沒有明確答案。這種現(xiàn)象不僅在財務報表方面存在，在法律、準則和其他共同選擇方面都存在。

二、會計共同選擇的過程和機制

由于做出選擇應用最具優(yōu)勢的社會福利準則，人類社會建立和應用了一系列選擇機制來解決這個問題。被準則機制寫下標準是財務報告最常用的方法，但這不是唯一的和最好的方法。除此之外考慮其他可行方法的特點，例如慣用的法律，流行選擇管理制度，自我管理市場認知，或者兩三種方法聯(lián)合起來。

1.普通法。普通法像語言和其它社會準則，是一個聯(lián)合狀況。從某種意義上講，它類似于所有的參與者共同來參與，而不太注重這個形成過程，中心權(quán)利的角色被弱化了。聯(lián)合的過程沒有被詳細的做規(guī)定，也不需要時間的限定。它通常是關于董事準則的判斷，所以不需要具體的技術(shù)詳細要求。

財務報告通常被普通法所規(guī)范，直到國有控股的數(shù)量和規(guī)模達到一定的程度。公司規(guī)?？焖俚脑龃螅訌碗s化，國有控股增多的制造業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)對財務報告的需求增加了，普通規(guī)則不再能滿足其需求。在21世紀，國際會計準則被公司所應用，授予其法律權(quán)力。

2.自我管理。自我管理允許一個專業(yè)或者行業(yè)去創(chuàng)造和經(jīng)營自己規(guī)范，關于自己成員的習慣和他們商品或者服務的質(zhì)量，在很多經(jīng)濟領域這樣的組織都存在。關于制定準則，掌控質(zhì)量和業(yè)績。自我管理機制更傾向于創(chuàng)造共同合作準則，因為他們具有強大的自制能力。

3.市場。在外部機制缺失同時具有有效的競爭，市場對生產(chǎn)和分配私人商品的問題提供有效的解決方案。財務報告中的信息，包括零編輯成本的公共產(chǎn)品。產(chǎn)生這些成本包括兩部分，第一部分成本來自于在財務報告編制過程中，對數(shù)據(jù)的處理，被用來管理運營過程和實施內(nèi)部控制。另一部分成本為了按照準則來編制報告和由于準則變動導致的額外成本。對于公眾來說，好的財務報告是解決共同的問題，而不是私人各自的問題。

4.制定法律和立法。制定法是完整的普通法，遵循由上而下的法律設立程序。一項法律立案能否通過取決于支持者們的人數(shù)，取決于立案的程序過程。

三、是什么造成了更好財務報告的缺陷

1.制度的穩(wěn)定性。在探討更好財務報告的因素時，一些重要的因素很少被提及。穩(wěn)定性是財務報告的其中一方面因素，目前這個官僚機構(gòu)嘗試去發(fā)現(xiàn)新的財務報告問題并且設計出準確的解決方案。經(jīng)過多年的努力，大部分的財務報表使用者能通過公司財務報告能估算出長期融資資產(chǎn)。強調(diào)財務報告穩(wěn)定，有助于財務報告編制者和使用者尋找出有效的策略。

2.財務工程自身的內(nèi)在運作機制。好的財務報告應該具有其內(nèi)在的一些運作機制。當財務報告跟其內(nèi)在運作機制不相配時，把財務報表寫的再怎么詳細都沒什么大的意義。財務報告機制和公司業(yè)務被報道除了來時是相互依存的。財務報告機制的改變將會產(chǎn)生新的公司業(yè)務，如果我們不考慮它們之間的相互聯(lián)系，就無法改善財務報告的質(zhì)量。

3.經(jīng)濟業(yè)務跟法律環(huán)境的關系。在過去二十年中將國際會計準則作為改善財務報告的主要工具的運動將追溯到會計實務對商業(yè)和法律環(huán)境的依賴。社會和經(jīng)濟都有其特定的環(huán)境。在南極跟熱帶雨林可以建立同樣的房子，但是如果兩個環(huán)境不同，應用同樣的會計方法將會產(chǎn)生疑問。

四、總結(jié)

無論我們探尋設計什么樣的機構(gòu)來設計會計規(guī)范，我們尋找最佳的解決途徑仍舊受限制和不完美。我們不知道其他的偏好跟狀況，而且它們在不斷地變化著。準則規(guī)范者在評論他們行為的結(jié)果時并不深刻，尤其是當制度比較復雜。因此，從上而下的準則跟從下而上的準則相比具有局限性。改善財務報告的均衡的方法應該將多種方法和一些因素結(jié)合起來。社會和個人的目標應該考慮到社會的文化跟社會準則。為了達成這樣一個均衡，會計機構(gòu)的產(chǎn)生應將實踐、官僚機構(gòu)和市場力量這些因素都考慮進去。將競爭因素考慮到準則中也許會產(chǎn)生向下的行為追求。跟其他形式一樣，準則制定對競爭的需求企業(yè)過分的審視自己。因為管理者、投資者、審計師都會將財務報告推向?qū)ψ约河欣陌l(fā)展方向。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學）