龔詩景+艾碧林

摘 要：2016年4月8日我國出臺(tái)跨境電商零售出口稅收新政，引發(fā)了整個(gè)跨境電商行業(yè)和社會(huì)的熱議，新政直接或間接地影響我國跨境電商行業(yè)。本文深入闡述了海關(guān)稅收新政內(nèi)容，剖析了新政對(duì)我國跨境電商行業(yè)造成長期與短期的影響，提出了跨境電商行業(yè)積極應(yīng)對(duì)的對(duì)策建議，并分析了解跨境電商市場的發(fā)展趨勢，為行業(yè)的參與者和消費(fèi)者提供決策參考。

關(guān)鍵詞：稅收新政；跨境電商；影響；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)購物的方式快速進(jìn)入千家萬戶，不少群體開始了在網(wǎng)上購物，于是電商行業(yè)在我國如雨后春筍般涌現(xiàn)。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，“海淘”成為人們追求品質(zhì)生活的購物方式，而出臺(tái)的跨境電商零售進(jìn)口稅收新政的推出對(duì)跨境電商行業(yè)產(chǎn)生較大的影響，從某種程度上導(dǎo)致電商行業(yè)的暫時(shí)低迷。如何正確認(rèn)識(shí)“新政”，并積極應(yīng)對(duì)適應(yīng)市場發(fā)展的趨勢十分重要。

一、海關(guān)稅收新政改革

（一）海關(guān)稅收新政的內(nèi)容

2016年3月24日，為了營造公平競爭的市場環(huán)境，中華人民共和國財(cái)政部下“發(fā)財(cái)關(guān)稅（2016）18號(hào)”文件，細(xì)化了跨境電子商務(wù)零售出口稅收的政策。該通知自2016年4月8日起執(zhí)行。

1.征稅稅種的變化

我國以物品是否具有貿(mào)易屬性分別執(zhí)行不同的稅制。其中一種行郵稅針對(duì)的是非貿(mào)易屬性的進(jìn)境物品，行郵稅將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合并征收。另一種是針對(duì)貿(mào)易屬性的進(jìn)境貨物征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

在關(guān)稅改革之前，個(gè)人自用、合理數(shù)量的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品在實(shí)際操作中按照郵遞物品征收行郵稅?？缇畴娮由虅?wù)零售進(jìn)口商品雖然通過郵遞渠道進(jìn)境，但不同于傳統(tǒng)非貿(mào)易性的文件票據(jù)、旅客分離行李、親友饋贈(zèng)物品等，其交易具有貿(mào)易屬性，全環(huán)節(jié)僅征收行郵稅，總體稅負(fù)水平低于國內(nèi)銷售的同類一般貿(mào)易進(jìn)口貨物和國產(chǎn)貨物的稅負(fù)，形成了不公平競爭。因此，政策將對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。如表1就列舉了不同的商品，在征收行郵稅與征收增值稅和消費(fèi)稅之間的區(qū)別。

2.改變個(gè)人交易限額

這次稅收政策將單次交易限值由行郵稅政策中的1000元（港澳臺(tái)地區(qū)為800元）提高至2000元，同時(shí)將設(shè)置個(gè)人年度交易限值為20000元。

在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，將均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

3.同步調(diào)整行郵稅

這次政策同步調(diào)整行郵稅政策，將目前的四檔稅目（對(duì)應(yīng)稅率分別為10%、20%、30%、50%）調(diào)整為三檔。其中，稅目1主要為最惠國稅率為零的商品，稅目3主要為征收消費(fèi)稅的高檔消費(fèi)品，其他商品歸入稅目2。調(diào)整后，為保持各稅目商品的行郵稅稅率與同類進(jìn)口貨物綜合稅率的大體一致，稅目1、2、3的稅率將分別為15%、30%、60%。

從表2來看，最明顯的就是原來稅目3和稅目4的商品歸類到了稅改后的稅目4，其次就是高爾夫球及球具和高檔手表由稅率30%提升至60%。稅改前后的有個(gè)特點(diǎn)就是將商品種類細(xì)化，比如增加了新的商品種類數(shù)字照相機(jī)等信息技術(shù)產(chǎn)品、節(jié)日或其他娛樂產(chǎn)品、釣魚用品等，這將商品的范圍劃得更大，劃得更細(xì)，從某種程度上減輕了鉆空子商品的出現(xiàn)。

4.規(guī)定了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策適用于從其他國家或地區(qū)進(jìn)口的、《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的商品。不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

稅改新政采用正面清單形式，4月7日發(fā)布的第一批清單共包括1142個(gè)8位稅號(hào)商品，涵蓋了部分食品飲料、服裝鞋帽、家用電器以及部分化妝品、紙尿褲、兒童玩具、保溫杯等。4月15日發(fā)布了第二批清單，共包括151個(gè)8位稅號(hào)商品，是在第一批清單的基礎(chǔ)上，從支持跨境電商新業(yè)態(tài)發(fā)展、有利于電商企業(yè)平穩(wěn)過渡的角度研究制定的。兩批清單涵蓋了跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)進(jìn)口試點(diǎn)期間實(shí)際進(jìn)口的絕大部分商品，可滿足國內(nèi)大部分消費(fèi)者的需求，有利于跨境電子商務(wù)在前期試點(diǎn)基礎(chǔ)上繼續(xù)發(fā)展。

對(duì)于列入清單內(nèi)的商品，可以免于向海關(guān)提交相關(guān)許可證件；但從商檢角度而言，清單內(nèi)商品仍應(yīng)按照現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施檢驗(yàn)檢疫。

5.納稅主體的確定

購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人為納稅義務(wù)人；電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

（二）海關(guān)稅收新政變化的原因

此次跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策調(diào)整，是政府順應(yīng)跨境電子商務(wù)發(fā)展的新階段新要求，為跨境電子商務(wù)健康發(fā)展打造一個(gè)相對(duì)公平、透明、穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。鼓勵(lì)商業(yè)模式創(chuàng)新，通過有規(guī)模有影響產(chǎn)能合作與“優(yōu)進(jìn)優(yōu)出”。

稅收新政主要是針對(duì)目前準(zhǔn)予進(jìn)境的跨境電商零售進(jìn)口商品、郵遞個(gè)人物品、個(gè)人行李物品和與一般進(jìn)境貨物加以區(qū)分，調(diào)整稅收政策公平稅負(fù)，并實(shí)行不同通關(guān)監(jiān)管辦法，促進(jìn)公平競爭，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序。

跨境電商稅收新政的整體稅負(fù)基本持平，正常進(jìn)境的個(gè)人物品和郵件影響不大，主要影響是跨境電商零售進(jìn)口超限額商品的稅負(fù)增加。而限額內(nèi)商品可享受免進(jìn)口關(guān)稅，代征稅7折的優(yōu)惠。行郵稅此次稅率普遍提升，但護(hù)膚品類稅率下降。具體跨境電商和跨跨境消費(fèi)者稅負(fù)是否增加，要具體分析。

二、新稅制對(duì)跨境電商的影響

（一）短期影響分析

1.影響企業(yè)對(duì)保稅的依賴

保稅行郵模式是從2013年開始，中國從全國六個(gè)試點(diǎn)城市開始跨境電商服務(wù)，主要是依托中國海關(guān)與郵政合作，建立一個(gè)自貿(mào)區(qū)，消費(fèi)者下訂單后，再分揀成小包后以個(gè)人物品清關(guān)發(fā)貨，只需繳納行郵稅，大幅降低企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)的賦稅。

直郵進(jìn)口模式是消費(fèi)者在購買境外商品之后，通過國際運(yùn)輸發(fā)送，直接送達(dá)消費(fèi)者手中，相對(duì)而言，后者物流成本較高基本都上空運(yùn)的模式。因?yàn)橄惹氨６惙矫娴膬?yōu)惠及速度的體驗(yàn)更加優(yōu)化，很多小型企業(yè)在這一方向上涉足更多，新政提出后，之前的優(yōu)惠不在，所以之前過度依賴保稅的企業(yè)將面臨嚴(yán)重的考驗(yàn)。

2.減少企業(yè)當(dāng)期利益

新政的改革后短期影響了廣大消費(fèi)者，各大企業(yè)的利潤都有所下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，新政實(shí)施一周后，鄭州、深圳、寧波三個(gè)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)的進(jìn)口單量，分別比新政實(shí)施前下降70%、61%和62%。而杭州跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)在新政實(shí)施一個(gè)月內(nèi)進(jìn)口郵包138.12萬件，日均出貨4.6萬件，環(huán)比下降57%。

3.個(gè)體跨境電商的影響

從4月8日起實(shí)行，也就是和跨境電商政策調(diào)整同時(shí)進(jìn)行。個(gè)人郵寄物品的稅率從之前的10%、20%、30%、50%調(diào)整為15%、30%、60%。政策其實(shí)對(duì)于我們個(gè)人海淘用戶影響不大，主要是針對(duì)跨境電商的?？梢栽谡咭?guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行交易活動(dòng)，雖然受到了一點(diǎn)限制，短期內(nèi)可能造成部分商品的不可代購和商品的漲價(jià)，但是這將會(huì)把個(gè)人海淘放到一個(gè)有法律保護(hù)的一個(gè)環(huán)境里面，使得個(gè)人海淘有了一定的法律地位。

（二）長期影響分析

1.有利于電商企業(yè)的長期發(fā)展和投資

在“新政”出臺(tái)前，由于商品通過快件、郵件渠道進(jìn)境，跨境電商零售進(jìn)口商品在實(shí)際操作中按照郵遞物品征收行郵稅。行郵稅針對(duì)的是非貿(mào)易屬性的進(jìn)境物品，跨境電商零售進(jìn)口商品具有貿(mào)易屬性，能否適用行郵稅存在較大爭議。很多電商企業(yè)希望國家能盡快明確稅收政策，推動(dòng)行業(yè)規(guī)范發(fā)展?！靶抡钡某雠_(tái)，為跨境電商的發(fā)展?fàn)I造了穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境，打消了行業(yè)未來發(fā)展在稅收政策上的不確定性，有利于企業(yè)安排長期發(fā)展戰(zhàn)略和投資經(jīng)營規(guī)劃。

2.有利于營造電商企業(yè)公平競爭的市場環(huán)境

“新政”出臺(tái)為跨境電商的發(fā)展?fàn)I造了統(tǒng)一的稅收政策環(huán)境，使跨境電商零售進(jìn)口業(yè)務(wù)可以從少數(shù)試點(diǎn)城市擴(kuò)展至全國，符合條件的城市都可以開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，將惠及更廣泛的消費(fèi)者和企業(yè)，也有利于營造電商企業(yè)之間公平競爭的市場環(huán)境，鼓勵(lì)電商企業(yè)修煉自身在供應(yīng)鏈、物流、服務(wù)等方面的“內(nèi)功”，探索商業(yè)模式創(chuàng)新。長期來看，“新政”將有利于跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.有利于電商行業(yè)的重新組合

在“新政”出臺(tái)前，跨境電商零售進(jìn)口商品在實(shí)際操作中按照郵遞物品征收行郵稅，稅率水平普遍低于同類一般貿(mào)易進(jìn)口貨物的綜合稅率。國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、外商在華投資企業(yè)紛紛反映，這導(dǎo)致跨境電商零售進(jìn)口商品與國內(nèi)銷售的一般貿(mào)易進(jìn)口貨物、國產(chǎn)貨物之間的不公平競爭。

“新政”的出臺(tái)，明確了跨境電商零售進(jìn)口商品的貿(mào)易屬性，支持新興業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)業(yè)態(tài)、國外商品與國內(nèi)商品在更加公平的環(huán)境中開展競爭，有利于降低跨境電商對(duì)國內(nèi)消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)、零售行業(yè)、外商對(duì)華投資等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊，支持傳統(tǒng)業(yè)態(tài)應(yīng)對(duì)新業(yè)態(tài)挑戰(zhàn)進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)型，提高市場效率，促進(jìn)共同發(fā)展。

4.以立法形式明確了跨境電商合法的地位

以法律文件的方式明確了跨境電商的合法性。稅改讓跨境電商生意更公平。其實(shí)對(duì)于跨境電商而言，征稅不可怕。可怕的是有的企業(yè)依法納稅，但有的企業(yè)卻找機(jī)會(huì)偷漏稅，這樣行業(yè)就不公平了。

5.行業(yè)規(guī)范程度變高

未來合規(guī)企業(yè)必須要按照相應(yīng)制度執(zhí)行?，F(xiàn)在跨境電商模式有很多通道，郵關(guān)和快件等通道有時(shí)會(huì)存在漏洞，可以逃稅、低報(bào)、瞞報(bào)稅。在這種情況下大家就不愿意走規(guī)范通道。如果稅改后政策一定往合法方向傾斜，規(guī)范通道會(huì)變得更加便捷。與此同時(shí)政府也會(huì)加強(qiáng)郵關(guān)查驗(yàn)率，把屬于跨境電商通道的貨品盡量推向合法通道。

6.跨境電商會(huì)回歸外貿(mào)的本質(zhì)——成本和效率

在現(xiàn)階段跨境進(jìn)口政策還沒規(guī)范的時(shí)候，跨境電商選擇試點(diǎn)區(qū)域在考慮的就是通關(guān)便利化，哪里通關(guān)簡便、哪里成本低就走哪。稅改后，全國的跨境電商制度管理應(yīng)該是逐漸規(guī)范化的。海關(guān)等監(jiān)管部門對(duì)跨境電商政策管理系統(tǒng)很快就會(huì)出臺(tái)全國統(tǒng)一版本，國家監(jiān)管政策很快也會(huì)出來，屆時(shí)海關(guān)國檢的監(jiān)管政策都統(tǒng)一后，就沒有所謂的政策洼地，這時(shí)跨境電商會(huì)回歸外貿(mào)的本質(zhì)——成本和效率。未來，跨境進(jìn)口城市的競爭一定是圍繞著成本和效率展開的。

三、對(duì)跨境電商行業(yè)的建議

（一）規(guī)?；?jīng)營

隨著居民收入水平的提高，消費(fèi)者傾向于更有質(zhì)量的商品。例如美妝產(chǎn)品，國外的化妝品行業(yè)發(fā)展成熟，產(chǎn)品無論是技術(shù)還是質(zhì)量都有著品牌的保證，國內(nèi)大部分女性開始對(duì)這部分產(chǎn)品產(chǎn)生需求。為了滿足這部分需求，產(chǎn)生出了天貓國際、小紅書等銷售國外產(chǎn)品的電商平臺(tái)。除開這些平臺(tái)，還有大量的個(gè)人海淘，在淘寶、微博等平臺(tái)上銷售這些產(chǎn)品。正因?yàn)榫薮蟮男枨罅?，這些平臺(tái)產(chǎn)生一個(gè)很大的問題——假貨問題，假貨問題導(dǎo)致了大部分消費(fèi)者對(duì)大平臺(tái)產(chǎn)生了不信任，于是有大部分人更愿意相信和選擇個(gè)人海淘。由于納稅方式的不同，個(gè)人海淘的商品價(jià)格普遍低于大規(guī)模的電商平臺(tái)和國內(nèi)專柜的價(jià)格，使得這塊的發(fā)展越來越快。不只是化妝品，還有母嬰、輕奢產(chǎn)品和保健品等。

新的稅收政策的出現(xiàn)，調(diào)整了個(gè)人海淘和大規(guī)模跨境電商企業(yè)之間的不公平競爭環(huán)境。但是同時(shí)，部分行業(yè)中的小規(guī)?？缇畴娚唐髽I(yè)將會(huì)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。它們最重要的是沒有了價(jià)格優(yōu)勢，價(jià)格優(yōu)勢是他們的收益基礎(chǔ)。個(gè)別網(wǎng)紅效應(yīng)的個(gè)人海淘與建立部分客戶信賴的個(gè)人海淘雖說沒有了價(jià)格優(yōu)勢還可以繼續(xù)支撐，但是收益很難有新的增長，新用戶的增加也是大問題。

從規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益來講，規(guī)?；a(chǎn)業(yè)是一種趨勢，大的用戶群體可以保持企業(yè)的收益穩(wěn)定。首先，大的企業(yè)規(guī)?？梢杂袑?shí)力與各種國際品牌建立起合作關(guān)系，從貨源上解決成本過高的問題。其次，規(guī)模的龐大可以構(gòu)建起大的客戶群體和消費(fèi)者信賴感。隨之而來的問題就是管理成本的增加，這是擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模不可避免的問題，但是這部分成本隨著合約形成的成本優(yōu)勢和龐大的客戶群里，將會(huì)從中獲得平衡的解決之策。

（二）正確地選擇跨境商品

我們可以看到新政的內(nèi)容中，很大部分是針對(duì)商品品種分別作出了不同的稅制規(guī)定，所以跨境電商企業(yè)可以選擇合理的商品品種來規(guī)避稅制的改變?cè)斐傻某杀驹黾?。稅制的變化造成了部分商品稅收的減少，比如說在合理范圍類，化妝品的稅收有了一定程度的減少，但是大部分商品是在提升的。所以我們要從中發(fā)現(xiàn)怎么的購買金額可以避免交大量的稅，都是跨境電商企業(yè)需要考慮和研究的問題。

（三）提高服務(wù)質(zhì)量

新政推出會(huì)導(dǎo)致市場的優(yōu)勝劣汰，發(fā)展好的規(guī)模大的跨境電商企業(yè)取代發(fā)展不好的個(gè)人跨境電商企業(yè)。但隨著國人消費(fèi)水平的不斷升級(jí)，消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的敏感度在逐漸降低。平臺(tái)能否在新環(huán)境下脫穎而出，主要還在于用戶體驗(yàn)與服務(wù)的不斷提升。

筆者認(rèn)為對(duì)于跨境電商平臺(tái)最重要的就是信賴。例如我們知道的電商平臺(tái)聚美優(yōu)品，它最早的企業(yè)理念促使它發(fā)展到現(xiàn)在的規(guī)模，但是日漸突出的假貨問題造成了消費(fèi)者對(duì)整個(gè)平臺(tái)的不信任感。如何使消費(fèi)者真正認(rèn)可平臺(tái)上的商品，而不是通過一系列的購買評(píng)價(jià)與反復(fù)比較才能做出最終決定，這無疑會(huì)耗費(fèi)消費(fèi)者更多的時(shí)間與精力，電商平臺(tái)也不能獲得消費(fèi)者持續(xù)購買的粘性以及由此消費(fèi)者帶來更大的購買人群范圍。

因此跨境電商應(yīng)注重信譽(yù)和質(zhì)量，同時(shí)通過整合供應(yīng)商、物流和結(jié)算等資源以提升客戶體驗(yàn)，獲得更多的市場份額。

（四）構(gòu)建跨境物流模式

現(xiàn)在大部分的跨境電商企業(yè)，物流都是依靠的第三方物流系統(tǒng)。因此應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)完整的物流體系，完善物流基礎(chǔ)設(shè)施。一個(gè)完整的物流中心，具備口岸功能、進(jìn)出口和轉(zhuǎn)口貿(mào)易、國際物流配送、物流信息處理、報(bào)稅倉儲(chǔ)、簡單加工和增值服務(wù)、出口退稅等功能，為充分發(fā)揮物流平臺(tái)的功能，及時(shí)改造升級(jí)該物流平臺(tái)。物流中心的倉儲(chǔ)功能，可以對(duì)市場需求的變化做出迅速的反應(yīng)，并且一定程度上規(guī)避了匯率和政治等風(fēng)險(xiǎn)。從規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益來說，跨境電商企業(yè)間可以進(jìn)行物流合作，建立物流戰(zhàn)略同盟，以減少物流成本。

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（本文審稿 陳 瑩）