中國礦業(yè)大學管理學院 孔德泰 楊子銘 安悅涵

文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中風險審計應(yīng)用研究

中國礦業(yè)大學管理學院 孔德泰 楊子銘 安悅涵

文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)作為我國的新興產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟發(fā)展中起著越來越重要的作用。隨著該產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，風險審計的保駕護航角色就顯得尤為重要。本文首先闡述了我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中風險審計的內(nèi)涵與現(xiàn)狀，其次分析了風險審計的程序和方法，從而從中得到我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中風險審計具體實施的建議與決策。通過本文的研究，為我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中風險審計的具體實施提供規(guī)范化的指導。

文化創(chuàng)新 風險審計 程序設(shè)計

2006年，北京市在全國范圍內(nèi)首次將文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)列入“五年規(guī)劃”中，從此拉開了我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的序幕。近年來，習近平總書記非常重視文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將國家文化軟實力的提升作為“中國夢”中非常重要的一環(huán)，并將文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的健康、快速發(fā)展列為“兩個一百年”奮斗目標中的重要任務(wù)。然而，伴隨著文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)在國家的重點扶持下的迅速發(fā)展，與歐美發(fā)達國家相比，我國該行業(yè)的發(fā)展仍處于初級階段，基礎(chǔ)制度非常不完善，該行業(yè)的企業(yè)對于風險的認知程度較低，普遍缺乏風險的防范意識，且風險審計在該行業(yè)中的應(yīng)用非常不規(guī)范，已經(jīng)嚴重影響到我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。因此，風險審計在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中的規(guī)范性應(yīng)用研究已成為我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和關(guān)鍵。

一、我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計的內(nèi)容及現(xiàn)狀分析

（一）文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計的內(nèi)涵

（1）文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計含義。結(jié)合國內(nèi)外的相關(guān)研究結(jié)論，本文將文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險定義為在市場經(jīng)濟背景下，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)主體的估計利潤與實際利潤的偏差程度。從以下幾點對其定義進行更為深入的了解：第一，市場主體與目標的一致性。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)雖對國民經(jīng)濟發(fā)展的影響水平不同，其風險的承擔方式和水平也有所差距，但歸根結(jié)底都是企業(yè)，是將利益最大化作為最根本的追求目標，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)都要受到市場經(jīng)濟規(guī)律的限制和約束，兩者的市場主體均是企業(yè)，目標也是一致的。第二，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中的效益偏差是預(yù)測而不是必然結(jié)果。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)損失的關(guān)鍵就在于其效益的變化完全取決于市場，具有較強的不確定性和偶然性。因此只有深入、完整的了解并準確預(yù)測該產(chǎn)業(yè)中存在的風險，才能最大程度降低其風險水平，保證該產(chǎn)業(yè)企業(yè)的利益，實現(xiàn)企業(yè)的快速健康的發(fā)展。第三，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)具有高風險性。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵是該產(chǎn)業(yè)的科學技術(shù)的應(yīng)用程度，而現(xiàn)階段正處于科學技術(shù)不斷應(yīng)用和淘汰的高速發(fā)展時期，科技產(chǎn)品化的周期非常短，需要文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)擁有足夠的市場變化快速反應(yīng)能力。這些就決定了文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)不確定性遠遠高于傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，其風險程度就會隨之不斷提高。

（2）文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計基本特點。第一，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)具有極強的不確定性。在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中，企業(yè)面對的市場比之傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)變化更無規(guī)律，其經(jīng)營方式往往會因為這種沒有規(guī)律的不確定性對企業(yè)的效益產(chǎn)生負面的影響。比如2005年陳凱歌導演的《無極》，該影片耗資3億，卻因?qū)κ袌龅陌盐詹粶蚀_和不確定性，僅僅以1.78億的票房草草收場。這說明在這不確定性極強的文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中，沒有準確預(yù)測到這種不確定性，會給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的毀滅性災(zāi)難。第二，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)具有較強的延展性。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的獨特性帶來的是該產(chǎn)業(yè)中風險的延展性和關(guān)聯(lián)擴散性，經(jīng)營中某一階段的風險對整個經(jīng)營活動都會產(chǎn)生較大的風險影響，從而導致整個經(jīng)營活動的失敗。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)是多個行業(yè)、多種學科的交叉點，綜合性較強，每個小細節(jié)都有可能決定著全局的走向和最終結(jié)果的成敗，每一個小細節(jié)中的風險都會決定著全局。比如2014年香格里拉的一場大火，燒毀的不僅是眾多商鋪，更影響到了本地的旅游業(yè)發(fā)展，從而影響了整個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。這種“一招不慎滿盤皆輸”正是表現(xiàn)出文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)較強的延展性和關(guān)聯(lián)拓展性。第三，文化創(chuàng)新產(chǎn)生具有公平的客觀性。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)作為市場經(jīng)濟大環(huán)境中的一員，與所有的產(chǎn)業(yè)一樣，都要遵循市場經(jīng)濟的規(guī)律，都面臨著風險，其風險是客觀存在的。其面臨的風險是由自身的客戶群體、產(chǎn)品的質(zhì)量決定的，這些與其他產(chǎn)業(yè)是完全一致的。市場經(jīng)濟對所有產(chǎn)業(yè)都是客觀的。

（二）文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險的內(nèi)容及現(xiàn)狀分析 文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)面臨的風險種類主要體現(xiàn)在社會風險、政策風險、經(jīng)濟風險、文化風險、自然風險以及技術(shù)風險等六種類型中。其中，社會風險是指由于人為原因比如瀆職、偷盜、搶劫或者惡意詆毀等造成的文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的損失；政策風險是指我國現(xiàn)階段由于標準的缺失、導向的不明確以及調(diào)控上的不完善造成的文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的損失，具體類型又包括知識產(chǎn)權(quán)、融資、財稅等政策風險；經(jīng)濟風險是指文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)在進行研發(fā)、生產(chǎn)和銷售中，由于經(jīng)濟貿(mào)易關(guān)系、供需水平等條件改變或者產(chǎn)業(yè)自身決策不合理、市場反應(yīng)不靈敏和預(yù)期不準確帶來的損失，主要體現(xiàn)在決策風險、財務(wù)風險和交易風險三個方面；文化風險是由文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的特殊性帶來的，其輸入和輸出的成功實質(zhì)是不同文化之間的交流與碰撞，由于文化碰撞帶來的損失稱為文化風險，因此在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，應(yīng)充分了解不同文化碰撞會帶來的預(yù)期后果，正視文化差異帶來的風險，避免再次出現(xiàn)特里瓊斯的慘案；自然風險是指文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營過程中由于地震、火災(zāi)、洪水以及臺風等自然災(zāi)害造成的損失，我國幅員遼闊，囊括了各種各樣的地形，發(fā)生自然災(zāi)害的概率非常大，自然災(zāi)害不可預(yù)測也不可避免，但是應(yīng)隨時做好自然災(zāi)害發(fā)生的準備，以期在發(fā)生災(zāi)害時將損失降到最低；技術(shù)風險則主要有引進技術(shù)、技術(shù)資源更新配置和創(chuàng)新所造成。

（三）我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計應(yīng)用現(xiàn)狀 現(xiàn)階段，我國的文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營主體數(shù)量雖多，但絕大部分為一般為中小微型企業(yè)，尚處于發(fā)展的初級階段。這些中小微型文化創(chuàng)新企業(yè)沒有健全的組織機構(gòu)，沒有設(shè)置專門的風險管理職能部門，甚至沒有專業(yè)的風險審計從業(yè)人員。這些企業(yè)的高管大部分沒有相關(guān)的專業(yè)教育背景，其風險的防范意識較差。當企業(yè)面臨風險時，主要是依靠企業(yè)高管自身積累的經(jīng)驗來做出反應(yīng)，而不是依靠系統(tǒng)、完整的風險審計的程序和相應(yīng)防范作為處理風險的原則，這種情況下想做出正確及時的風險防范決策就非常困難。風險審計在我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與推廣則顯得更為步履蹣跚。同時，我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中一部分企業(yè)由于較早地開展文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的主題活動，經(jīng)過多年的發(fā)展和市場的檢驗，已經(jīng)稍有規(guī)模，并形成了具有一定完善度的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，其中也包括了專設(shè)的風險審計部門。雖然這些企業(yè)專門設(shè)置了風險審計部門，但是該審計部門并沒有主動地承擔著風險審計任務(wù)，只是從事傳統(tǒng)上的審計任務(wù)，尤其是集中在財務(wù)審計上。風險審計部門采用的審計方法一般為傳統(tǒng)的、狹窄的，沒有參與企業(yè)項目管理的權(quán)力職能，對企業(yè)制定戰(zhàn)略決策時并沒有顯著的輔助作用，沒有真正融入到企業(yè)的管理中。

綜上所述，可知我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中的風險審計工作并未得到有效的開展和推廣，與文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的高風險并不匹配。風險審計工作在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中得到廣泛的發(fā)展與推廣是一項長期且艱苦的任務(wù)。

二、文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計的程序設(shè)計及應(yīng)用方法

（一）文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計的程序設(shè)計 風險審計在目標上與傳統(tǒng)審計保持一致，即幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，部分借鑒了傳統(tǒng)審計的方法和手段，但在研究范圍上卻比傳統(tǒng)審計工作要大得多。風險審計除了正常的財務(wù)審計工作以外，還將關(guān)鍵點集中在企業(yè)的風險管理與預(yù)期上，并積極地參與到企業(yè)的管理中。風險審計部門通過對企業(yè)的風險進行識別、預(yù)測，提出相應(yīng)的預(yù)防措施與反應(yīng)機制，能更為顯著的提高企業(yè)的績效水平。文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)處于市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，和其他產(chǎn)業(yè)一樣要遵守市場經(jīng)濟的規(guī)律和限制約束，其風險審計的程序組成由一般規(guī)律決定，包括識別、估測、評價及管理效果評估等，其設(shè)計思路如圖1所示：

圖1 風險審計程序設(shè)計思路

根據(jù)圖1設(shè)計思路進行如圖2所示風險審計程序設(shè)計：

圖2 風險審計具體程序設(shè)計

本文結(jié)合電影行業(yè)這一文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的重要組成部分來解釋風險審計的具體設(shè)計程序。

（1）風險審計規(guī)劃的制定。任何管理的起點是規(guī)劃，規(guī)劃是企業(yè)實現(xiàn)最終盈利目標的整體計劃。風險審計規(guī)劃是企業(yè)審計部門對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析以后對企業(yè)整體風險管理和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程等涉及審計工作方面做出的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排。主要包括兩個步驟：一是制定原則，風險審計追求的目的是向企業(yè)高層提供具有效力的信息，在風險審計規(guī)劃制定時應(yīng)首先對企業(yè)具有重要影響風險因素進行預(yù)測與評價，以此制定總體審計規(guī)劃。二是分層制定審計規(guī)劃，風險審計部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)階段實際情況層次分明、由高到低的制定企業(yè)年度風險審計規(guī)劃、專項風險審計規(guī)劃和具體審計方案。以電影《狼圖騰》為例，該影片前后經(jīng)歷2009年至2015年六年的拍攝期。制片方首先制定與中長期企業(yè)風險相吻合的年度風險審計規(guī)劃，對全年的審計工作作出整體的規(guī)劃和安排；其次，風險審計人員根據(jù)具體項目的實際情況制定專項風險審計規(guī)劃，最后制定具體的審計方案，根據(jù)審計方案作出具體安排。

（2）風險審計對象的選擇。審計對象決定企業(yè)制定審計方案時的方向和具體范圍，關(guān)系到審計是否能完成其最終目標。選擇的審計對象應(yīng)具有代表性和真實性等特征。主要是指風險審計對象的選擇與確定。因文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)本身就具有非常突出的文化特征，選擇風險審計對象時應(yīng)考慮生產(chǎn)管理和經(jīng)營管理兩方面的因素。對于電影行業(yè)而言，在生產(chǎn)管理方面，應(yīng)考慮道具和服裝及輔助工具的存放、投資比例、拍攝過程的復(fù)雜程度、投資方對于影片的期望值、風險審計機構(gòu)的人員配置等方面；在經(jīng)營管理上，應(yīng)考慮運作流程、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、成本核算、制片方與影視團隊的分成比例、投資方與影視團隊的職責分配等方面因素。

（3）風險審計方案的編制。審計方案記錄了風險審計的全過程，主要包含審計規(guī)劃和具體時間安排等，應(yīng)在風險審計實施之前完整地編制出來，保障風險審計整個過程順利的實施和完成。其基本內(nèi)容一般包括具體風險審計目標、具體程序和審計應(yīng)用方法。編制風險審計方案有三個漸進的階段：初步審計方案、過程中的審計方案及最終審計方案。電影《狼圖騰》的風險審計方案是由風險審計人員通過策劃書、合同以及協(xié)議書中獲取相關(guān)的決策與財務(wù)風險證據(jù)、通過咨詢專家、查閱應(yīng)急計劃書收集自然風險證據(jù)和通過觀眾滿意度獲取交易風險證據(jù)三種方式結(jié)合而編制風險審計方案。

（4）風險審計的實施。風險審計的實施步驟為風險審計測試、梳理、分析和評價。其中測試的原則是全面覆蓋、從一般到具體、可執(zhí)行度以及可預(yù)測性與穩(wěn)健性并行等；風險審計的范圍包括戰(zhàn)略和企業(yè)兩方面；評價活動具體包括審核風險的分析評價、風險管理措施的評價、風險控制及抑制的評價、風險轉(zhuǎn)移評價以及風險監(jiān)管機制的評價。

（二）文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計的方法 現(xiàn)階段，我國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的風險審計的應(yīng)用方法主要是投入產(chǎn)出方法、SWOT分析方法、競爭優(yōu)勢中的行業(yè)結(jié)構(gòu)與“五力競爭模型”。其具體的方法包括五種：一是財務(wù)報表法，該法是由克里莫爾提出的較為傳統(tǒng)的審計方法，優(yōu)點是簡介明了、通俗易懂，是風險審計人員必須掌握的一種基本風險審計方法。二是流程圖法，將企業(yè)的整個加工或生產(chǎn)過程形成一個完整的鏈式結(jié)構(gòu)，并對每一個鏈接點進行深入分析與研究，以期找出有松動的鏈接點，預(yù)防由這些松動鏈接點帶來的風險。三是保險調(diào)查法，風險的分析和預(yù)測需要極強的專業(yè)性知識，而保險機構(gòu)則是這些專業(yè)知識人才聚集的機構(gòu)，該機構(gòu)在風險管理上具有非常豐富的經(jīng)驗和足夠扎實的專業(yè)性知識。利用保險類機構(gòu)的評價結(jié)果，能為風險審計人員指引較為明確的工作方向，并能節(jié)約時間，提高風險審計的效率和質(zhì)量。四是咨詢專家法，風險審計人員通過咨詢專家獲得專家的經(jīng)驗性成果和專業(yè)性建議，可以快速確定風險類型、預(yù)測風險的危險程度，從而快速的找出預(yù)防風險的應(yīng)對措施，為企業(yè)的發(fā)展提供更為合理性的參考信息。五是情景分析法，利用圖表數(shù)據(jù)，通過信息技術(shù)的加工模擬，對企業(yè)將來一段時間內(nèi)運行狀態(tài)的展望以藍圖性描繪，以期提前預(yù)測和防范企業(yè)可能面臨的風險，這種方法是未來發(fā)展的趨勢和目標。

三、文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險審計實施的建議與決策

綜上所述，可知我國現(xiàn)階段的文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中風險審計的實施過程中存在著諸多的不足和有待完善的地方。鑒于此，筆者提出以下幾點建議和決策：

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升風險意識 文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)行業(yè)相比，面臨的風險水平較高。因此，改變傳統(tǒng)的審計觀念，不斷提升企業(yè)的風險及風險防范意識，是風險審計工作在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中不斷推進和發(fā)展的首要條件。對于文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)而言，正常情況下該產(chǎn)業(yè)的投資回報率較高，但同時也面臨著較高的風險。正確合理地處理風險與收益之間的相互關(guān)系，文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的活動主體一定要改變傳統(tǒng)的審計觀念，將風險審計工作滲入至企業(yè)的日常管理中，讓企業(yè)專設(shè)的風險審計部門參與到企業(yè)的整體管理中來，同時不斷強化企業(yè)高層、風險審計部門和普通員工的風險防范意識，將企業(yè)的風險審計工作置于一個全局戰(zhàn)略的新高度。同時要求審計從業(yè)人員要不斷提升自身的風險預(yù)測及評價能力，突出風險審計人員參與企業(yè)治理的作用和職能。

（二）審計部門結(jié)構(gòu)優(yōu)化 在構(gòu)建風險審計部門時，應(yīng)以嚴格細致的標準招收審計從業(yè)人員，選擇審計人員的具體標準為：專業(yè)知識扎實，綜合能力較強，良好的職業(yè)習慣和工作態(tài)度，較強的洞察能力和思維能力，較強的分析、解決問題的能力，并具有一定程度的組織、協(xié)調(diào)和交流能力。

（三）注重現(xiàn)代信息系統(tǒng)的應(yīng)用 現(xiàn)階段，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的推動下，審計工作也已走入了“大數(shù)據(jù)”時代，現(xiàn)代信息系統(tǒng)在風險審計中起到了愈發(fā)重要的作用。在“大數(shù)據(jù)”互聯(lián)網(wǎng)時代，現(xiàn)代信息系統(tǒng)不僅能為企業(yè)節(jié)約成本、減少人力資源，提升工作效率和質(zhì)量。作為風險審計專業(yè)從業(yè)人員，必須要熟練掌握現(xiàn)代信息系統(tǒng)的使用。

（四）改進審計方法 現(xiàn)階段在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)中的風險審計人員大多數(shù)為財務(wù)專項審計出身，對風險審計并不是十分熟悉，仍利用傳統(tǒng)的審計方法進行風險審計，這成為風險審計應(yīng)用和推廣的絆腳石。風險審計人員應(yīng)掌握現(xiàn)代風險的新技術(shù)和新方法，能識別出主要風險，并作出積極有效的評價。

（五）進一步完善內(nèi)部管理機制 完善的內(nèi)部管理是應(yīng)用和推廣風險審計的有力保障?，F(xiàn)階段我國的文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營主體仍處于發(fā)展的初級階段，其規(guī)模相對較小，市場競爭力也不強，并且沒有相應(yīng)完善的內(nèi)部管理去支撐風險審計的開展。

因此，筆者認為，在文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初級階段，風險審計能積極地參與到企業(yè)的治理中，對該產(chǎn)業(yè)經(jīng)營主體所面臨的風險進行預(yù)防、控制和補救，將企業(yè)在面臨風險時產(chǎn)生的損失降到最低，有效防范和化解文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)因初級極端的不成熟帶來的各種風險，從而促進文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進入快速、健康的發(fā)展。

[1]劉亞文：《中國文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)風險控制研究》，湖南大學2014年碩士學位論文。

[2]肖葉飛：《傳媒產(chǎn)業(yè)融合和政府規(guī)制改革》，《國際新聞界》2013年第12期。

[3]白元、遲娟：《文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較研究》，中國金融出版社2013年版。

[4]Carreiro E.Electronic Books：How Digital Devices and Supplementary New Technologies Are Changing the Face of the Publishing Industry.Publishing Research Quarterly,2013.

（編輯 周謙）