唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院 劉 娜

大數(shù)據(jù)背景下政府審計變革動因與策略

唐山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院 劉 娜

大數(shù)據(jù)時代的到來給財會、審計領(lǐng)域帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。本文重點分析大數(shù)據(jù)背景下政府審計變革的動因，政府審計組織管理模式、政府審計職能、政府審計范圍、政府審計重點等方面的變革，需要政府審計機關(guān)順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的大勢，積極應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的特點。為此，本文提出了大數(shù)據(jù)時代政府審計應(yīng)對方式的建議，即搭建政府審計大數(shù)據(jù)平臺，培養(yǎng)高素質(zhì)政府審計隊伍，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)安全保障體系。

大數(shù)據(jù) 政府審計 云計算 扁平化審計

伴隨大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到各行各業(yè)，正潛移默化地推動行業(yè)及部門的革新。政府審計部門在國家治理中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，數(shù)據(jù)是審計工作的重要前提，隨著審計環(huán)境的變化，需要可管理性地分析大數(shù)據(jù)對政府審計帶來的新的變革。

一、大數(shù)據(jù)背景下政府審計變革的動因

（一）大數(shù)據(jù)帶來政府審計組織管理模式的變革 傳統(tǒng)的審計組織管理模式往往受技術(shù)和數(shù)據(jù)資源所限，審計部門設(shè)定了財政審計、金融審計、社保審計、經(jīng)濟責任審計、監(jiān)督中心等有關(guān)科室，重點實施單一審計小組采取“單兵作戰(zhàn)”的方式對審計項目開展審計。各審計小組間不能有效地進行交流，不同部門不同行業(yè)的數(shù)據(jù)信息也不能整合整合共享，不僅嚴重產(chǎn)生了信息孤島問題，而且很難進行跨部門間的審計協(xié)作。

大數(shù)據(jù)時代改變了政府審計環(huán)境，審計項目規(guī)模不斷變大，審計難度逐步變高，審計風險也隨之增大。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代帶來的外部環(huán)境改變，政府審計組織管理方式也要隨著變化，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫仃囍茖徲嫛⒙?lián)合式審計、扁平化審計等組織方式。比如，在傳統(tǒng)科室基礎(chǔ)上，新成立信息收集、數(shù)據(jù)跟蹤、數(shù)據(jù)分析等科室，從而更好地迎接大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)。在開展大規(guī)模審計過程中，往往是審計局長牽頭，分管副局長人審計組長，從各科室抽調(diào)有關(guān)骨干人員成立審計組，根據(jù)審計人員的優(yōu)勢和特長確立分工，實現(xiàn)不同科室共享審計資源，提高了政府審計效率，大大降低審計風險。審計組織管理結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 扁平化審計組織結(jié)構(gòu)圖

扁平化審計的組織結(jié)構(gòu)是實行審計機關(guān)負責人垂直管理，減少中間環(huán)節(jié)，提升審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。如杭州市審計局，對社?；痤A(yù)算執(zhí)行情況開展審計時，積極適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的需要，主動轉(zhuǎn)變審計方法，協(xié)同人社、財政、民政、公安等有關(guān)部門共同作戰(zhàn)，審計機關(guān)初步分析有關(guān)數(shù)據(jù)，再把查出的有關(guān)疑問交給相關(guān)部門進行審查，把審查結(jié)果整理報送審計組組長，從而建立“整體分析—分散審查—集中研究”的組織管理模式。另外，審計組將查實的問題立即反饋給人社部門處理，達到同步整改的效果。采取大數(shù)據(jù)技術(shù)跨部門開展審計，有利于整個各部門資源，有效提高審計效率，降低審計成本和風險，從而實現(xiàn)政府審計全覆蓋。

（二）大數(shù)據(jù)帶來政府審計職能的變革 政府審計部門在國家治理過程中，發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，特別是對國家政府部門及企事業(yè)單位的財政收支情況開展有效監(jiān)督，提高了政府行政效能。然而，隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，以及大數(shù)據(jù)時代的到來，全國經(jīng)濟形勢面臨嚴峻復雜的挑戰(zhàn)，審計機關(guān)與經(jīng)濟社會緊密聯(lián)系，可以搜集到政府機關(guān)及企事業(yè)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，能夠覆蓋宏觀經(jīng)濟的方方面面，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)，挖掘和分析大數(shù)據(jù)平臺的相關(guān)數(shù)據(jù)，認真開展相關(guān)性分析，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟社會運行中存在數(shù)據(jù)異常變動，開展實時跟蹤調(diào)查，發(fā)揮防止和預(yù)防的功能。比如，在社會保障基金審計過程中，審計機關(guān)從社保中心、民政、地稅、就業(yè)等部門搜集到有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)參保人員不同特征信息建立數(shù)據(jù)模型，開展數(shù)據(jù)處理分析，從而推算若干年后參加社保人員的比例，以便估計未來幾年社會保障基金承受的壓力。

采用大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，政府審計能夠進一步拓展審計職能，借助大數(shù)據(jù)信息平臺，進行相關(guān)性分析，有效避免一些潛在的隱患和規(guī)律性的問題，深入研究積累的大量審計數(shù)據(jù)，能夠發(fā)現(xiàn)有價值的信息，找出背后深層次的原因，提出有針對性的對策建議，從而為政府決策提供參考。比如國有企業(yè)存在的腐敗問題，審計國有企業(yè)時發(fā)現(xiàn)其存在嚴重的腐敗現(xiàn)象，深入分析這種普遍存在的問題，發(fā)現(xiàn)主要在企業(yè)兼并重組、并購投資、招標投標等環(huán)節(jié)存在腐敗現(xiàn)象，因為這是普遍存在的問題，需要從體制機制等方面加以完善。所以，政府審計人員要深入研究普遍存在的問題，深挖問題背后的原因，提出務(wù)實管用的對策方案，在政府治理中發(fā)揮參謀作用。

（三）大數(shù)據(jù)帶來政府審計范圍的變革 隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，經(jīng)濟社會等外部環(huán)境不斷變化，政府審計的外部環(huán)境也更為復雜多樣，資源、能源、環(huán)保等領(lǐng)域還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，也伴隨著不少風險隱患，并且以數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，政府審計的范圍也更加廣闊。就社會環(huán)境的視角而言，大數(shù)據(jù)成為拓展審計領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)政府審計全面覆蓋的重要技術(shù)支撐。比如政府審計機關(guān)運用聯(lián)網(wǎng)審計，能夠利用被審對象的數(shù)據(jù)終端，獲取有關(guān)實時信息，實時監(jiān)測被審計單位的業(yè)務(wù)開展情況，及時評估潛在的風險，實現(xiàn)跟蹤審計常態(tài)化信息化，從而實現(xiàn)時間上的全面覆蓋。同時，大數(shù)據(jù)時代拓寬了政府審計資源，可以有效整合跨行業(yè)、跨部門、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)信息，拓寬數(shù)據(jù)信息來源，可以采取聯(lián)合審計的方式審查被審計單位的財務(wù)信息，變過去的抽樣審計為全樣本審計，實現(xiàn)被審計對象信息全覆蓋。比如北京，2014年前財會審計重點審計政府部門的財政預(yù)算執(zhí)行情況，而2014往后開始審查政府性基金、公共基金、社?；鹨约皣Y經(jīng)營預(yù)算等。再比如廣東省從2014年開始實行財政資金全口徑審計，對上面四種基金預(yù)算進行全面審計，并把政府性收支納入監(jiān)督內(nèi)容。由此可知，各地大數(shù)據(jù)技術(shù)逐步拓展了審計范圍。特別是在經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟下行壓力較大，政府責任更加繁重，經(jīng)濟發(fā)展面臨諸多風險挑戰(zhàn)，政府審計部門更需要發(fā)揮好監(jiān)督職能，進一步拓展審計范圍。

（四）大數(shù)據(jù)帶來政府審計重點的變革 大數(shù)據(jù)時代改變了審計外部環(huán)境，帶來了政府審計重點變革，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，政府審計重點監(jiān)督被審計對象財會收支的合規(guī)合法性，以及經(jīng)濟活動的有效性。目前，一些西方發(fā)達國家將政府績效作為審計重點，我國的審計機關(guān)和被審計對象還沒有樹立績效審計的理念，重點還停留在財會收支層面。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，給我國政府審計帶來了千載難逢的機遇，機關(guān)部門越來越重視政府績效審計。特別是大數(shù)據(jù)時代提供了先進的技術(shù)，大大提升了數(shù)據(jù)處理效率，把審計人員從繁雜的數(shù)據(jù)處理中解放出來，從而開展政府績效審計業(yè)務(wù)。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效獲取和處理過去無法處理的數(shù)據(jù)資源，更好地開展政府績效審計。另一方面，大數(shù)據(jù)時代為政府審計提供了獲取數(shù)據(jù)資源和處理數(shù)據(jù)的先進技術(shù)，審計機關(guān)能夠廣泛收集數(shù)據(jù)，建立大規(guī)模的數(shù)據(jù)庫，涵蓋被審計對象及相關(guān)人員的資料，通過開展大數(shù)據(jù)相關(guān)性分析，掌握被審計對象發(fā)生的異常數(shù)據(jù)，通過此線索并實時跟蹤，做出趨勢性評析，發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題和風險，提出有針對性地對策建議，發(fā)揮防范和預(yù)防的功能。

二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計策略

（一）搭建政府審計大數(shù)據(jù)平臺 搭建數(shù)據(jù)平臺是大數(shù)據(jù)環(huán)境下實施政府審計的重要基礎(chǔ)，當前經(jīng)濟個體因為數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，采集審計數(shù)據(jù)很難整合，造成了信息資源大量浪費。在云計算技術(shù)日益成熟的背景下，開發(fā)數(shù)據(jù)標準統(tǒng)一的信息平臺，建立審計機關(guān)和被審計單位標準統(tǒng)一的數(shù)據(jù)端口，通過數(shù)據(jù)傳輸交換，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的實時采集、儲存和共享。加大大數(shù)據(jù)技術(shù)研發(fā)力度，整合當前存在的大量簡易大數(shù)據(jù)分析工具，搭建大數(shù)據(jù)分析平臺，方便審計人員共用，將信息粗放式發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式發(fā)展，打破審計機關(guān)內(nèi)部層級信息不對稱的問題，提高審計效率。然而，在大數(shù)據(jù)時代背景下開展政府審計，需要財政、稅務(wù)、金融等部門的密切配合，這就需要政府審計平臺與該部門實施對接，在采集審計數(shù)據(jù)時，得到這些部門的合作，建立政府主導、審計機關(guān)主推、有關(guān)部門參與的信息共享平臺。當條件成熟時，可以建立所有部門的數(shù)據(jù)共享平臺，構(gòu)建國家數(shù)據(jù)總平臺。在搭建政府審計平臺的過程中，開始由省級審計機關(guān)牽頭，搭建省級審計大數(shù)據(jù)平臺，時機成熟以后，搭建國家級審計綜合服務(wù)平臺。當前，江蘇省審計廳積極建設(shè)大數(shù)據(jù)審計平臺，探索了“一網(wǎng)絡(luò)、三中心、六系統(tǒng)”為主要內(nèi)容的大數(shù)據(jù)平臺，為開展大數(shù)據(jù)審計工作奠定了基礎(chǔ)。主要架構(gòu)如圖2所示。

圖2 大數(shù)據(jù)審計平臺結(jié)構(gòu)圖

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)政府審計隊伍 伴隨大數(shù)據(jù)時代的到來，政府審計的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，政府審計方法也隨之變化。就政府審計技術(shù)而言，因為被審計單位加快信息化發(fā)展，電子數(shù)據(jù)慢慢代替了紙質(zhì)數(shù)據(jù)，政府審計機關(guān)依據(jù)被審計對象信息化的進程，探索聯(lián)網(wǎng)審計等方法提高審計質(zhì)量和效率，及時關(guān)注被審計對象內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果。隨著政府審計外部技術(shù)的變化，政府審計人員迎來了新的挑戰(zhàn)，只有不斷提升素質(zhì)水平，才能適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的政府審計工作。主要通過四個方面進行加強：一是加強學習大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計交叉的學科。大數(shù)據(jù)時代背景下改變了政府審計外部環(huán)境，政府審計人員適應(yīng)時代發(fā)展步伐，需要不斷完善知識架構(gòu)。特別是學習大數(shù)據(jù)技術(shù)與政府審計有關(guān)的知識體系，掌握大數(shù)據(jù)時代下開展政府審計的方法和流程，評價被審計對象的信息化建設(shè)情況，提出有針對性的對策建議。二是采集和加工處理審計數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代背景下，政府審計人員面對的不僅是結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還面對大量的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這些繁雜的數(shù)據(jù)往往以電子數(shù)據(jù)的形式儲存在信息系統(tǒng)中，需要增強采集和處理數(shù)據(jù)的能力和水平。政府審計人員采集數(shù)據(jù)時，要明確審計目標、數(shù)據(jù)采集范圍及重點，熟練掌握數(shù)據(jù)采集新技術(shù)，科學采集有關(guān)數(shù)據(jù)信息。三是提高構(gòu)建審計模型分析數(shù)據(jù)的能力。收集審計數(shù)據(jù)后，分析數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，建構(gòu)被審計對象的檢測數(shù)學模型。需要政府審計人員明確被審計對象的財會數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息等存在的內(nèi)部邏輯關(guān)系，掌握被審計對象運轉(zhuǎn)規(guī)律，構(gòu)建模型準確反映被審計對象的客觀實際。實時監(jiān)督被審計對象的數(shù)據(jù)信息，審查其模型中運行異常的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后存在的問題，為政府審計提供有價值的線索。四是科學評價被審計對象的信息系統(tǒng)內(nèi)控效果。有效檢測被審計對象的信息系統(tǒng)，可以減少政府審計風險。伴隨大數(shù)據(jù)時代的到來，政府機關(guān)越來越關(guān)注信息系統(tǒng)內(nèi)控的審計，測評信息系統(tǒng)內(nèi)控是否有效，需要審計人員深入學習信息系統(tǒng)知識，詳細了解被審計對象的信息系統(tǒng)內(nèi)控現(xiàn)狀，掌握被審計單位信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，把信息系統(tǒng)流程劃分成具體的業(yè)務(wù)模塊。全面了解被審計對象的信息系統(tǒng)，開展有效的測評，檢測內(nèi)部控制的科學性和有效性，并檢測內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的真實性和有效性。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī) 當前，需要建立完備、有效的大數(shù)據(jù)政府審計法律法規(guī)，主要包含怎樣認識大數(shù)據(jù)、怎樣普及大數(shù)據(jù)、違反大數(shù)據(jù)規(guī)定怎樣處理等內(nèi)容，促進大數(shù)據(jù)背景下開展政府審計工作有法可依，提升政府審計的規(guī)范化和法治化水平，防止出現(xiàn)盲目審計的問題，降低政府審計風險，提高審計質(zhì)量和效率。在具體開展審計工作中，需要注意以下內(nèi)容：政府需要適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代背景下的審計特點，修改審計法規(guī)實施細則，規(guī)范大數(shù)據(jù)時代政府審計工作，做到有法可依、有法必依。順利實施政府審計工作必須接受依法監(jiān)督，靠法律來保障審計工作開展。在開展政府審計時，假如有關(guān)法律法規(guī)不健全，政府審計工作就會流于形式，很難實現(xiàn)有效監(jiān)督的目的。所以，建立健全法律法規(guī)，加快推進大數(shù)據(jù)時代審計立法，把審計需要執(zhí)行的程序、對違反法律的處理與懲罰方式以法律形式制定下來，從而提高政府審計適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的水平。

在大數(shù)據(jù)時代背景下實現(xiàn)政府審計法制化，需要適應(yīng)大數(shù)據(jù)的特點，分析政府審計的特質(zhì)、功能和原則、手段等方面的內(nèi)容，做出明確詳盡的規(guī)定，使政府審計人員在開展審計過程中做到有法可依，提高政府審計的科學化、法治化水平?？茖W的法律法規(guī)是開展政府審計的基礎(chǔ)，建立完善大數(shù)據(jù)時代政府審計法規(guī)體系，不但為政府審計工作提供法律支撐，也為審計人員依法開展審計提供法律依據(jù)，也有利于保障被審計單位的合法權(quán)益。

（四）構(gòu)建大數(shù)據(jù)安全保障體系 假如政府審計機關(guān)數(shù)據(jù)平臺的信息泄露，不但給有關(guān)部門產(chǎn)生經(jīng)濟損失，也會影響政府的形象，因此需要建立審計數(shù)據(jù)安全防范措施。其措施包括：一是保障數(shù)據(jù)安全。企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)從電腦端傳輸?shù)皆贫?，最根本的問題就是保障數(shù)據(jù)安全。企業(yè)自己管理和儲存數(shù)據(jù)信息比第三方進行管理和儲存安全系數(shù)更高。比如銀行系統(tǒng)，政府制訂了有關(guān)的法律法規(guī)約束了銀行的行為，所以，人們才對銀行充滿信任感，而且相比小銀行而言更加信任國有銀行。任何事情都存在風險和機遇，需要均衡二者的關(guān)系，才能提高大數(shù)據(jù)的安全性。二是保障系統(tǒng)可靠。當互聯(lián)網(wǎng)發(fā)生故障時，政務(wù)機關(guān)與企事業(yè)單位如何處理，云計算中心的數(shù)據(jù)如何恢復，都是需要重點考慮的問題。所以，為保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，構(gòu)建可靠的信息系統(tǒng)是政府審計工作的重要保障。在開展審計業(yè)務(wù)時，只有建立了可靠的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，才能有效保證數(shù)據(jù)安全。三是保障網(wǎng)絡(luò)速度。隨著大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，云計算也逐步普及，卻面臨著寬帶是否有效支持云計算的問題。在國內(nèi)，網(wǎng)速普遍較慢，如何更好的通過網(wǎng)絡(luò)管理和儲存數(shù)據(jù)是一個難題。為提升網(wǎng)絡(luò)寬帶的承載能力，需要花費巨額的財力物力，逐步提高國內(nèi)大數(shù)據(jù)和云計算的普及程度。政府也要建立相關(guān)的標準體系規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場行為，保障網(wǎng)絡(luò)市場規(guī)范運行，防止惡意競爭損害國家和群眾的利益，為政府審計工作提供更大的便利。

[1]陳偉、Wally Smieliauskas：《云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析》，《審計研究》2012年第3期。

[2]丁淑芹：《大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計變革研究》，《財會通訊》2015年第22期。

[3]蘇云、任媛媛：《大數(shù)據(jù)背景下政府信息公開制度的構(gòu)建與完善——兼論國外透明政府實踐的前沿發(fā)展對我國的啟示》，《圖書與情報》2016年第2期。

[4]張鳳閣：《大數(shù)據(jù)時代背景下國家審計發(fā)展變革相關(guān)問題探析》，《經(jīng)營管理者》2016年第6期。

[5]孟焰、周衛(wèi)華：《國家審計理念的演進:從政府本位到社會本位》，《審計與經(jīng)濟研究》2016年第5期。

[6]張立民、趙彩霞：《論善治政府治理理念下政府審計職能的變革——基于政府績效評價視角的分析》，《中山大學學報（社會科學版）》2009年第2期。

（編輯 周 謙）