武漢華夏理工學(xué)院 王明麗

會計人員會計行為影響因素研究

武漢華夏理工學(xué)院 王明麗

本文從會計人員的能力、心理狀態(tài)、會計環(huán)境與會計行為四者之間的聯(lián)系出發(fā)，建立了影響會計人員會計行為的三因素模型，從而運用該三因素模型對會計人員的會計行為進(jìn)行分析；同時，通過對會計不良行為——舞弊行為的三因素分析，從優(yōu)化會計行為的角度，提出了對會計人員的相關(guān)建議。

會計能力 會計心理 會計環(huán)境 會計行為

一、影響會計人員會計行為的主要因素分析

現(xiàn)代社會心理學(xué)之父庫爾特·勒溫（KurtLewin，1951）通過大量研究指出，行為是個人（Personal）與其所處環(huán)境（Environment）的函數(shù)。該理論認(rèn)為，人的行為受其自身狀態(tài)與其所處環(huán)境的影響。具體來說，在同樣的客觀環(huán)境下，不同個體因其對環(huán)境不同的主觀感受會表現(xiàn)出不同的行為；而同一個體在不同環(huán)境中也會有不同的行為；且當(dāng)同一個體的狀態(tài)隨著時間的變化而發(fā)生變化時，其在與過去相同的環(huán)境中也可能出現(xiàn)不同的行為。這一理論很好地解釋了人類行為與其個體特質(zhì)、心理體驗和客觀環(huán)境之間的關(guān)系。所以，個人行為是個人能力、個人心理及其所處環(huán)境等因素的集合，影響會計人員的會計行為主要包括會計人員的能力、心理狀態(tài)與會計環(huán)境三因素。

（一）會計人員的能力分析 2003年，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在《國際教育白皮書》（IEP2）中發(fā)布的《成為勝任的職業(yè)會計師》一文指出：“專業(yè)能力”主要包括專業(yè)知識，專業(yè)技術(shù)，職業(yè)價值觀、道德以及態(tài)度等。美國心理學(xué)家雷蒙德·卡特爾（Raymond B.Cattell，1963）最早將人的智能“一分為二”，提出了流體智力（Fluid Intelligence）和晶體智力（Crystallized Intelligence）的概念。流體智力類似于人們常說的“悟性”，而晶體智力則類似于個體已掌握的知識技能。為此，會計人員能力框架如圖1所示

圖1 會計人員的能力框架圖

該框架將會計人員的能力二分為流體能力與晶體能力。其中，流體能力是指會計人員個人能力中不受知識文化水平限制的能力，包括生理能力與個性能力兩個方面；而晶體能力則是會計人員從經(jīng)驗、學(xué)習(xí)、教育以及實踐中所獲得并不斷增長和變化的那一類能力，包括專業(yè)技能與社會技能兩個方面。該框架中的能力要素都是彼此聯(lián)系、互為影響的。會計行為建立在一定的會計能力之上，會計人員的流體能力和晶體能力的不同和高低，勢必都影響會計行為。為了優(yōu)化會計行為，避免不端會計行為的發(fā)生，要不斷提高會計人員的會計能力，但會計能力同時受其他因素的影響，并非優(yōu)良的會計能力一定產(chǎn)生高質(zhì)量的會計行為。因此，了解并正視完善會計人員能力框架的重要性，明確不同崗位上會計專業(yè)人員應(yīng)具有的能力素養(yǎng)與專業(yè)知識；深入了解并研究會計人員的能力要素以及各要素相互之間的聯(lián)系，建立會計人員能力評估體系，對會計人員的職業(yè)教育與工作實踐、自我認(rèn)識與職業(yè)規(guī)劃具有十分積極的作用。

（二）會計人員的心理狀態(tài)分析 前蘇聯(lián)心理學(xué)家列維托夫?qū)⑷祟惖男睦憩F(xiàn)象分為心理過程、心理狀態(tài)與個性心理特征三種形態(tài)。會計人員的心理狀態(tài)可分為態(tài)度（包括需求、動機(jī)和情感）與道德觀念（公德、職業(yè)道德）兩個方面。其中：“態(tài)度”一般定義為一個人對某一物體、觀點或人的喜歡或者不喜歡的感受、信念或行為。態(tài)度通常具有情感成分、認(rèn)知成分和行為成分。“道德觀念”一般分為公德與職業(yè)道德兩個元素。公德即社會公德，是指在人類長期社會實踐中逐漸形成的、要求每個公民在履行社會義務(wù)或涉及社會公眾利益的活動中應(yīng)當(dāng)遵循的公共道德準(zhǔn)則。職業(yè)道德是在職業(yè)中產(chǎn)生的人與人之間關(guān)系的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。

由于會計工作職能的特殊性，會計人員通常既是企業(yè)的會計核算和管理人員，又是國家財政制度、財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行者與維護(hù)者，他們既要對所在組織負(fù)責(zé)，又要對國家和會計信息的使用者負(fù)責(zé)；因此，擁有良好的職業(yè)道德對于會計人員來說尤為重要。具有良好職業(yè)道德與敬業(yè)精神的會計人員即使在面臨困難的環(huán)境下也會付出加倍的努力以完成其職業(yè)使命，而職業(yè)道德欠缺的會計人員即使在優(yōu)良的工作條件下也可能好逸惡勞地提供低品質(zhì)的會計信息，甚至為一己私欲對會計信息進(jìn)行刻意篡改和歪曲。培養(yǎng)和幫助會計人員在職業(yè)生涯中保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)必須引起業(yè)界的重視，例如，當(dāng)會計人員在面臨上司或被審計單位施以威逼利誘強迫其出具與事實不符的審計意見時，該如何處理職業(yè)道德與來自環(huán)境中的壓力之間的矛盾；又如，當(dāng)某種有違職業(yè)道德倫理的會計行為已經(jīng)成為會計人員工作環(huán)境中的潛規(guī)則時，會計人員應(yīng)如何在職業(yè)道德與群體壓力中做出權(quán)衡并做出決策，這些都是非?，F(xiàn)實又棘手的問題。

總之，會計人員的心理活動離不開其特定時刻的心理狀態(tài)，而心理活動的過程最終又將影響到會計人員的外顯行為，又由于會計人員的具體行為受其已有能力的限制，因此可以說心理狀態(tài)時刻影響著會計人員能力的使用與發(fā)揮，同時又受到會計人員已有能力的影響，從而影響會計人員會計行為。為了促進(jìn)會計人員會計行為的真實性、有效性，重視會計人員的心理活動，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德操守顯得尤為重要。

（三）會計環(huán)境分析 1979年，美國心理學(xué)家布朗芬布倫納（U.Bronfenbrenner）出版了《人類發(fā)展生態(tài)學(xué)》一書，提出了人類心理發(fā)展的生態(tài)系統(tǒng)理論（Ecological systems theory）。生態(tài)系統(tǒng)包括四個不同的層次，其由內(nèi)到外分別為：微觀系統(tǒng)、中觀系統(tǒng)、外層系統(tǒng)和宏觀系統(tǒng)。會計人員所處的會計環(huán)境作為一個社會生態(tài)系統(tǒng)，亦分為四個不同的層次，如圖2所示：

圖2 會計人員的社會生態(tài)系統(tǒng)

第一層：微觀系統(tǒng)（Microsystem）是處于會計人員生態(tài)系統(tǒng)的最內(nèi)層、最小、也是最核心的環(huán)境，它是指會計人員所直接接觸和體驗的環(huán)境，以及其與環(huán)境相互作用的模式。第二層：中觀系統(tǒng)（Mesosystem）是指微觀系統(tǒng)中的小環(huán)境之間的聯(lián)系與相互影響。第三層：外層系統(tǒng)（Exosystem）是會計人員未直接參與、但又對會計人員具有影響的社會環(huán)境。如各國家與地區(qū)的會計職業(yè)協(xié)會、公司的重要客戶等。第四層：宏觀系統(tǒng)（Macrosystem）是指會計人員所處的社會或亞文化中的社會機(jī)構(gòu)的組織或意識形態(tài)，如宗教信仰、風(fēng)俗、法律以及其他文化資源。

微觀系統(tǒng)中環(huán)境或互動模式的變化能夠直接作為前置事件引起會計人員的情緒波動及各種動機(jī)，進(jìn)而影響到會計人員的會計行為。中觀系統(tǒng)的各個小環(huán)境之間的聯(lián)系不僅會影響會計人員對自身所扮演角色的滿意度和自我評價，還會影響會計人員對各個小環(huán)境及環(huán)境中事物的情感體驗，進(jìn)而影響到其在工作中的心理狀態(tài)與行為，而會計人員心理狀態(tài)與行為又將作用于中觀系統(tǒng)之中，影響其微觀系統(tǒng)中各小環(huán)境之間的聯(lián)系。

外層系統(tǒng)的這些組織或事物雖然沒有與會計人員發(fā)生直接聯(lián)系，但其會影響到會計人員最為接近的環(huán)境與體驗。宏觀系統(tǒng)這一大環(huán)境不會直接影響會計人員的發(fā)展，但會對會計環(huán)境中的其他各個系統(tǒng)產(chǎn)生廣泛的影響，從而對會計人員的發(fā)展產(chǎn)生間接影響。

如果在微觀系統(tǒng)和中觀系統(tǒng)之中，會計人員還具有發(fā)揮主觀能動性對其所處環(huán)境進(jìn)行選擇和改造的可能性，那么在外層系統(tǒng)尤其是宏觀系統(tǒng)之下，會計人員應(yīng)當(dāng)、并且通常只能選擇積極主動地適應(yīng)環(huán)境。

會計人員所處環(huán)境對其會計行為具有重要影響，創(chuàng)造良好的會計環(huán)境將有助于優(yōu)秀會計人員的培養(yǎng)與發(fā)展，不良的會計環(huán)境是不良會計行為滋長的溫床；會計人員應(yīng)認(rèn)識到，對所處會計環(huán)境的準(zhǔn)確評估將有助于其在工作中減少或避免會計行為的偏差。

二、影響會計行為三因素的作用機(jī)理分析

（一）影響會計行為三因素的聯(lián)系與作用 會計人員的會計能力、會計心理和會計環(huán)境都各自不同程度地影響會計人員的會計行為，同時，影響會計人員會計行為的會計能力、會計心理和會計環(huán)境三因素是相互聯(lián)系的，互為作用的。本文通過建立影響會計人員行為的三因素模型，分析會計人員的會計能力、會計心理和會計環(huán)境對會計行為的共振作用。三因素模型框架如圖3所示：

圖3 影響會計人員行為的三因素模型

首先，會計人員的能力、心理狀態(tài)與會計環(huán)境這三者都會影響其會計行為，而不同的會計行為又將分別對會計人員的能力、心理狀態(tài)與會計環(huán)境產(chǎn)生不同的影響。會計人員的已有能力會影響其行為能力及其特定情況下所采取的行為方式，反過來，會計人員的行為經(jīng)過大腦反饋、處理和分析最終又將內(nèi)化其習(xí)得的經(jīng)驗并影響其能力。態(tài)度和道德觀念影響會計人員的價值判斷并對其行為產(chǎn)生激勵或約束等作用，而會計人員的行為方式和行為結(jié)果又會被自身所評估進(jìn)而影響其情緒體驗等心理狀態(tài)。會計環(huán)境本身對會計人員的行為模式具有影響和約束作用，而環(huán)境的變化以及由此引發(fā)事件也會刺激會計人員做出與之相應(yīng)的行為；而會計人員的行為本身又會對會計環(huán)境產(chǎn)生或多或少的影響。

其次，會計人員的能力、心理狀態(tài)、會計環(huán)境與行為這四者都會受其自身的影響并隨時間的推移而發(fā)生改變。如會計人員的流體能力影響其晶體能力的獲得，同為流體能力的生理能力與個性能力互為影響，而同為生理能力的身體健康狀況與心理健康狀況又互為影響。再如會計人員的已有情緒會對其下一時刻的情緒產(chǎn)生影響，會計環(huán)境中不同層次的環(huán)境以及同一層次系統(tǒng)的環(huán)境要素互為影響，會計人員的已有行為會影響其后繼行為的發(fā)生，等等。

再次，會計人員的能力、心理狀態(tài)與會計環(huán)境三者之間互為影響。會計人員的能力影響其對自身與不同事物的認(rèn)識與評價、情緒與情感，而不同的心理狀態(tài)則會影響會計人員當(dāng)時的能力水平與能力的發(fā)揮。會計環(huán)境及其變化自始至終影響著會計人員的心理狀態(tài)，而會計人員的情緒等心理狀態(tài)會通過其表情、言語、行動等方式作用于會計環(huán)境。會計人員對會計環(huán)境產(chǎn)生影響的能力則受其本身能力的影響，而會計環(huán)境中的系統(tǒng)及其變化則會經(jīng)過會計人員的感知與評估進(jìn)而使其對自身的能力體系與結(jié)構(gòu)做出調(diào)整。

最后，尤其需要注意的是，會計人員的心理狀態(tài)是聯(lián)系其能力、所處會計環(huán)境與行為三者之間關(guān)系的基礎(chǔ)與紐帶。若剝離了會計人員的心理狀態(tài)，對會計人員心理與行為的一切研究將變得毫無意義。

（二）會計不良行為——舞弊行為的三因素影響機(jī)理分析 會計行為中的不良會計行為之一舞弊行為，對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成不良后果。為了減少舞弊行為，本文運用影響會計人員行為的三因素模型，對舞弊行為進(jìn)行三因素影響機(jī)理分析。

（1）會計人員的能力與舞弊行為。首先，從能力與行為的關(guān)系來看，會計人員的能力決定了其舞弊行為的能力水平。將會計人員作為具有有限理性的經(jīng)濟(jì)人來看待，可以認(rèn)為會計人員實施舞弊行為的前提之一是，其認(rèn)為自身具有足夠的能力水準(zhǔn)來完成舞弊行為，并且該舞弊行為被他人所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)是其所能承受的。因為，當(dāng)理性的會計人員認(rèn)識到自身能力不足以完成舞弊行為、或不能將與收益相關(guān)的舞弊風(fēng)險控制在其可接受的范圍之內(nèi)時，其舞弊行為將不會被執(zhí)行。由于擁有高能力水平的會計人員可以通過自身的個性能力與專業(yè)技術(shù)手段將舞弊行為實施得更加隱蔽，其在實施特定舞弊行為時將比低能力水平的會計人員承擔(dān)更小的風(fēng)險；因此，強大的個性能力與高深的專業(yè)技能是降低舞弊行為風(fēng)險的重要因子。換句話說，在其他條件相同的情況下，高能力水平的會計人員較低能力水平的會計人員具有的更大的實施舞弊行為的可能性；且高能力水平的會計人員在實施舞弊行為以后，其舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性也更小。

（2）會計人員的心理狀態(tài)與舞弊行為。其次，從會計人員的行為與其心理狀態(tài)的關(guān)系來看，舞弊作為一種行為，都離不開會計人員的心里能力、心理需求、情緒、環(huán)境與動機(jī)。會計人員的心里需求，如對金錢的渴求、對社會地位的期望、甚至是對自身的能力的自信與證明，這些都可以成為舞弊行為的動機(jī)。會計人員的不良情緒以及對組織的不良情感也可能成為舞弊行為的驅(qū)動力。當(dāng)來自環(huán)境中的刺激超過了會計人員的心理承受能力并使其處于持續(xù)緊張的情緒狀態(tài)中時，即可認(rèn)為會計人員受到了來自環(huán)境中的壓力的影響。壓力會引起或改變會計人員的需求與動機(jī)，并影響其情緒與情感水平；過大的心理壓力會使會計人員變得非理性，而非理性的狀態(tài)會使會計人員在同等能力水平下具有更高的舞弊行為風(fēng)險。會計人員的心理能力對舞弊行為的動機(jī)產(chǎn)生不同的影響，由于會計人員不同的情感特質(zhì)使他們具備了不同的心理承受能力，其對于相同環(huán)境壓力的承受能力與自我克制能力是不同的；心理承受能力較強的會計人員同等壓力狀態(tài)中能夠保持更好的心理狀態(tài)與理性。會計人員的道德觀念對舞弊行為的動機(jī)產(chǎn)生主觀約束。擁有較強公德與職業(yè)道德的會計人員即使在同時具有實施舞弊行為的一切便利條件的情況下也更可能選擇克制，因為其能意識到自己的職業(yè)使命，并能認(rèn)識到舞弊行為將對他人產(chǎn)生的危害；反之，道德觀念薄弱的會計人員在面對誘惑時將具有更高的舞弊可能性。因此，結(jié)合會計人員態(tài)度對舞弊行為的影響，可認(rèn)為會計人員的心理狀態(tài)是舞弊行為的另一個影響因素。

（3）會計環(huán)境與舞弊行為。上面已經(jīng)提到會計人員的壓力來自于環(huán)境。由于會計人員的情緒直接受到其所處環(huán)境的影響，故會計環(huán)境對會計人員的舞弊行為的影響是毋容置疑的。需求與動機(jī)、情感與道德觀念，這些心理狀態(tài)的存在與發(fā)展不但離不開環(huán)境，還會隨環(huán)境的變化而發(fā)生變化。例如家庭的變故或財務(wù)危機(jī)、公司的盈利情況與人事變動、會計行業(yè)的工作氛圍，這些環(huán)境因素都可能給會計人員造成壓力并對其需求、動機(jī)以及其對環(huán)境中事物的情感體驗產(chǎn)生巨大影響和改變。此外，處在會計環(huán)境更外圍的系統(tǒng)，如企業(yè)的內(nèi)部控制、國家法律法規(guī)、會計制度的完善程度等也對舞弊行為產(chǎn)生約束與影響。良好的內(nèi)部風(fēng)險控制制度能有效避免企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的出現(xiàn)。如果法律法規(guī)對舞弊行為缺乏必要的監(jiān)管與懲罰，更多的舞弊行為將不可避免地出現(xiàn)；而優(yōu)異的會計制度則從客觀上約束了會計人員實施舞弊行為的手段與方式。因此，會計人員所處的環(huán)境是影響其舞弊行為的第三個影響因素。

綜上所述，本文認(rèn)為舞弊行為受到會計人員的能力、心理狀態(tài)與所其處的會計環(huán)境這三大因素的影響。而以人為本，關(guān)注會計人員的能力、心理狀態(tài)及其所處的環(huán)境，探索并建立針對會計人員能力、心理狀態(tài)與所處會計環(huán)境的評估、反饋與教育體系，將能有效預(yù)防會計人員舞弊等不良行為的發(fā)生。

三、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論 綜上所述，會計人員的能力、心理狀態(tài)與所處的會計環(huán)境是會計人員行為的主要影響因素；且會計人員的能力、心理狀態(tài)、會計環(huán)境、會計行為此四者之間存在相輔相成、相互制約的緊密聯(lián)系。為了規(guī)范會計人員行為、預(yù)防不良會計行為——舞弊行為的發(fā)生，不斷提高會計人員能力，健全會計人員心理狀態(tài)，優(yōu)化會計環(huán)境，將有助于會計信息質(zhì)量的提高，使所有會計信息使用者獲益，同時，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（二）相關(guān)建議 第一，建立并完善我國會計人員能力框架。會計人員能力框架的建立與完善能夠明確處于不同崗位上的會計人員所需具備的基本職業(yè)勝任能力，從而實現(xiàn)對不同會計崗位所需勝任力的認(rèn)識與確定。這一方面有利于會計單位在會計投入與人事工作中確定更加合適的會計人選；另一方面，還有利于會計人員了解會計行業(yè)中不同的角色位置及其所需具備的職業(yè)勝任力，從而指導(dǎo)其在學(xué)習(xí)與職業(yè)生涯中對自身的能力建設(shè)與職業(yè)發(fā)展規(guī)劃做出更加適當(dāng)?shù)臎Q策。合適的會計投入能有效避免因會計人員勝任力或時間精力不足而導(dǎo)致的會計行為偏差，而在會計人事工作中知人善用則可以最大化地體現(xiàn)會計人員各自的能力優(yōu)勢，使會計系統(tǒng)的運作事半功倍；此外，會計人員對自身能力與職業(yè)發(fā)展規(guī)劃水平的提高將對我國會計人才的培養(yǎng)與會計水平的提高產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。當(dāng)今，會計信息化發(fā)展迅速，開發(fā)設(shè)計會計課件產(chǎn)品、利用網(wǎng)絡(luò)，加強會計職業(yè)道德和會計專業(yè)技能的教育、培訓(xùn)與評估，提高會計人員的綜合能力和管理水平。同時，在建立會計人員能力框架體系的同時建立一整套與之相應(yīng)的會計人員能力評估體系；只有在會計人員充分了解自身的能力與特質(zhì)、會計單位管理者了解其會計人員能力水平的情況下，會計人員能力框架的作用才能得到充分地發(fā)揮。建立完整的會計人員綜合能力的培訓(xùn)體系和評估體系，將有助于會計行為整體水平的提高。

第二，關(guān)注會計人員的心理健康。會計人員的心理狀態(tài)是聯(lián)系其能力、所處會計環(huán)境與行為三者之間關(guān)系的基礎(chǔ)與紐帶，只有具備良好心理狀態(tài)的會計人員才能將其能力以高效且正確的方式運用到會計工作中。若會計人員的心理狀態(tài)出現(xiàn)問題，一方面可能影響其能力在會計工作中的應(yīng)有發(fā)揮，進(jìn)而影響到其職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性；另一方面則可能導(dǎo)致會計人員利用其能力實施不良會計行為。會計人員如何處理來自環(huán)境的危機(jī)或壓力并正視自身的需求與動機(jī)；如何認(rèn)識自我并正確看待自己在工作中所扮演的不同角色與所處的不同位置；如何了解、克制并調(diào)節(jié)自己的情緒與情感以減少其對會計行為可能造成的不良影響等等這些問題，僅靠職業(yè)道德教育是不能治標(biāo)治本的，還需要通過對會計人員處境、心理健康與心理態(tài)度的關(guān)注加以心理輔導(dǎo)或干預(yù)。因此，在關(guān)注會計人員能力建設(shè)的同時也應(yīng)同樣重視會計人員心理狀態(tài)的測評與輔導(dǎo)。

會計工作本身需要會計人員投入大量的時間與精力，且在工作過程中會計人員還需保持相當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎并常面臨來自各方的壓力。在這樣一種情境下，不但會計人員容易出現(xiàn)職業(yè)倦怠等不良心態(tài)，且這些不良心態(tài)易對會計人員的工作造成影響；這可能會使會計人員陷入一種不良心態(tài)導(dǎo)致工作不利，工作不利進(jìn)而導(dǎo)致不良心態(tài)的惡性循環(huán)。因此，定期對會計人員進(jìn)行心理測評是有益且必要的，通過心理測評所反饋的會計人員心理狀態(tài)不但可以加深會計人員對自身心理的認(rèn)識，作為會計單位了解會計人員工作狀態(tài)與需求的有效途徑，還可依此對會計人員相關(guān)職業(yè)判斷的風(fēng)險做出評估與預(yù)防措施。當(dāng)發(fā)覺會計人員的心理狀態(tài)存在異?；蛐睦斫】堤幱诓涣妓綍r，會計單位或會計人員自身應(yīng)適時采取適當(dāng)措施，了解會計人員的處境與所面對的問題，必要時建議會計人員接受心理咨詢等相關(guān)心理輔導(dǎo)，以助其找到處理自身情緒、應(yīng)對職場壓力、保持良好心態(tài)的途徑與技巧。

會計不良行為的發(fā)生的端倪都來之于其心理動態(tài)，個體與團(tuán)隊、關(guān)心與跟蹤、鼓勵與約束、幫助與監(jiān)督、協(xié)作與競爭等制度、環(huán)境與行為的合理安排，將有助于控制會計不良行為的發(fā)生。

第三，重視并優(yōu)化會計人員的工作環(huán)境。會計環(huán)境是影響會計人員行為的重要客觀因素，其不但影響會計人員的行為，也為會計人員的行為所影響。從會計環(huán)境的中微觀系統(tǒng)來看，會計機(jī)構(gòu)及其會計服務(wù)對象內(nèi)部控制制度的建立與完善能有效預(yù)防或減少來自企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為與來自會計機(jī)構(gòu)的會計判斷失敗給各會計信息使用者造成的經(jīng)濟(jì)損失；從會計環(huán)境更外層的系統(tǒng)來看，執(zhí)行有力的行業(yè)規(guī)范與法律法規(guī)將提高會計人員的犯罪成本與違規(guī)風(fēng)險，形成對不良會計行為的客觀約束。同時，當(dāng)行業(yè)內(nèi)會計人員的行為因客觀制度的約束而變得更加規(guī)范與適宜時，其合乎規(guī)范的會計行為作風(fēng)又將作為會計環(huán)境的一部分促進(jìn)會計環(huán)境的生長與凈化。因此，各會計主體應(yīng)重視自身內(nèi)部控制制度的規(guī)范與建設(shè)，貫徹落實會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)政策，在為會計人員創(chuàng)造健康誠信的會計環(huán)境的同時享受良好會計環(huán)境帶來的更加健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，從而優(yōu)化會計行為、減少舞弊行為的產(chǎn)生。

[1]胡國良、史元：《談會計心理學(xué)》，《北方經(jīng)貿(mào)》2001年第3期。

[2]趙淑惠：《行為會計理論及其在我國的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢路徑》，《學(xué)術(shù)交流》2010年第12期。

（編輯 劉姍）