湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 吳丹紅 張 婷 黎 明

社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別過程的調(diào)查分析*

湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 吳丹紅 張 婷 黎 明

在當(dāng)前社會(huì)各方普遍重視企業(yè)是否披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形勢(shì)下，報(bào)告的質(zhì)量和價(jià)值問題更需要被批判性地予以審視。本文以我國(guó)2006-2014間連續(xù)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)報(bào)告為分析樣本，分析了實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的應(yīng)用狀況，發(fā)現(xiàn)披露實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別過程正在逐漸成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的新內(nèi)容，但企業(yè)對(duì)實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別過程的披露比例較低，實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別程度因公司不同而有較大差異，識(shí)別工作流程具有趨同性。

實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別 企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告

近十年來，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露數(shù)量不斷增加。據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告白皮書（2015）》的研究，從2006年到2015年，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）報(bào)告數(shù)量從32份增長(zhǎng)到了1703份。然而，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量較低，提供的增量信息不足，報(bào)告內(nèi)容給機(jī)構(gòu)投資者傳遞的信號(hào)不能降低他們對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（李正等，2013），另外，社會(huì)責(zé)任信息披露市場(chǎng)反應(yīng)不明顯，資本市場(chǎng)對(duì)此類信息需求不強(qiáng)（陳玉清、馬麗麗，2005；楊旻，王金芝，2011；江炎駿等，2011）。作為一種非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息含量是非常重要的，其質(zhì)量的高低在某種程度上，決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源配置效率（林鐘高，吳利娟，2004），影響到投資者對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為是否真誠(chéng)的判斷，進(jìn)而影響市場(chǎng)反應(yīng)（江炎駿等，2011）。而決定社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息含量和信息覆蓋范圍的價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)就是實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露的基礎(chǔ)和質(zhì)量保證，缺乏實(shí)質(zhì)性信息，社會(huì)責(zé)任報(bào)告就失去了報(bào)告價(jià)值。

一、實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)質(zhì)性是指事物的本來形態(tài)、真實(shí)面目或事物的本質(zhì)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第16條“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的定義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)該更加看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式。這個(gè)要求的目的是使得信息更具有決策相關(guān)性和實(shí)用價(jià)值。挪威船級(jí)社DNV（2007）認(rèn)為，實(shí)質(zhì)性是指企業(yè)所反映的可發(fā)展持續(xù)績(jī)效信息是否考慮了對(duì)利益相關(guān)方的影響，是否基于行業(yè)特點(diǎn)來細(xì)化實(shí)質(zhì)性問題判定的原則和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR報(bào)告）的價(jià)值作用主要體現(xiàn)在讓投資者、監(jiān)管者、其他各利益相關(guān)方和社會(huì)公眾了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益及其履行過程，向內(nèi)部和外部利益相關(guān)方描述企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)方面的狀況與活動(dòng)（吉利，楊慧，2010）。企業(yè)CSR報(bào)告參考價(jià)值的高低，取決于公司是否實(shí)質(zhì)性地披露了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)等方面具有重大影響的相關(guān)信息。實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)決定了CSR報(bào)告信息含量和信息覆蓋范圍，缺乏實(shí)質(zhì)性信息的識(shí)別和披露，CSR報(bào)告就失去了報(bào)告的價(jià)值作用。

WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊在《如何編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》連載（九）報(bào)告內(nèi)容界定的四條原則中，首先談到實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，指出實(shí)質(zhì)性原則是指報(bào)告所披露的議題和指標(biāo)，應(yīng)該能夠反映企業(yè)/機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)的重大影響，或是對(duì)利益相關(guān)方的判斷及決策有著重要影響。這些議題或指標(biāo)需要滿足兩個(gè)條件才達(dá)到實(shí)質(zhì)性原則，第一，對(duì)利益相關(guān)方是重要的。第二，對(duì)機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略是有影響的?！吨袊?guó)工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》（2010）認(rèn)為，實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)系統(tǒng)性地披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的關(guān)鍵議題和自身運(yùn)營(yíng)對(duì)利益相關(guān)方的重大影響，有效回應(yīng)相關(guān)方的關(guān)注和訴求。商道縱橫編制在《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告關(guān)鍵定量指標(biāo)指引》（2014）強(qiáng)調(diào)，希望通過界定不同行業(yè)的實(shí)質(zhì)性議題，促進(jìn)企業(yè)在報(bào)告中披露實(shí)質(zhì)性信息，促進(jìn)企業(yè)CSR報(bào)告質(zhì)量的提升。全球報(bào)告倡議組織（GRI）在《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》G4版本中，特別強(qiáng)調(diào)了社會(huì)責(zé)任信息披露的“實(shí)質(zhì)性議題”的概念，指出企業(yè)必須正確地界定經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境活動(dòng)對(duì)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極或消極影響的核心問題，規(guī)避信息披露中無的放矢或顧左右而言其它的不良現(xiàn)象。

從以上不同機(jī)構(gòu)給出的實(shí)質(zhì)性定義中可以看出，實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為許多機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)CSR報(bào)告質(zhì)量的重要指標(biāo)。實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)注重社會(huì)責(zé)任信息的相關(guān)性和重要性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告正確、清晰地識(shí)別和界定與行業(yè)特征和利益相關(guān)者相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境活動(dòng)方面的核心可持續(xù)發(fā)展議題和信息，披露符合社會(huì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)CSR報(bào)告的經(jīng)濟(jì)決策參考價(jià)值。

二、社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別的調(diào)查分析

（一）樣本選取 為從橫向和縱向角度了解我國(guó)企業(yè)CSR報(bào)告對(duì)實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別的應(yīng)用狀況，本文選取2006-2014年連續(xù)9年之間發(fā)布CSR報(bào)告的企業(yè)報(bào)告，共得到15家企業(yè)的135份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。樣本企業(yè)的行業(yè)分布情況見表1。

表1 企業(yè)的行業(yè)分布

從表1可見，這15家企業(yè)主要涉及金融、石油天然氣、冶煉、電力、信息技術(shù)、汽車及家電制造業(yè)7個(gè)行業(yè)，其中，金融、石油天然氣、冶煉、電力行業(yè)各有3家企業(yè)，占比80%，信息技術(shù)、汽車及家電制造行業(yè)各有1家企業(yè)，占比20%。另外，在這15家企業(yè)中，約有50%左右的企業(yè)為國(guó)有大型企業(yè)，包括中國(guó)石油、中國(guó)海洋石油、中國(guó)中化、中國(guó)鋁業(yè)、寶鋼集團(tuán)、國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)大唐和中國(guó)移動(dòng)等8家央企，可見，國(guó)有大型企業(yè)是我國(guó)企業(yè)CSR報(bào)告的主要力量。

（二）實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別的調(diào)查分析 從實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)的概念來看，該標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)在CSR報(bào)告中首先需要識(shí)別與行業(yè)特征和利益相關(guān)者相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境活動(dòng)方面的核心可持續(xù)發(fā)展議題，企業(yè)依據(jù)核心議題，在CSR報(bào)告中以圖片、表格或文字的形式披露利益相關(guān)方所關(guān)注的主要問題。依據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別和披露。實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別和披露奠定了CSR報(bào)告的價(jià)值基礎(chǔ)。

（1）實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別方式。識(shí)別社會(huì)責(zé)任議題是近年來CSR報(bào)告的一個(gè)新變化。企業(yè)對(duì)實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別主要采取兩種方式，第一種是有明確的“社會(huì)責(zé)任議題”專欄，如中國(guó)鋁業(yè)2014年CSR報(bào)告中的“實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別”專欄和中國(guó)移動(dòng)2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的“實(shí)質(zhì)性分析”專欄。第二種是識(shí)別“企業(yè)利益相關(guān)方和其關(guān)注焦點(diǎn)”或給出披露關(guān)鍵指標(biāo)。如浦發(fā)銀行在2014年CSR報(bào)告中的“加強(qiáng)利益相關(guān)方溝通”欄目下披露出各相關(guān)方對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵議題，中國(guó)大唐2014年CSR報(bào)告中的“利益相關(guān)方”欄目中指出各相關(guān)方關(guān)注的內(nèi)容及對(duì)應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)。還有個(gè)別企業(yè)用其他專題或混合形式，如建設(shè)銀行2014年CSR報(bào)告中的“戰(zhàn)略與推進(jìn)”欄目下企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任重要議題和分析矩陣。中國(guó)鋁業(yè)2014年CSR報(bào)告中既有“利益相關(guān)方辨識(shí)”專欄，又有“實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別”專欄，下分“社會(huì)責(zé)任議題來源”和“實(shí)質(zhì)性議題分析方法”兩個(gè)方面披露了企業(yè)社會(huì)責(zé)任議題的識(shí)別過程。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在以上兩種議題披露形式中，以識(shí)別“企業(yè)利益相關(guān)方和其關(guān)注焦點(diǎn)”的形式居多，有36份報(bào)告。在這種形式下，CSR報(bào)告中有明確的企業(yè)利益相關(guān)方識(shí)別或管理，指出他們的關(guān)注焦點(diǎn)或企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，或給出利益相關(guān)方關(guān)注的關(guān)鍵指標(biāo)，其披露重點(diǎn)是企業(yè)利益相關(guān)方?！吧鐣?huì)責(zé)任議題”專欄形式的報(bào)告有4份，這種形式其實(shí)本質(zhì)上是前一種形式的演變，因?yàn)榕渡鐣?huì)責(zé)任議題的前提是識(shí)別企業(yè)利益相關(guān)方及其關(guān)注焦點(diǎn)?！吧鐣?huì)責(zé)任議題”專欄形式的披露重點(diǎn)是社會(huì)責(zé)任議題。

（2）實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別的階段特征。從樣本來看，大部分企業(yè)都是根據(jù)一定工作流程和相關(guān)模型，提煉出各利益相關(guān)方關(guān)注的信息，確定CSR報(bào)告的實(shí)質(zhì)性社會(huì)責(zé)任議題，并進(jìn)一步劃分出實(shí)質(zhì)性議題披露的重點(diǎn)次序。然而，在2006-2014年之間，并非所有的樣本企業(yè)在CSR報(bào)告中披露了實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別過程。截至到2014年，樣本企業(yè)中共計(jì)有8家企業(yè)在CSR報(bào)告披露了實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別過程。實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別的階段特征大致呈現(xiàn)三個(gè)變化：雛形階段（2006-2007）、 起 步 階 段 （2008-2010）、 發(fā) 展 階 段（2011-2014）。

在雛形階段（2006-207），企業(yè)主要采取了“企業(yè)利益相關(guān)方和其關(guān)注焦點(diǎn)”的形式披露社會(huì)責(zé)任議題。中國(guó)大唐在2006年度CSR報(bào)告中，以同心圓的方式，確定了利益相關(guān)方關(guān)注的議題和對(duì)應(yīng)的主要披露指標(biāo)。2007年，該公司以表格形式明確相關(guān)方關(guān)注的內(nèi)容和披露的主要指標(biāo)，并增加了該內(nèi)容在報(bào)告中的披露頁(yè)碼。在起步階段（2008-2010），識(shí)別社會(huì)責(zé)任議題的企業(yè)開始增加，2008年增加了中國(guó)平安和中國(guó)移動(dòng)，2009年和2010年在2008年的基礎(chǔ)上，又增加了中國(guó)中化和浦發(fā)銀行。截至到2010年，共有5家企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任議題（中國(guó)大唐、中國(guó)平安、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)中化、浦發(fā)銀行）的識(shí)別過程，有的企業(yè)開始采取“社會(huì)責(zé)任議題”專欄形式，如中國(guó)中化在2009年對(duì)社會(huì)責(zé)任議題進(jìn)行選擇并確認(rèn)了5個(gè)重要的社會(huì)責(zé)任議題。2010年，該公司在“社會(huì)責(zé)任管理”專欄下以表格形式披露了公司在集團(tuán)整體、能源、農(nóng)業(yè)、化工、金融、地產(chǎn)多個(gè)領(lǐng)域的不同責(zé)任議題。在發(fā)展階段（2011-2014），識(shí)別實(shí)質(zhì)性議題的企業(yè)數(shù)量進(jìn)一步增多。2011-2013年，每年有6家（中國(guó)大唐、中國(guó)平安、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)中化、浦發(fā)銀行、國(guó)家電網(wǎng)）。截至到2014年，共有8家企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任議題（中國(guó)大唐、中國(guó)平安、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)中化、浦發(fā)銀行、國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)旅游、建設(shè)銀行）。

總體而言，更多企業(yè)在對(duì)CSR報(bào)告不斷摸索和學(xué)習(xí)的過程中，逐漸意識(shí)到社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性信息披露的重要性，開始嘗試在CSR報(bào)告中明確社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性議題，但企業(yè)對(duì)實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別比例較低，僅有一半的樣本企業(yè)識(shí)別實(shí)質(zhì)性議題。有的企業(yè)較早意識(shí)到了CSR報(bào)告議題披露的重要性，但大部分企業(yè)只是近期才開始開展社會(huì)責(zé)任議題識(shí)別的工作。

（3）實(shí)質(zhì)性議題的完善程度。信息的價(jià)值都是有期限的，社會(huì)責(zé)任信息也是如此。CSR報(bào)告中的實(shí)質(zhì)性議題不能總是一成不變。隨著宏觀政策、行業(yè)法規(guī)或相關(guān)利益者需求的改變，一些公司也在更新完善實(shí)質(zhì)性議題，提高CSR報(bào)告的價(jià)值含量。實(shí)質(zhì)性議題的不斷更新和完善在一定程度上反映了公司對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息含量的重視。由于建設(shè)銀行和中國(guó)鋁業(yè)都是在2014年才首次明確實(shí)質(zhì)性議題庫(kù)，無法進(jìn)行自身比較，因此本文對(duì)其他6家企業(yè)的實(shí)質(zhì)性議題更新完善的情況進(jìn)行分析，詳見表2。

表2 實(shí)質(zhì)性議題的完善情況

從表2可見，雖然這6家企業(yè)披露實(shí)質(zhì)性議題的起始年份都比較早，但議題的完善次數(shù)并不多，大部分公司的完善次數(shù)在1-3次之間。其中，中國(guó)移動(dòng)的完善次數(shù)最多。其次是中國(guó)大唐。中國(guó)移動(dòng)自2008年披露實(shí)質(zhì)性議題以來，共對(duì)議題進(jìn)行6次完善。2009年，該公司完善了溝通機(jī)制，并針對(duì)“減小數(shù)字鴻溝”等3個(gè)當(dāng)下相關(guān)方關(guān)注的熱點(diǎn)議題開展針對(duì)性研究。2010年，公司對(duì)“移動(dòng)醫(yī)療”、“水資源保護(hù)”等關(guān)鍵社會(huì)責(zé)任信息披露議題進(jìn)行深入研究。2011年中國(guó)移動(dòng)構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展議題并增添了12項(xiàng)實(shí)質(zhì)性議題。2012年公司確定了員工權(quán)益、懲治預(yù)防腐敗、建設(shè)負(fù)責(zé)任供應(yīng)鏈等8項(xiàng)高實(shí)質(zhì)性議題。2013年公司基于內(nèi)外部文獻(xiàn)研究及第三方調(diào)查識(shí)別出22項(xiàng)重大實(shí)質(zhì)性議題。2014年公司根據(jù)形勢(shì)變化精簡(jiǎn)出18項(xiàng)實(shí)質(zhì)性議題。而一些企業(yè)自披露實(shí)質(zhì)性議題以來，在后續(xù)期間完善次數(shù)較少，報(bào)告議題基本上每年重復(fù)相似。

（4）實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別流程。社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性議題的確定離不開科學(xué)的方法和流程?！吨袊?guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》（2014）指出，實(shí)質(zhì)性的報(bào)告應(yīng)披露實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別流程，充分披露當(dāng)年的核心議題，企業(yè)對(duì)識(shí)別的核心議題制定出針對(duì)性改進(jìn)計(jì)劃。大部分樣本企業(yè)主要從四個(gè)方面披露了企業(yè)梳理、刪選和確定社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性議題的過程，包括識(shí)別利益相關(guān)方和關(guān)注焦點(diǎn)、收集議題的渠道、評(píng)估議題的代表、實(shí)質(zhì)性議題矩陣分析。其中，識(shí)別利益相關(guān)方和關(guān)注焦點(diǎn)是指企業(yè)判斷企業(yè)重要的利益相關(guān)方和其關(guān)注焦點(diǎn)。收集議題的渠道是指企業(yè)通過文獻(xiàn)研究、信息告知、對(duì)話交流、輿論關(guān)注、問卷調(diào)查等方式識(shí)別議題。評(píng)估議題的代表是指利益相關(guān)方的代表類型，分為內(nèi)外部相關(guān)方，如政府機(jī)構(gòu)、股東、客戶、員工、合作伙伴、社區(qū)、媒體等。實(shí)質(zhì)性議題矩陣分析是指企業(yè)從利益相關(guān)方關(guān)注程度和對(duì)公司的戰(zhàn)略重要性兩個(gè)緯度明確社會(huì)責(zé)任議題及議題的重要性。

然而，由于目前沒有關(guān)于如何確定實(shí)質(zhì)性議題的統(tǒng)一規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，不同的公司識(shí)別實(shí)質(zhì)性議題的工作流程和方式具有較大的差異。有的企業(yè)確定議題的工作流程起步較早（≤2010年），披露了議題的來源、收集渠道和評(píng)估代表方等。有的企業(yè)起步較晚、議題披露簡(jiǎn)單。表3反映了不同企業(yè)實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別過程的情況。

表3 實(shí)質(zhì)性議題確定過程的比較情況

由表3可見，所有企業(yè)都給出了實(shí)質(zhì)性議題的矩陣分析，通過矩陣分析對(duì)社會(huì)責(zé)任議題進(jìn)行排序，明確CSR報(bào)告的重點(diǎn)披露內(nèi)容。大部分企業(yè)在報(bào)告中明晰了企業(yè)的利益相關(guān)方。但在議題收集渠道和評(píng)估代表方面，企業(yè)披露的詳細(xì)程度差異較大。在議題收集渠道方面，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)鋁業(yè)和國(guó)家電網(wǎng)都披露了社會(huì)責(zé)任議題的收集渠道。國(guó)家電網(wǎng)是披露議題收集渠道較為詳細(xì)的企業(yè)，該公司在2009年的CSR報(bào)告中指出公司的議題收集渠道主要由內(nèi)部渠道（公司各單位、部門、社會(huì)責(zé)任工作辦公室、報(bào)告編制小組）和外部渠道（利益相關(guān)方定期調(diào)查、不定期座談、日常反饋和專業(yè)機(jī)構(gòu)研討會(huì)）組成，確保企業(yè)較全面的了解各方關(guān)注的內(nèi)容。在議題評(píng)估代表方面，中國(guó)移動(dòng)和國(guó)家電網(wǎng)披露了議題評(píng)估代表方。中國(guó)移動(dòng)在2013年的CSR報(bào)告中，指出了有八類議題代表（員工、價(jià)值鏈伙伴、媒體、客戶、CSR專家、政府與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東與投資者和社區(qū)），根據(jù)議題對(duì)公司的重要程度打分。綜合而言，不同企業(yè)的實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別過程的差異明顯，有的企業(yè)比較詳細(xì)地列出公司各年度的關(guān)鍵性社會(huì)責(zé)任議題，并有對(duì)應(yīng)的頁(yè)碼索引，并以專題的形式，披露報(bào)告年度內(nèi)受各方關(guān)注的重大社會(huì)責(zé)任議題，同時(shí)也在不斷完善公司的實(shí)質(zhì)性議題分析工作流程。而有些企業(yè)對(duì)實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別過程相對(duì)簡(jiǎn)單粗略。

（5）實(shí)質(zhì)性議題識(shí)別流程的趨同性。雖然不同的公司開展識(shí)別實(shí)質(zhì)性議題的工作流程在詳細(xì)程度上具有較大差異，但企業(yè)識(shí)別實(shí)質(zhì)性議題的流程卻存在著較高的趨同性，具體表現(xiàn)在：基本上包括議題來源、收集方式、評(píng)估議題和優(yōu)先排序這四項(xiàng)工作流程；均強(qiáng)調(diào)了公司是根據(jù)政策導(dǎo)向與趨勢(shì)、標(biāo)桿企業(yè)實(shí)踐和公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃來確定議題；基本上都明晰了公司的利益相關(guān)方，將利益相關(guān)方分為內(nèi)部利益相關(guān)方和外部利益相關(guān)方兩大類。趨同尤為突出的是，基本上都采用按照議題對(duì)利益相關(guān)方的重要性和對(duì)公司的重要性的二維矩陣方式將社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性議題分為四個(gè)象限。此外，基本上都通過識(shí)別階段、評(píng)估階段和篩選階段三個(gè)階段識(shí)別議題。在識(shí)別階段，主要是對(duì)收集和梳理實(shí)質(zhì)性議題，確定利益相關(guān)方關(guān)注的披露內(nèi)容，一般從公司發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)外部利益相關(guān)方等多個(gè)角度，開展實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別工作。在評(píng)估階段，主要是把焦點(diǎn)問題與利益相關(guān)方溝通，對(duì)識(shí)別階段確定的實(shí)質(zhì)性議題進(jìn)行分析，評(píng)估了解實(shí)質(zhì)性議題的重要程度。在篩選階段，主要采用二維矩陣將實(shí)質(zhì)性議題進(jìn)行排序劃分出每項(xiàng)實(shí)質(zhì)性議題對(duì)利益相關(guān)方和對(duì)公司的重要性。

三、思考和建議

本文以我國(guó)2006-2014年間連續(xù)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)報(bào)告為分析樣本，分析了實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的應(yīng)用狀況。從我們的調(diào)查結(jié)果來看，一些企業(yè)開始在CSR報(bào)告中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別。實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用較好的企業(yè)，都有一套周期性、系統(tǒng)性、專項(xiàng)性的信息披露機(jī)制和科學(xué)可行的程序來識(shí)別企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要議題，體現(xiàn)企業(yè)了對(duì)實(shí)質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的重視。然而，我國(guó)企業(yè)對(duì)實(shí)質(zhì)性議題進(jìn)行識(shí)別的總體比例較低，識(shí)別具體程度因公司不同而有較大差異，識(shí)別工作流程具有趨同性。

從當(dāng)前總體來看，我國(guó)大部分企業(yè)CSR報(bào)告仍然缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的披露，宣傳和公關(guān)成分居多，社會(huì)責(zé)任信息披露的形式意義大于實(shí)質(zhì)意義，無法充分體現(xiàn)信息披露制度的市場(chǎng)功能與制度收益，其原因之一在于制度背景。我國(guó)企業(yè)信息披露制度產(chǎn)生主要以滿足政府要求和監(jiān)管需求為目的。在這一理念下，信息披露的規(guī)范重點(diǎn)在于信息披露義務(wù)人是否披露了社會(huì)責(zé)任信息，而并未過多考慮信息披露的參考決策價(jià)值，企業(yè)對(duì)公眾披露的信息缺乏有效性評(píng)估與評(píng)價(jià)。

在當(dāng)前大量報(bào)道、贊揚(yáng)和鼓勵(lì)企業(yè)披露CSR報(bào)告的狀況下，首先需要批判性地重新審視企業(yè)的披露體制及信息有效披露的問題。相對(duì)于一般財(cái)務(wù)信息而言，社會(huì)責(zé)任信息披露自主性、不確定性、多樣性和非規(guī)范性更強(qiáng)，可觀測(cè)、核實(shí)水平較低，敘述性特征較強(qiáng)（尹開國(guó)等，2012)。過于復(fù)雜而面面俱到的信息、缺乏實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任信息將使得信息用戶陷入信息泥潭，增加信息需求者的信息甄別、過濾成本或搜尋成本。其次，需要思考如何提高CSR報(bào)告的可靠性和決策有用有效性。企業(yè)CSR報(bào)告實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的完善可從審驗(yàn)制度入手，通過一套完整的CSR報(bào)告的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，來明確審計(jì)的對(duì)象、范圍和主體，通過科學(xué)的審計(jì)方法、步驟和審計(jì)制度，來提升社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)在價(jià)值。在信息用戶越來越重視信息決策有用性和報(bào)告價(jià)值的情況下，社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)性議題的識(shí)別和披露，將成為我國(guó)CSR報(bào)告的新趨勢(shì)和未來主流方向。

*本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“社會(huì)責(zé)任信息披露動(dòng)因及效率研究”(項(xiàng)目編號(hào)：13BJY016)；湖北循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心基金項(xiàng)目“企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露市場(chǎng)反應(yīng)研究”階段性研究成果。

[1]李正、官峰、李增泉：《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證活動(dòng)影響因素研究——來自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《審計(jì)研究》2013年第3期。

[2]江炎駿、徐勇、劉得格、周美華：《企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的市場(chǎng)反應(yīng)——基于我國(guó)上市公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的事件研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2011年第8期。

[3]林鐘高、吳利娟：《公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第8期。

[4]沈洪濤、萬(wàn)拓、楊思琴：《我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2010年第6期。

[5]吉利、楊慧：《企業(yè)年報(bào)中社會(huì)責(zé)任信息和獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息的區(qū)別與銜接——基于中國(guó)石油相關(guān)報(bào)告的比較》，中國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)2010年年會(huì)。

[6]藍(lán)海林：《中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略行為的解釋：一個(gè)整合情境-企業(yè)特征的概念框架》，《管理學(xué)報(bào)》2014年第5期。

（編輯 劉姍）