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        營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)的影響

        2017-05-10 02:14:03李靖文
        商場現(xiàn)代化 2017年7期

        摘 要:通過營業(yè)稅改增值稅可以有效防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,可以為企業(yè)進(jìn)一步減少所繳稅費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)收益,促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。利用稅費(fèi)改革可以減少產(chǎn)品成本,使商品價格下降,刺激人們消費(fèi),提高人們的生活質(zhì)量。本文首先論述了我國營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)稅費(fèi)的影響,接著指出了合理的應(yīng)對措施,希望對我國企業(yè)的健康發(fā)展有利。

        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅改增值稅;企業(yè)稅負(fù);利潤影響

        2011年,我國首先推出營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作;2012年,營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作率先在交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)中展開,第一批試點(diǎn)城市包括上海;2013年,在全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)及服務(wù)業(yè)內(nèi)展開營業(yè)稅改增值稅的工作;2014年,我國營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作進(jìn)軍鐵路運(yùn)輸、郵政、電信等行業(yè);2015年,我國營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作涉及不動產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)等各個領(lǐng)域。截止到2016年5月,我國營業(yè)稅改增值稅工作全面推開,意味著自此營業(yè)稅的歷史使命已經(jīng)完成。

        一、營業(yè)稅和增值稅的不同點(diǎn)

        (1)二者的征稅范圍不同。凡涉及增值稅征收的不再收取營業(yè)稅,凡涉及營業(yè)稅征收的不再收取增值稅;征收營業(yè)稅的領(lǐng)域包括應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)。征收營業(yè)稅的主要行業(yè)有建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等。征收增值稅的領(lǐng)域包括銷售與進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)等。征收增值稅的主要行業(yè)有工業(yè)、商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等行業(yè)。(2)增值稅在價格以外征收,營業(yè)稅在價格以內(nèi)征收。征收營業(yè)稅可以在所得稅前征收,而征收增值稅不能在所得稅征收。(3)二者應(yīng)用的計(jì)稅手段不同。增值稅將應(yīng)納稅費(fèi)規(guī)定為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差,營業(yè)稅主要依據(jù)營業(yè)總量作為計(jì)稅憑征。(4)二者應(yīng)用不同的抵扣手段。增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,營業(yè)稅不能抵扣稅額。

        二、營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)的影響

        1.營業(yè)稅改增值稅,國有企業(yè)的稅費(fèi)不會下降

        利用營業(yè)稅改為增值稅可以防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,可以減少企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益,進(jìn)一步提高企業(yè)的競爭實(shí)力。但只是企業(yè)的稅費(fèi)繳納上繳的數(shù)量有所減少,但在不同行業(yè)不同企業(yè)當(dāng)中稅費(fèi)數(shù)量卻有著不同的表現(xiàn)。因?yàn)椴煌髽I(yè)存在于不同行業(yè)當(dāng)中,因此不同企業(yè)有著不同的經(jīng)營模式與發(fā)展特點(diǎn),但卻應(yīng)用相同的稅率標(biāo)準(zhǔn),在營業(yè)稅改為增值稅以后,有的企業(yè)繳納的稅費(fèi)確實(shí)有所減少,但同時也會導(dǎo)致一些企業(yè)繳納的稅費(fèi)有所增多。所以營業(yè)稅改為增值稅使一部分企業(yè)得到了好處,這是由于他們應(yīng)該繳納的稅費(fèi)中絕大部分都進(jìn)行了稅項(xiàng)抵扣,進(jìn)一步使繳納的稅款減少。但對于技術(shù)服務(wù)型的國有企業(yè)來說,他們本身沒有增值稅發(fā)票,沒有可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,隨著營業(yè)稅改為增值稅,反而需要繳納更多的稅費(fèi)。

        2.現(xiàn)行方案影響了國有企業(yè)凈利潤

        增值稅在一定意義上可以說屬于流轉(zhuǎn)稅,但本身應(yīng)用價外核算的做法,主要指銷項(xiàng)稅額與依法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,這些內(nèi)容都與企業(yè)的生產(chǎn)成本投入、核心業(yè)務(wù)收入無關(guān),而是利于不同的核算體系開展核算,企業(yè)的凈利潤主要包括企業(yè)收入減去成本后剩余的收入,因此自這個方面來講,增值稅與企業(yè)凈利潤并無必然的聯(lián)系。但企業(yè)在銷售貨物過程中,出現(xiàn)的現(xiàn)金流入量常常指的是銷售價款與增值稅的總和,在當(dāng)前現(xiàn)金流入量當(dāng)中,增值稅的銷項(xiàng)稅額與企業(yè)收入的關(guān)系呈反比例,這種現(xiàn)象說明,假如增值稅的銷項(xiàng)稅額減少,企業(yè)的利潤收入則會增多;假如企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額有所增多那么企業(yè)的利潤收入反而會有所減少。因此企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額與企業(yè)的利潤有著非常密切的關(guān)系。

        增值稅應(yīng)該繳納的稅額對進(jìn)項(xiàng)稅額也有著非常重要的影響,假如企業(yè)得到的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵扣,那么企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)則一定會有所下降,假如企業(yè)得到的進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣條件,或者不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的獲得,那么企業(yè)的現(xiàn)金流出數(shù)量就會因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣而加大投入,導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品成本投入增加,使企業(yè)得到的凈利潤有所減少。再有,我國相關(guān)稅法也明確指出,企業(yè)一旦對流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算與繳納完成,還必須依據(jù)當(dāng)時計(jì)算得到的流轉(zhuǎn)稅數(shù)量繳納一定的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅,同時這二項(xiàng)稅費(fèi)都是企業(yè)產(chǎn)品的銷售稅金,一般情況下在繳納稅費(fèi)之前就已經(jīng)扣除,這種操作手段導(dǎo)致企業(yè)得到的凈收益持續(xù)下降。

        三、解決營業(yè)稅改增值稅對國有企業(yè)影響的實(shí)際策略

        1.國有企業(yè)要加大科技投入,應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)

        要想保證營業(yè)稅改為增值稅能夠?yàn)閲衅髽I(yè)帶來較高的經(jīng)濟(jì)效益,在技術(shù)創(chuàng)新當(dāng)中不斷加大投入,企業(yè)就需結(jié)合自身實(shí)際情況調(diào)整營業(yè)稅與增值稅,爭取全部扣除企業(yè)當(dāng)中那些用于科學(xué)研究等無形資產(chǎn)的全部稅費(fèi)。筆者認(rèn)為我國企業(yè)可以向發(fā)達(dá)國家此方面的成功做法學(xué)習(xí),如企業(yè)當(dāng)中不再使用的機(jī)器設(shè)備、研究裝備盡快淘汰,可以為國有企業(yè)減少稅費(fèi)支出,積極開展科技創(chuàng)新。再有,國有企業(yè)也需重視開發(fā)高新技術(shù),真正實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新,及時引進(jìn)高素質(zhì)的科研人才,因此國有企業(yè)要在最短時間內(nèi)建設(shè)一支高技能、高素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)。

        關(guān)于社會中存在的那些培訓(xùn)部門,可以尋求進(jìn)一步減少稅費(fèi)征收,鼓勵其積極發(fā)展,提高教育教學(xué)質(zhì)量。再有,營業(yè)稅改為增值稅以后,國有企業(yè)當(dāng)中的技術(shù)開發(fā)繼續(xù)免收增值稅,但提供方不得為其出示增值稅發(fā)票,接收方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi),這種操作方法可能會使接收方的成本有所增加,影響提供方的健康發(fā)展。如果國有企業(yè)屬于技術(shù)型,那么用于技術(shù)研究的費(fèi)用可以依據(jù)開發(fā)費(fèi)的多少以50%的標(biāo)準(zhǔn)征收,但這一規(guī)定不適用那些收入來源不明的項(xiàng)目,利用這種做法可以激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新。

        2.促進(jìn)國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型

        隨著時代的快速發(fā)展,國有企業(yè)的經(jīng)營方式也需實(shí)現(xiàn)更新,第一,國有企業(yè)還需深入研究營業(yè)稅改增值稅的詳細(xì)條款,做精做細(xì)自身業(yè)務(wù),能夠不進(jìn)入試點(diǎn)范圍的爭取不進(jìn)入,同時掌握準(zhǔn)確的盈虧平衡點(diǎn),在計(jì)算不同板塊所繳稅費(fèi)的基礎(chǔ)上爭取減少稅費(fèi)支出。第二,依據(jù)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略,結(jié)合當(dāng)前市場需求情況對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整,不但要加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐而且還需將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到最低。企業(yè)還需重視自身技術(shù)改革項(xiàng)目,在技術(shù)引進(jìn)方面不斷加大投入,合理的、有步驟地實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型,發(fā)揮企業(yè)資金的最大作用,將企業(yè)資金用在最為關(guān)鍵的部位,爭取提高經(jīng)濟(jì)收益。第三,進(jìn)入試點(diǎn)的國有企業(yè)要在明確自身優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上,及時預(yù)測營業(yè)稅改為增值稅后的企業(yè)稅務(wù)、業(yè)務(wù)運(yùn)營會發(fā)生哪些方面的變化,提前制訂針對性解決策略,做到靈活處理、準(zhǔn)確把握,提高企業(yè)的管理能力。

        3.國有企業(yè)應(yīng)用新型會計(jì)核算方法

        第一,企業(yè)要對自身收入了如指掌,防止由于計(jì)算收入錯誤而導(dǎo)致計(jì)稅基數(shù)提高,防止出現(xiàn)企業(yè)繳納稅費(fèi)比應(yīng)繳稅費(fèi)高的現(xiàn)象。第二,認(rèn)真核算產(chǎn)品成本投入情況,嚴(yán)格管理可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)收入,隨著研究當(dāng)前國家政策,及時掌握最新信息,學(xué)會科學(xué)投資,應(yīng)用最為科學(xué)的納稅方法,選擇高素質(zhì)的供應(yīng)商,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部員工的積極作用,不斷發(fā)現(xiàn)可以抵扣的稅項(xiàng)。第三,企業(yè)還需認(rèn)真對待核算工作,對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類,研究業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)與應(yīng)繳稅費(fèi),嚴(yán)格計(jì)算已經(jīng)確定的類型。建立完善的財(cái)務(wù)核算制度,及時捕捉國家優(yōu)惠政策,得到國家資金的大力支持,減少稅費(fèi)支出。

        四、結(jié)束語

        筆者在研究中發(fā)現(xiàn),通過營業(yè)稅改為增值稅,大部分國有企業(yè)所繳稅費(fèi)與之前相比有了明顯下降,實(shí)踐表明,營業(yè)稅改為增值稅可以防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象,推動了市場細(xì)化與分工協(xié)作的健康發(fā)展,增加了二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣內(nèi)容,促使二三產(chǎn)業(yè)逐步趨于融合;建立了貨物與勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度,促進(jìn)了我國出口稅收的順利進(jìn)行等。因此隨著時代的快速發(fā)展,國有企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況做好調(diào)整與規(guī)劃工作,有效利用國家稅費(fèi)改革這一有利時機(jī),研究與之相對應(yīng)的解決策略,進(jìn)一步減少企業(yè)的稅費(fèi)支出,幫助企業(yè)收到更高的經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

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        作者簡介:李靖文(1982.11- ),女,漢族,籍貫:北京市,職稱:審計(jì)師,學(xué)歷:本科,研究方向:企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、企業(yè)預(yù)算管理、資金管理類、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等,作者單位:國網(wǎng)冀北電力有限公司物資分公司

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