摘 要：2016年5月1日，金融業(yè)被納入增值稅的征稅范圍。金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)隨著市場(chǎng)的開放發(fā)生了較大的變革和發(fā)展。因此，金融業(yè)的業(yè)態(tài)和經(jīng)營(yíng)模式也變得復(fù)雜，為本輪增值稅稅制改革帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。本文首先闡述了了金融業(yè)"營(yíng)改增"的目的與意義，然后分析了金融業(yè)"營(yíng)改增"后面臨的諸多挑戰(zhàn)，最后，就金融業(yè)"營(yíng)改增"后面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營(yíng)改增；挑戰(zhàn)

一、“營(yíng)改增”的目的及意義

營(yíng)業(yè)稅改增增值稅的目的主要國(guó)家是為減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，而且也可以消除有些企業(yè)逃稅漏稅的行為。 而且有利于國(guó)家穩(wěn)定增長(zhǎng)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力；有利于促進(jìn)制造業(yè)提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力；有利于完善稅制，建立比較完整的消費(fèi)型增值稅制度。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）金融業(yè)本身的特性阻礙了營(yíng)改增的全面實(shí)施

金融業(yè)本身具有兩個(gè)特性：一是復(fù)雜多樣性，二是創(chuàng)新靈活性，金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得其難以被稅收制度所束縛，并且由于存在大量個(gè)人客戶，金融業(yè)征收增值稅時(shí)難以確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額或者進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的問(wèn)題，稅基難以計(jì)算，這就大大阻礙了金融業(yè)營(yíng)改增的推行。

（二）營(yíng)改增后可能導(dǎo)致成本增加

1、發(fā)票管理成本增加

金融業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后用發(fā)票進(jìn)行抵扣將會(huì)存在問(wèn)題。由于金融服務(wù)中有一大部分服務(wù)的收入都隱藏在差價(jià)之中，屬于隱性收費(fèi)，因此對(duì)于這些業(yè)務(wù)中作為銷項(xiàng)部分的稅額和作為進(jìn)項(xiàng)部分的稅額就難以進(jìn)行明確的計(jì)算，這樣在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)就會(huì)產(chǎn)生困難，相關(guān)抵扣事宜也很難確定，發(fā)票管理將面臨巨大挑戰(zhàn)。如果要按照現(xiàn)有增值稅的征稅方式將所有服務(wù)使用者都按照增值稅一般納稅人來(lái)管理的話，既增加了銀行的稅收負(fù)擔(dān)，也使得稅收征管工作面臨較高的技術(shù)難題以及沉重的管理成本。

2、稅收成本增加

稅收成本增加可能體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，對(duì)增值稅發(fā)票系統(tǒng)的投入增加了稅收成本。金融業(yè)納入增值稅征收范圍之后，勢(shì)必要建立一整套增值稅發(fā)票體系，系統(tǒng)的建立，軟件硬件的更新，以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的良好對(duì)接都需要大量資本投入，以使得金融業(yè)的增值稅系統(tǒng)良好地運(yùn)作。其次，對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)增加了稅收成本。要加大對(duì)金融業(yè)稅務(wù)人才的投入，之前的營(yíng)業(yè)稅操作較為簡(jiǎn)便，因此金融業(yè)的發(fā)展主要靠業(yè)務(wù)人才，現(xiàn)在改征增值稅后需要招聘稅務(wù)人才，專門學(xué)習(xí)納稅申報(bào)流程以及防偽稅控機(jī)器的使用，這些無(wú)疑要新設(shè)崗位并加大對(duì)員工的培訓(xùn)。最后，金融業(yè)實(shí)際可抵扣的銷項(xiàng)稅額大部分來(lái)源于對(duì)固定資產(chǎn)、辦公用品等的購(gòu)買，然而這一部分因?yàn)椴皇墙鹑跈C(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)，所占比重較小，因此可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的額度非常有限。有限的物資購(gòu)買使得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額少，一定程度上也是在增加稅收成本。

3、金融經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)改造成本較高。

金融運(yùn)營(yíng)對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的依賴程度較大，而該系統(tǒng)已完全實(shí)現(xiàn)信息化?！盃I(yíng)改增”后，金融行業(yè)必須對(duì)原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，以滿足收入確認(rèn)、成本核算與稅款計(jì)征等要求。如何在較短的時(shí)間內(nèi)完成核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)改造與員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)通暢、“營(yíng)改增”過(guò)渡順利，這對(duì)金融行業(yè)具有一定的挑戰(zhàn)性，整個(gè)金融系統(tǒng)都將面臨較高的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)、改造與使用成本。

4、金融行業(yè)推行增值稅制度的遵從與培訓(xùn)成本高。

一方面，為推行增值稅制度，金融行業(yè)需要升級(jí)改造原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，修改業(yè)務(wù)流程與相關(guān)管理制度，這必然會(huì)增加一定的成本；另一方面，金融業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，新業(yè)務(wù)與新產(chǎn)品層出不窮，新的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否能夠適應(yīng)這種復(fù)雜局面，還需要不斷地調(diào)試并通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)。金融從業(yè)人員要熟練地使用新系統(tǒng)、從容地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后的新形勢(shì)，需要進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升其處理新稅制業(yè)務(wù)的能力。這些都會(huì)加大納稅遵從成本。

（三）金融業(yè)缺乏經(jīng)驗(yàn)和人才，存在轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力

金融企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得在“營(yíng)改增” 政策上其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的借鑒意義相對(duì)有限，沒(méi)有可靠的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)供我國(guó)金融企業(yè)作為參考導(dǎo)致金融業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程必是一個(gè)不斷探索的過(guò)程，存在著很多不確定的因素。另外，金融企業(yè)一直以來(lái)都是以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，較少涉及增值稅業(yè)務(wù)，金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的征收管理沒(méi)有進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)全面的了解，只有在實(shí)際操作中對(duì)增值稅這一塊了解透徹了才能準(zhǔn)確判斷增值稅的處理方法。

（四）金融機(jī)構(gòu)的增值稅發(fā)票開具問(wèn)題。

在原營(yíng)業(yè)稅體系下，金融機(jī)構(gòu)所開發(fā)票非常有限，許多時(shí)候是以銀行票據(jù)、單證等代替發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦能接受。但是，增值稅實(shí)行的是“購(gòu)進(jìn)扣稅法”和“以票管稅”，對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、使用與管理都有嚴(yán)格要求，“營(yíng)改增”后，金融機(jī)構(gòu)需要將自己的開票系統(tǒng)與稅務(wù)部門的“金稅三期系統(tǒng)”對(duì)接，收集和提供更加完備的交易、銀行賬號(hào)、納稅識(shí)別號(hào)與客戶地址等信息。

三、金融業(yè)“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分析

（一）明確稅基稅目，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

針對(duì)金融行業(yè)的特性，找準(zhǔn)適合于我國(guó)金融業(yè)的征稅對(duì)策，確定金融業(yè)獨(dú)有的征稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)金融業(yè)難以確定的稅基方面，需考慮實(shí)際情況進(jìn)行免稅或者零稅率處理。 另外針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，由于存在大量的個(gè)人作為最終消費(fèi)者，所以進(jìn)行增值稅問(wèn)題處理的時(shí)候，金融業(yè)應(yīng)當(dāng)以個(gè)人所得稅代扣代繳辦法為范本，由金融企業(yè)進(jìn)行代扣代繳。

（二）進(jìn)行稅負(fù)預(yù)估，制定預(yù)控措施

針對(duì)改征增值稅有可能使金融企業(yè)的稅負(fù)增加的問(wèn)題，從較長(zhǎng)時(shí)間看，營(yíng)改增整體上是有利于金融企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，因此各大金融企業(yè)應(yīng)該做到提前對(duì)稅負(fù)進(jìn)行預(yù)判和估計(jì)，從而制定出符合本企業(yè)自身的預(yù)防控制措施，最大限度的降低稅收對(duì)于企業(yè)的沖擊。

（三）實(shí)施人員培訓(xùn)，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)

企業(yè)應(yīng)該采用一定的方法盡量降低營(yíng)改增的銜接過(guò)程中存在的稅收成本，應(yīng)該及時(shí)完善內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程，提前對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行稅制改革的相關(guān)培訓(xùn)，尤其是關(guān)于增值稅知識(shí)學(xué)習(xí)和開具增值稅發(fā)票的培訓(xùn)，確保企業(yè)各部門深入了解受“營(yíng)改增”影響的業(yè)務(wù)操作事項(xiàng)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)辦理的熟練程度，避免不必要的操作失誤，加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理來(lái)有效的降低稅務(wù)，研究合規(guī)避稅方案，為營(yíng)改增提供良好的前提條件，降低在銜接過(guò)程中的稅收成本。

（四）構(gòu)建增值稅發(fā)票管理流程

金融業(yè)面對(duì)的客戶多種多樣，“營(yíng)改增”下的金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造要盡可能滿足各種客戶的開票要求，以推動(dòng)“營(yíng)改增”工作的順利開展。同時(shí)，還要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，對(duì)于錯(cuò)開發(fā)票、退票等情況，依據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票處理。對(duì)于發(fā)票傳遞過(guò)程中出現(xiàn)的發(fā)票遺失等情況，在當(dāng)事人出具相關(guān)有效證明后，給予及時(shí)、妥善的處理。

作者簡(jiǎn)介：

楊春宇（1992.10.28——）漢，黑龍江佳木斯，碩士，東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)與金融。