王萌

摘 要：2016年5月1日，我國全面推行營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”），這將是我國在供給側(cè)改革的重要舉措，同時(shí)在財(cái)稅制度角度推進(jìn)我國市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，是我國自改革開放以來，最深入的稅制改革。本文立于建筑業(yè)企業(yè)角度，對(duì)“營改增”相關(guān)政策進(jìn)行解讀，結(jié)合“營改增”后建筑業(yè)實(shí)際面臨的問題進(jìn)行敘述，就筆者個(gè)人觀點(diǎn)進(jìn)行分析，以望有助于建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”稅制改革中的同類問題，不當(dāng)之處，望海涵指正。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)策略

一、“營改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)影響淺析

“營改增”是我國落實(shí)黨的十八大提出的發(fā)展理念，在稅制角度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改善，完善稅收體制的重要內(nèi)容，對(duì)我國理順稅收體制中存在的重復(fù)納稅等問題提供了巨大的幫助，從根本上降低了企業(yè)稅負(fù)，將優(yōu)勝劣汰的市場法則進(jìn)行放大，促進(jìn)企業(yè)改革創(chuàng)新，增強(qiáng)市場活力。五月一日我國將“營改增”推行到建筑業(yè)等行業(yè)，對(duì)建筑業(yè)而言，理論上可以降低其整體的稅負(fù)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展注入新活力，促進(jìn)稅負(fù)角度上的平等競爭環(huán)境，但是實(shí)際貫徹執(zhí)行中，建筑業(yè)的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營模式與增值稅稅制觀相矛盾，對(duì)于建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)影響較大。

（一）“營改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極影響

提及“營改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)的有利影響，第一點(diǎn)必然是對(duì)稅負(fù)的調(diào)整，五月一日前，我國建筑業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)采購環(huán)節(jié)要負(fù)擔(dān)砂石、鋼材等原材料的增值稅稅負(fù)，在流通環(huán)節(jié)又在營業(yè)稅稅制下，將已繳納的增值稅稅額又一次納稅，增重建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而在“營改增”之后，全行業(yè)實(shí)施增值稅，建筑業(yè)對(duì)于已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，有效避免了重復(fù)納稅問題。

第二點(diǎn)，“營改增”對(duì)于規(guī)范建筑業(yè)市場有著極大的積極作用，增值稅稅制下，建筑業(yè)出于與上下游的利益沖突必然會(huì)更加關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性，建立健全發(fā)票管理機(jī)制，完善市場中發(fā)票上下游抵扣鏈條，在相互制約的環(huán)境中，建筑業(yè)及其相關(guān)市場必然逐步走向規(guī)范化，促進(jìn)我國財(cái)稅體制的健全，有助于公平市場環(huán)境的建立。

第三點(diǎn)有利影響則體現(xiàn)在建筑業(yè)整體的產(chǎn)業(yè)升級(jí)上。傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制下，購進(jìn)固定資產(chǎn)或引進(jìn)新型、高端設(shè)備用以增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)力，建筑業(yè)企業(yè)需要全額承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)（特別是中小型建筑業(yè)企業(yè)）而言，具備一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在“營改增”后，建筑業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)后，可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，分時(shí)段抵減掉一定百分比的固定資產(chǎn)采購費(fèi)用，建筑業(yè)出于長期市場競爭需求必然會(huì)在短時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大對(duì)新設(shè)備的采購和應(yīng)用，推進(jìn)建筑業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展，促進(jìn)建筑業(yè)的行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

（二）“營改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響

1、建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)可能在短時(shí)間內(nèi)上升

“營改增”稅制改革后，建筑業(yè)行業(yè)整體的稅負(fù)會(huì)得到有效緩解，但是對(duì)于大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)而言，實(shí)際稅負(fù)必然會(huì)上升。簡單在幾個(gè)角度進(jìn)行淺析：第一，建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人力資源成本在總成本中占據(jù)30%以上，對(duì)于該部分成本，無論是出于規(guī)避社保費(fèi)用還是其他利益導(dǎo)向，極少有建筑業(yè)企業(yè)可以利用增值稅進(jìn)行抵減，該部分稅負(fù)是原營業(yè)稅稅制下不存在的。第二，建筑業(yè)中提供建筑服務(wù)時(shí)，業(yè)主出于維護(hù)自身利益的角度，會(huì)采取“甲供材”的合作模式，在現(xiàn)行的“營改增”過渡期內(nèi)，老項(xiàng)目的簡易征收將“甲供材”的原材料進(jìn)項(xiàng)稅稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)隱藏了，但是在過渡期后，建筑業(yè)所認(rèn)同的“甲供材”模式必然會(huì)給提供建筑服務(wù)的企業(yè)帶來稅負(fù)壓力。第三，建筑業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，出于資本壓力，會(huì)向小規(guī)模的供應(yīng)商、甚至是不具備納稅人資格的個(gè)體進(jìn)行采購，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅較少，對(duì)于采購不具備納稅資格的原材料，甚至開具虛假發(fā)票來蒙混，這不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更給企業(yè)埋下逃稅漏稅的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，輕者補(bǔ)交各類所得稅、附加稅等，重者則影響到企業(yè)的經(jīng)營甚至是生存。

2、增加建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于建筑業(yè)而言，獲取到生產(chǎn)項(xiàng)目的主要方式就是通過招投標(biāo)，在傳統(tǒng)的投標(biāo)競價(jià)中，工程部門只需要考慮工程相關(guān)成本，加之綜合稅率的計(jì)提，就可以得到企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目的成本指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)對(duì)該項(xiàng)目的利潤需求空間的設(shè)定，便可以著手進(jìn)行投標(biāo)工作，總體而言，投標(biāo)工作較為簡單。但是在“營改增”稅制改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，同時(shí)以進(jìn)銷項(xiàng)抵減為征稅原則，造成稅負(fù)流轉(zhuǎn)過程中，由于成本費(fèi)用的增值稅稅票的取得和抵扣難以把握，影響成本高低和利潤空間的不確定性因素增加，增加投標(biāo)前的計(jì)量難度，在不確定性較高的風(fēng)險(xiǎn)疊加之下，企業(yè)報(bào)價(jià)過高則難以獲取項(xiàng)目施工權(quán)，造成企業(yè)資本堆積，影響企業(yè)利益的獲取，投標(biāo)報(bào)價(jià)過低雖然可以中標(biāo)，但是項(xiàng)目收益卻難以滿足企業(yè)預(yù)期需求，加之增值稅發(fā)票的管理短時(shí)間內(nèi)難以系統(tǒng)化，很有可能會(huì)造成項(xiàng)目虧損，直接造成生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)對(duì)待“營改增”政策所產(chǎn)生問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）健全公司管理體制，完善管理制度

在“營改增”的時(shí)代導(dǎo)向下，建筑業(yè)企業(yè)要抓住機(jī)遇，盡其所能脫離建筑行業(yè)原始的混亂市場，改變傳統(tǒng)經(jīng)營觀念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門的責(zé)任范圍進(jìn)行明確，落實(shí)崗位責(zé)任制度，強(qiáng)化精細(xì)化管理。在增值稅納稅體制下，建筑業(yè)要在采購至竣工交付各環(huán)節(jié)落實(shí)增值稅發(fā)票管理制度，防范因增值稅稅票的核算失誤或票據(jù)丟失等為企業(yè)帶來的損失。傳統(tǒng)的建筑業(yè)市場中，虛假發(fā)票（尤指建筑業(yè)企業(yè)材料采購主體與發(fā)票開具主體不一致的虛假發(fā)票）的使用在行業(yè)內(nèi)成為公開的潛規(guī)則，建筑業(yè)企業(yè)在“營改增”過渡期內(nèi)，必須要對(duì)相關(guān)虛假發(fā)票的處理進(jìn)行規(guī)避，健全采購及抵扣責(zé)任制度，防范因虛假發(fā)票的取得及使用造成的風(fēng)險(xiǎn)堆積。

（二）加強(qiáng)工作人員技能培訓(xùn)

“營改增”后，建筑業(yè)的納稅體系變化極大，在財(cái)務(wù)管理與賬務(wù)處理角度，傳統(tǒng)的納稅觀必然會(huì)制約財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升，建筑業(yè)企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，使之適應(yīng)當(dāng)前增值稅稅制下的財(cái)務(wù)管理需要，熟悉基礎(chǔ)的政策法規(guī)，并能進(jìn)行政策解讀，保障建筑業(yè)企業(yè)在納稅籌劃角度的應(yīng)變能力，減低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于賬務(wù)處理人員，要針對(duì)其在增值稅環(huán)境中各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的賬務(wù)處理方式進(jìn)行培訓(xùn)，保障企業(yè)賬務(wù)處理符合增值稅稅制要求。除財(cái)務(wù)部門外，增值稅對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)整體的管理要求更為嚴(yán)格，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生及報(bào)銷時(shí)間等進(jìn)行了時(shí)效性控制，所以相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的經(jīng)辦人員（特別是采購部門的工作人員）必須要對(duì)增值稅票的基本屬性進(jìn)行了解，加強(qiáng)經(jīng)辦崗位技能培訓(xùn)，適應(yīng)增值稅對(duì)于建筑業(yè)所提的各項(xiàng)要求，保障企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。

（三）管理向保障進(jìn)項(xiàng)稅的取得角度偏移

“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必須要受到重視的就是進(jìn)項(xiàng)稅模塊，以材料采購環(huán)節(jié)為例，相同質(zhì)量的原材料在營業(yè)稅納稅觀下，價(jià)格越低對(duì)于建筑業(yè)控制成本越有利，因?yàn)槠浼{稅額只與其收入相關(guān)聯(lián)，顯性成本的高低直接關(guān)系到利潤空間的大小。但是在增值稅稅制下卻變得更為復(fù)雜，材料采購不僅是成本費(fèi)用的支出，還涉及到進(jìn)項(xiàng)稅的取得，原本價(jià)格較低的供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，甚至無法提供相關(guān)的發(fā)票，致使建筑業(yè)企業(yè)難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅，在納稅環(huán)節(jié)增加了稅收負(fù)擔(dān)，而原本價(jià)格較高的供應(yīng)商為一般納稅人，雖然原材料價(jià)格在直觀角度來說，高于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的單價(jià)，但是卻可以為建筑業(yè)企業(yè)帶來一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過納稅環(huán)節(jié)的抵減可以獲取到更高的收益。此僅為建筑業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理的一個(gè)細(xì)節(jié)，“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅管理與研究加強(qiáng)資本投入，通過精細(xì)化管理為企業(yè)帶來收益，強(qiáng)化建筑業(yè)企業(yè)在同行業(yè)中的核心競爭實(shí)力。

三、結(jié)束語

通過對(duì)國外發(fā)達(dá)國家的稅制改革研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”是我國完善財(cái)稅體系必然要邁出的一步，對(duì)于我國建筑業(yè)而言，在此番政策性變革中所受影響有雙重體現(xiàn)，總體而言其促進(jìn)作用大于短時(shí)間內(nèi)帶來的種種弊端。我國建筑行業(yè)的混亂是改革開放初期，甚至是更久遠(yuǎn)的時(shí)代背景所造就的，“營改增”稅制改革雖然在短時(shí)間內(nèi)給建筑業(yè)帶來了一定的沖擊，但是在長遠(yuǎn)角度來說，卻是對(duì)建筑業(yè)發(fā)展方向的一次重要調(diào)整，不僅促進(jìn)了市場的和諧發(fā)展，還給建筑業(yè)注入了新的活力，促進(jìn)建筑業(yè)核心生產(chǎn)力的提升。所以說建筑業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下，雖然面臨著種種經(jīng)營壓力，但是必須要適應(yīng)趨勢，進(jìn)行一定程度的完善調(diào)整，特別是在納稅籌劃角度增加資本投入，為日后公平有序的市場競爭進(jìn)行奠基。

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