吳玲玉

（南京信息工程大學經(jīng)濟管理學院）

【摘要】內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是現(xiàn)代管理機制運作的重要環(huán)節(jié)之一，“獨立性”是企業(yè)內(nèi)部審計最重要的特征之一。然而，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計相關制度缺乏完善，內(nèi)部審計機構設置還不夠合理，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性存在一系列的問題。

【關鍵詞】內(nèi)審機構 內(nèi)審人員 獨立性 措施

一、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性概念

對審計獨立性的界定，可以從兩個方面來分析：實質上的獨立和形式上的獨立。對于實質上的獨立，是指注冊會計師的專業(yè)判斷在其審計過程中不受其他因素影響，保持客觀性和獨立性；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒別小組不出現(xiàn)這樣重大的事故情形， 能夠確保具有充分相關信息的第三方可以理性公允地推測其客觀公正性，持有專業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時既應當保持形式上的獨立又應當保持實質上的獨立。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性范圍

1.審計機構的獨立性

審計機構設置應遵循以下兩個原則：獨立性和權威性。企業(yè)審計機構自身的獨立性主要是指審計機構是隸屬于審計對象組織的最高領導人，不能和審計對象組織產(chǎn)生平行或者被隸屬的關系，必須獨立于審計對象組織。

2.審計人員的獨立性

企業(yè)內(nèi)審人員的獨立性，主要體現(xiàn)在如下兩個方面：一是內(nèi)部審計人員應獨立于他們所審計的謀劃行徑及其計劃進程之外，以保證在審計過程當中保持客觀公允的立場；同時還要求審計人員具備一種單獨的精神狀態(tài)，專業(yè)、客觀、公平獨立地實施審計活動和評估結果。二是審計人員務必保持職業(yè)操守，誠信、盡責地實行其職責和任務。

3.審計業(yè)務的相對獨立性

指審計機構或者審計人員只對審計業(yè)務進行檢查、監(jiān)督，只服務于審計業(yè)務，不能同時兼營企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等一系列的企業(yè)運營業(yè)務，不能參與財務報表的制訂，只可以以獨立的局外人的身份進行審計監(jiān)察和服務。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀

（一）形式上獨立：企業(yè)內(nèi)審機構設置現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部審計機構設置大致分為三個層面：在股東大會下設置內(nèi)審機構、在董事會下設置內(nèi)審機構以及在經(jīng)理層下設置內(nèi)審機構。下面分別從這三個方面來探討各自獨立性。

在股東大會下設立的內(nèi)部審計機構的獨立性在三種模式中是最強的。在這種模式下，股東對企業(yè)的經(jīng)營管理者進行監(jiān)督檢查，擁有控制權，并且對企業(yè)的內(nèi)審機構進行委托，擁有委托權。作為企業(yè)的經(jīng)營管理者（即被審計人員）和企業(yè)內(nèi)審機構，由于是同一委托主體的代理人，二者在利益上不存在任何的沖突，因此才能保持較高的獨立性，才能對企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的造假行為進行揭露，幾乎不受企業(yè)的影響。

由于大部分股份制企業(yè)的股權分散較嚴重，企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動不可能都由股東全權負責，于是就有了董事會的由來。股東劃分部分權利給董事會，授權讓其對公司進行管理，這樣就形成了董事會主導下的企業(yè)內(nèi)審機構。根據(jù)董事會的產(chǎn)生就可以知道，在其下設立的內(nèi)審機構的獨立性相對于股東會而言是低一等的。但是，董事會為了約束管理層的行為，會委托獨立性較高的內(nèi)審機構對企業(yè)的日常財務狀況進行審計，在這一關系下，由于公司管理層（被審計人員）與企業(yè)內(nèi)審機構均為董事會而服務，兩者也不存在利益上的往來，因此其獨立性也還是較高的。

除了在股東大會以及董事會下設立內(nèi)審機構外，部分中小企業(yè)還會在經(jīng)理層設立。在這種結構下，企業(yè)的經(jīng)營管理權最主要的是由經(jīng)理層駕馭。由于經(jīng)理層對公司的決策、監(jiān)督、管理均掌控，這就會造成企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督不透明，企業(yè)的外部審計不能夠很好地按照自己的意愿去辦事，企業(yè)管理層因此容易滋生腐敗。所以在這種設置模式下，企業(yè)很難保持其獨立性，其獨立性也因此是最差的。

（二）實質上獨立：內(nèi)審人員的獨立性

所謂獨立性就要求內(nèi)部審計機構務必與企業(yè)其他職能部門保持獨立、不存在各自之間的從屬關系，以此來確保內(nèi)部審計人員的獨立性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及成因分析

（一）內(nèi)部審計相關法律、法規(guī)不健全

我國雖然關于國家審計頒布了《中華人民共和國審計法》，關于民間審計頒布了《注冊會計師法》，但有關企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，卻寥寥無幾，只有審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德》和中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計基本準則》，并且這些規(guī)定只是部門規(guī)章，并沒有上升到法律的高度，這就說明了我國的內(nèi)部審計還沒有法律的約束，還缺乏權威性。同時，我國頒布的《公司法》中也沒有提到企業(yè)設立獨立的內(nèi)部審計機構。企業(yè)內(nèi)部審計工作的展開缺乏法律環(huán)境，并且也缺少具體可實施的有關的部門、行業(yè)規(guī)章制度，由此使得企業(yè)內(nèi)部審計機構、審計人員在企業(yè)中并不能得到應有的重視，而這又將影響審計人員工作的高效率開展，最終將在根本上制約了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。

（二）內(nèi)部審計機構獨立性不強

科學、有效的內(nèi)部審計機構設置是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。在我國企業(yè)內(nèi)部審計機構地位處在不明確、獨立性不強的尷尬境地。地位上的不明確，既體現(xiàn)在上文中我們提到的有關內(nèi)部審計法律、法規(guī)不完善，導致內(nèi)部審計機構在我國法律中沒有權威性的地位，又體現(xiàn)內(nèi)部審計機構與審計對象組織的隸屬關系的不統(tǒng)一。很大比例的企業(yè)的內(nèi)部審計機構僅僅使形式上的獨立得到滿足，缺乏實質上的獨立。

（三）內(nèi)部審計人員工作能力以及工作質量不高

縱觀我國內(nèi)部審計發(fā)展史，我國內(nèi)部審計的發(fā)展相對于國外而言比較晚，設立內(nèi)審機構的時間也不長，許多企業(yè)對內(nèi)部審計的探索尚處于初期階段，而內(nèi)部審計工作貫穿在整個企業(yè)的經(jīng)營管理之中，范圍廣、規(guī)模大、知識面寬、政策性強，這就要求我國的內(nèi)部審計人員一定要具備全面的知識結構和優(yōu)秀的職業(yè)道德。然而，回到現(xiàn)實，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結構非常單一，僅僅掌握最基本的技能，缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全方位了解，這就致使內(nèi)部審計人員辨別和判斷企業(yè)經(jīng)營風險的能力較差，導致內(nèi)部審計工作的獨立性不強。

參考文獻：

[1] 陳艷利，劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究，2004，（5）.

[2] 吳曉路，何國昱.企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].重慶工學院學報，2009（6.