田曉丹

【摘 要】本文分析了會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的形成原因，提出了規(guī)避措施。論文共分為六章，緒論闡述了本論文研究背景及研究意義。第二章提出了會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任相關(guān)概念，并描述了會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的影響。第三章詳細(xì)論述了我國(guó)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任體系存在的問題，繼而第四章指出了我國(guó)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任形成的原因。第五章是本篇論文的重點(diǎn)，提出了有效規(guī)避會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的措施，包括內(nèi)部措施與外部措施。

【關(guān)鍵詞】法律責(zé)任；會(huì)計(jì)法律法規(guī)；虛假會(huì)計(jì)信息

一、研究背景

會(huì)計(jì)是一種需要一定的法律法規(guī)與制度來做保障的職業(yè)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作就越重要。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來了很大挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑使很多會(huì)計(jì)人員做出違法行為。

基于這些問題，為了使會(huì)計(jì)工作在健康的環(huán)境下開展，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些直接調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律法規(guī)。在我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中，會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任是其中重要一環(huán)，完善我國(guó)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任體系對(duì)于有效規(guī)范會(huì)計(jì)法律行為，制止和預(yù)防違反會(huì)計(jì)法律的行為有著重大作用。會(huì)計(jì)人員要對(duì)自己所承擔(dān)的法律責(zé)任形成深刻的理解，努力提高素質(zhì)水平，按法律辦事，將會(huì)計(jì)工作落實(shí)。

二、基本概述

（一）會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任概念

會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任，就是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作中，由于蓄意或無意中違背了會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)帶來的強(qiáng)制性的法律責(zé)任，是會(huì)計(jì)人員一定要嚴(yán)格遵守的原則。

（二）會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的影響

1.對(duì)企業(yè)的影響。會(huì)計(jì)人員違法行為雖然會(huì)給企業(yè)帶來一定的利益，但是長(zhǎng)期來看這些違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為只會(huì)給企業(yè)帶來災(zāi)難。虛假、不正確的會(huì)計(jì)信息，會(huì)使企業(yè)管理者決議的科學(xué)性和恰當(dāng)性降低。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為被曝光時(shí)，不僅使企業(yè)受到法律的懲罰，更會(huì)損害企業(yè)的聲譽(yù)。企業(yè)聲譽(yù)受到損害，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利益相關(guān)者背離，給未來經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生消極影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2.對(duì)社會(huì)的影響。首先，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失控，影響宏觀調(diào)控措施的實(shí)施和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。其次，影響公共利益。最后，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)行為增多會(huì)給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來不正之風(fēng)，為經(jīng)濟(jì)犯罪提供溫床，滋生助長(zhǎng)腐敗行為，嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.對(duì)單位負(fù)責(zé)人的影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是企業(yè)的法定代表人，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該對(duì)企業(yè)的一切活動(dòng)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)有：依法建賬、認(rèn)真培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作人員、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制等。即使是會(huì)計(jì)人員自作主張弄虛作假，也說明單位負(fù)責(zé)人用人不當(dāng)，管理能力不足，必須對(duì)其帶來的結(jié)果負(fù)責(zé)。

4.對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響。小部分的會(huì)計(jì)工作人員直接進(jìn)行了違法行為，會(huì)抹黑會(huì)計(jì)工作人員團(tuán)體，帶來不良風(fēng)氣；同時(shí)會(huì)給本人帶來相應(yīng)的法律后果。

三、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任體系存在的問題

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)質(zhì)量不高，內(nèi)容落后。首先，一些會(huì)計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容陳腐落后，未較好的關(guān)聯(lián)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)際情形。其次，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的條款絕大部分只適用于上市公司，而在今天，中小企業(yè)的才是發(fā)展最為迅速的群體。再次，一些法律法規(guī)條款規(guī)定過于籠統(tǒng)，存在漏洞；而有的條款又過細(xì)，過于束縛了會(huì)計(jì)人員；同時(shí)對(duì)違法者所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任卻一帶而過。最后，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及。

（二）會(huì)計(jì)法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)違反法律法規(guī)的行為的懲罰要以《刑法》、《民法》等別的法律法規(guī)的支持為基礎(chǔ)，但是各法律法規(guī)之間存在著或大或小的銜接問題。在規(guī)范會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)層面上，有政出多門的情況。這就造成了會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的混亂，不利于對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的預(yù)防和遏制。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體的界定不嚴(yán)密。當(dāng)違法行為發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員與其工作單位之間、會(huì)計(jì)工作人員與單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作人員之間應(yīng)該怎樣分割法律責(zé)任的問題不清晰。關(guān)于虛假會(huì)計(jì)信息的連帶賠償責(zé)任，相關(guān)各方應(yīng)該怎樣分擔(dān)也沒有予以規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任形成原因

（一）主觀原因

1.利益驅(qū)使。當(dāng)前，我國(guó)所有者與經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利存在嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象，企業(yè)利潤(rùn)最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)使一些企業(yè)管理層失去理性，走上唯利是圖的道路。同時(shí)一些會(huì)計(jì)人員存在拜金主義，難以抗拒金錢的誘惑，為了自身利益不惜做出違法行為。

2.管理者及會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)水平參差不齊，很多會(huì)計(jì)工作人員在法律方面的認(rèn)知程度不高，疏忽了自己在單位內(nèi)部監(jiān)督中的功能，只關(guān)心自己工作內(nèi)的事，覺得只要在工作范疇中沒有錯(cuò)誤，就盡職盡責(zé)了，缺乏了會(huì)計(jì)工作中應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)一些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己作為最高決策者，而會(huì)計(jì)工作只是一個(gè)部門的工作，是財(cái)務(wù)方面主管人員的負(fù)責(zé)，缺乏整體觀念。

（二）客觀原因

1.認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)有誤區(qū)。會(huì)計(jì)法律法規(guī)中對(duì)虛假信息的界定往往過于抽象，難以作出準(zhǔn)確定義，這種無準(zhǔn)確界定的條款易造成法律上的沖突，給有違法動(dòng)機(jī)的企業(yè)提供打擦邊球的機(jī)會(huì)，影響司法審判的公正性，給法律法規(guī)的實(shí)施帶來許多的問題。筆者認(rèn)為，要思考其行為構(gòu)成，從行為性質(zhì)、行為目的、行為結(jié)果三個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)認(rèn)定。

2.處罰會(huì)計(jì)違法行為時(shí)缺少有效的外部保障。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任有了較具體的規(guī)范，但是還是缺少一個(gè)特殊、專業(yè)的部門來有力保證對(duì)違反法律法規(guī)的行為進(jìn)行有效的法律制裁。

3.會(huì)計(jì)工作的大環(huán)境差。會(huì)計(jì)工作人員的工作是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不良的環(huán)境會(huì)影響會(huì)計(jì)工作人員的價(jià)值觀，使其在日常工作中出現(xiàn)許多問題，影響正常的企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，最終會(huì)造成重大的經(jīng)濟(jì)后果。

五、會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)避措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括其專業(yè)素質(zhì)、法律素質(zhì)也包括思想素質(zhì)。要全面增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不僅要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德水平，法律觀念的培養(yǎng)，使更多的會(huì)計(jì)人員了解和熟悉會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員都要清楚認(rèn)識(shí)到自身的職責(zé)，不管在何種狀況下，都能堅(jiān)守底線，積極主動(dòng)的去做好自己的工作。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)機(jī)制的不完善不僅在于會(huì)計(jì)制度本身的缺陷，也歸結(jié)于許多單位的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)存在某些缺陷，所以各個(gè)單位都要建立起相互制約的、健全的治理機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度。采取有效措施強(qiáng)化完善內(nèi)部控制體系，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，這樣才能更好的預(yù)防和制止會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。

（三）完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。會(huì)計(jì)法律法規(guī)制定應(yīng)在體現(xiàn)中國(guó)特色的基礎(chǔ)上，吸取國(guó)際上相關(guān)規(guī)定的營(yíng)養(yǎng)，逐步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定過程中，制定者和實(shí)踐者雙方要公開信息，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)更加科學(xué)。

（四）改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。首先，建立具有預(yù)防會(huì)計(jì)違法行為功能的會(huì)計(jì)法律體系。其次，要建立公開有效的會(huì)計(jì)舉報(bào)制度。最后，要積極加大輿論宣傳，從社會(huì)輿論工具方面著手，使會(huì)計(jì)人員明確自己的責(zé)任，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念。

（五）建立完善的外部監(jiān)督制度，加大處罰力度。會(huì)計(jì)工作不能只靠?jī)?nèi)部管理，也要最大限度的運(yùn)用社會(huì)監(jiān)管，建立公共監(jiān)督稽查制度，建立有效的外部保障機(jī)制。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)處罰結(jié)果和抽查情況進(jìn)行公布，使信息變得公開透明。加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度。

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