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        論風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別聯(lián)系

        2017-04-27 13:06:48劉冰
        智富時(shí)代 2017年4期

        劉冰

        【摘 要】本文介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義、主要內(nèi)容、活動(dòng)對(duì)象,對(duì)兩個(gè)概念在管理主體、管理對(duì)象和目標(biāo)這三個(gè)方面進(jìn)行區(qū)分,兩者之間的共同特征和相互聯(lián)系進(jìn)行了概括。

        【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理;區(qū)別聯(lián)系

        一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的含義

        在經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下,企業(yè)既有外部經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),又有企業(yè)自身內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),無(wú)論是企業(yè)外部的國(guó)家政策的變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、合作伙伴信用流失等,還是內(nèi)部的管理失控、運(yùn)行效率低、人才流失或者技術(shù)研發(fā)停滯等各種內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這些嚴(yán)重影響了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理保證企業(yè)組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)外的各種不確定因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì),采取各種有效措施將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)和審查監(jiān)督,其主要內(nèi)容是是充分性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、有效性的審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。一是內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的評(píng)價(jià)和審查,考慮科技發(fā)展、外部經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、企業(yè)不可預(yù)測(cè)的意外損失等外部風(fēng)險(xiǎn),還有企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)的缺陷、意外損失以及組織活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部因素,對(duì)這些內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面和充分評(píng)價(jià);二是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)組織目標(biāo)的影響程度,綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)特征、管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,運(yùn)用定量或者定性方式考核成本效益和技術(shù)能力等,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性;三是還要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)水平的可控性、應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)措施和手段,其風(fēng)險(xiǎn)措施是否適合經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和成本效益原則,總之對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施進(jìn)行評(píng)價(jià)其有效性和適當(dāng)性,并不斷持續(xù)改進(jìn)。如審查企業(yè)內(nèi)部的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的掛賬行為,如果是難以收回的賬款不如直接做壞賬處理,否則加大企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

        二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)一種管理手段,國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)其有兩種看法,一種情況是財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確,無(wú)法按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況;另一種是審計(jì)人員未覺(jué)察被審計(jì)單位其所審計(jì)的范圍存在重大失誤。這兩種審計(jì)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)基本上是以審計(jì)人員為主體所帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表或者審計(jì)范圍等失誤,從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則也認(rèn)為,審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)資料提供的不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)或者審計(jì)人員所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào),都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表提供的無(wú)保留意見(jiàn)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的廣義含義上講,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只包括審計(jì)缺陷所導(dǎo)致的損失風(fēng)險(xiǎn)或者審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不相符的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),還包括企業(yè)倒閉或者公司無(wú)力償債下的審計(jì)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理如同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一樣,也分為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、評(píng)價(jià)和防范四個(gè)步奏。首先,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中,對(duì)于常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和簡(jiǎn)單風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)便可獲知,但是對(duì)于潛在和新生的風(fēng)險(xiǎn),需要依靠一定辦法和手段才能識(shí)別,如借助外部風(fēng)險(xiǎn)資料和風(fēng)險(xiǎn)信息識(shí)別,或者依靠會(huì)計(jì)事務(wù)所的力量對(duì)客戶特征進(jìn)行識(shí)別。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中審計(jì)人員其承擔(dān)的法律責(zé)任還會(huì)轉(zhuǎn)換為損失或者負(fù)債,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別是其管理的基礎(chǔ);其次,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是是審計(jì)人員對(duì)主觀審計(jì)過(guò)程以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小和所導(dǎo)致的危害程度進(jìn)行的估計(jì)、分析,達(dá)到避免審計(jì)損失和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。既要通過(guò)客觀的資料估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,又要審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷額收集的有限信息主觀判斷設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)得到的主觀審計(jì)判斷得出客觀的審計(jì)估計(jì)結(jié)果;三是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),深入審計(jì)過(guò)程中,不斷揭示審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素和各種風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別新的而原來(lái)未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素,需要不斷跟蹤審計(jì)過(guò)程,了解風(fēng)險(xiǎn)因素變化的情況,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免下,使得審計(jì)職業(yè)在心理和經(jīng)濟(jì)因素下具有可控性,確定審計(jì)職業(yè)的社會(huì)接受范圍內(nèi)的界限,成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn);最后是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),要預(yù)防或者避免發(fā)生不利事項(xiàng),使用管理措施減輕不利事項(xiàng)的后果。如會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中信息出現(xiàn)的審計(jì)失誤歸屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之一。

        三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

        通過(guò)以上兩者的概念、風(fēng)險(xiǎn)管理方式等介紹更加清晰了解兩者之間的區(qū)別,具體表現(xiàn)在主體、管理對(duì)象和目標(biāo)三個(gè)方面:

        1.主體不同

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì),其主體為審計(jì)人員和審計(jì)部門(mén),而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā),主體為從事審計(jì)活動(dòng)的人員或者組織。兩者之間主體明顯不同。

        2.管理對(duì)象不同

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面;而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自身,廣義上是對(duì)審計(jì)這一職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),下以上就是審計(jì)過(guò)程中受到的不確定因素導(dǎo)致不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督、管理、評(píng)估、有效防范等多種方式和意見(jiàn),而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)其所固有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)這三種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,降低審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)和失誤的審計(jì)意見(jiàn)。

        3.目標(biāo)不同

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)是是事前風(fēng)險(xiǎn)的防范和評(píng)估、分析,將風(fēng)險(xiǎn)方案進(jìn)行總結(jié)和分析,并反饋給組織幫助其實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之前就要明確企業(yè)管理目標(biāo)、收集風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo),評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略,在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮監(jiān)督作用,以便確認(rèn)、分析和解釋管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)業(yè)務(wù)相連,實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以降低審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)從公司的內(nèi)部管理控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到重視風(fēng)險(xiǎn)、重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層面,運(yùn)用已有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式和模型分配審計(jì)資源、實(shí)施審計(jì)程序,將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與審計(jì)學(xué)相結(jié)合,重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)過(guò)程的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理從宏觀角度充分控制和識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),了解企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境,控制檢查風(fēng)險(xiǎn),不斷降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量,在審計(jì)過(guò)程中全面引入風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中貫穿風(fēng)險(xiǎn)控制思想。

        四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的聯(lián)系

        (一)共同點(diǎn)

        兩者都重視風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿在審計(jì)工作中,無(wú)論是針對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境還是在審計(jì)工作中,不斷評(píng)價(jià)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可控范圍和危害程度,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi),減少對(duì)企業(yè)和審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。

        (二)聯(lián)系

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是以企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象,評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和實(shí)施效果,有效管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),通過(guò)一系列的客觀和獨(dú)立的咨詢、鑒證活動(dòng),提出的建設(shè)性建議和可實(shí)施化意見(jiàn),最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理需要審計(jì)職業(yè)努力促進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和理論發(fā)展,避免消極和潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),積極促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

        風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn),而有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),兩者相輔相成,共同促進(jìn)企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1]陳青.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的比較分析[J].財(cái)會(huì)研究,2012,21:66-68.

        [2]王琦.試論內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013,17.

        [3]羅艷梅,程新生.公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理角色沖突中的內(nèi)部審計(jì)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2013,3.

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