劉冰

【摘 要】本文介紹了風(fēng)險管理審計和審計風(fēng)險管理的含義、主要內(nèi)容、活動對象，對兩個概念在管理主體、管理對象和目標這三個方面進行區(qū)分，兩者之間的共同特征和相互聯(lián)系進行了概括。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理審計；審計風(fēng)險管理；區(qū)別聯(lián)系

一、風(fēng)險管理審計的含義

在經(jīng)濟的快速發(fā)展下，企業(yè)既有外部經(jīng)營的風(fēng)險，又有企業(yè)自身內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險，無論是企業(yè)外部的國家政策的變化、市場競爭激烈、合作伙伴信用流失等，還是內(nèi)部的管理失控、運行效率低、人才流失或者技術(shù)研發(fā)停滯等各種內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險，這些嚴重影響了企業(yè)目標的實現(xiàn)，因此企業(yè)必須加強風(fēng)險管理保證企業(yè)組織的目標實現(xiàn)。在企業(yè)的風(fēng)險管理中主要是對企業(yè)內(nèi)外的各種不確定因素進行風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對，采取各種有效措施將各種風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。

風(fēng)險管理審計是對企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險管理的評價和審查監(jiān)督，其主要內(nèi)容是是充分性的風(fēng)險識別、恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估、有效性的審查風(fēng)險應(yīng)對。一是內(nèi)部審計人員關(guān)注風(fēng)險識別的評價和審查，考慮科技發(fā)展、外部經(jīng)濟政策環(huán)境變化、行業(yè)競爭市場、企業(yè)不可預(yù)測的意外損失等外部風(fēng)險，還有企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)的缺陷、意外損失以及組織活動風(fēng)險等內(nèi)部因素，對這些內(nèi)外風(fēng)險進行全面和充分評價；二是風(fēng)險發(fā)生對組織目標的影響程度，綜合考慮風(fēng)險特征、管理層風(fēng)險評估，運用定量或者定性方式考核成本效益和技術(shù)能力等，評估風(fēng)險的恰當(dāng)性；三是還要綜合考慮風(fēng)險水平的可控性、應(yīng)采取的風(fēng)險措施和手段，其風(fēng)險措施是否適合經(jīng)營管理特點和成本效益原則，總之對風(fēng)險措施進行評價其有效性和適當(dāng)性，并不斷持續(xù)改進。如審查企業(yè)內(nèi)部的長期應(yīng)收賬款的掛賬行為，如果是難以收回的賬款不如直接做壞賬處理，否則加大企業(yè)壞賬風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險管理的含義

審計風(fēng)險也是針對風(fēng)險一種管理手段，國內(nèi)外學(xué)者對其有兩種看法，一種情況是財務(wù)報表的不準確，無法按照公認的會計原則反映經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；另一種是審計人員未覺察被審計單位其所審計的范圍存在重大失誤。這兩種審計所帶來的風(fēng)險基本上是以審計人員為主體所帶來的財務(wù)報表或者審計范圍等失誤，從而引發(fā)審計風(fēng)險，國際審計準則也認為，審計人員對財務(wù)資料提供的不恰當(dāng)?shù)囊庖娀蛘邔徲嬋藛T所導(dǎo)致的財務(wù)報表的誤報，都會造成審計風(fēng)險。如審計人員對錯誤的財務(wù)報表提供的無保留意見。從審計風(fēng)險管理的廣義含義上講，審計風(fēng)險不只包括審計缺陷所導(dǎo)致的損失風(fēng)險或者審計結(jié)果與事實不相符的責(zé)任風(fēng)險，還包括企業(yè)倒閉或者公司無力償債下的審計營業(yè)風(fēng)險。

審計風(fēng)險管理如同風(fēng)險管理審計一樣，也分為審計風(fēng)險識別、評估、評價和防范四個步奏。首先，在審計風(fēng)險識別中，對于常見的審計風(fēng)險，依靠審計人員的經(jīng)驗和簡單風(fēng)險知識便可獲知，但是對于潛在和新生的風(fēng)險，需要依靠一定辦法和手段才能識別，如借助外部風(fēng)險資料和風(fēng)險信息識別，或者依靠會計事務(wù)所的力量對客戶特征進行識別。在風(fēng)險識別中審計人員其承擔(dān)的法律責(zé)任還會轉(zhuǎn)換為損失或者負債，因此審計風(fēng)險管理的識別是其管理的基礎(chǔ)；其次，審計風(fēng)險的評估是是審計人員對主觀審計過程以及審計風(fēng)險大小和所導(dǎo)致的危害程度進行的估計、分析，達到避免審計損失和控制審計風(fēng)險的目的。既要通過客觀的資料估計審計風(fēng)險發(fā)生的概率，又要審計人員根據(jù)個人經(jīng)驗判斷額收集的有限信息主觀判斷設(shè)計風(fēng)險，通過得到的主觀審計判斷得出客觀的審計估計結(jié)果；三是審計的風(fēng)險評價，深入審計過程中，不斷揭示審計所面臨的風(fēng)險因素和各種風(fēng)險，識別新的而原來未發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素，需要不斷跟蹤審計過程，了解風(fēng)險因素變化的情況，在審計風(fēng)險不可避免下，使得審計職業(yè)在心理和經(jīng)濟因素下具有可控性，確定審計職業(yè)的社會接受范圍內(nèi)的界限，成為審計風(fēng)險的標準；最后是防范審計風(fēng)險，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險，要預(yù)防或者避免發(fā)生不利事項，使用管理措施減輕不利事項的后果。如會計事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表中信息出現(xiàn)的審計失誤歸屬于審計風(fēng)險管理之一。

三、風(fēng)險管理審計和審計風(fēng)險管理的區(qū)別

通過以上兩者的概念、風(fēng)險管理方式等介紹更加清晰了解兩者之間的區(qū)別，具體表現(xiàn)在主體、管理對象和目標三個方面：

1.主體不同

風(fēng)險管理審計是對企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險進行審計，其主體為審計人員和審計部門，而審計風(fēng)險管理是從審計風(fēng)險角度出發(fā)，主體為從事審計活動的人員或者組織。兩者之間主體明顯不同。

2.管理對象不同

風(fēng)險管理審計是企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等多個方面；而審計風(fēng)險管理的對象是審計風(fēng)險自身，廣義上是對審計這一職業(yè)的風(fēng)險，下以上就是審計過程中受到的不確定因素導(dǎo)致不恰當(dāng)審計意見。

風(fēng)險管理審計是對風(fēng)險管理的監(jiān)督、管理、評估、有效防范等多種方式和意見，而審計風(fēng)險管理是對其所固有的審計風(fēng)險、檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險這三種風(fēng)險進行控制，降低審計人員發(fā)表不恰當(dāng)和失誤的審計意見。

3.目標不同

風(fēng)險管理審計強調(diào)是是事前風(fēng)險的防范和評估、分析，將風(fēng)險方案進行總結(jié)和分析，并反饋給組織幫助其實現(xiàn)組織目標。開展風(fēng)險管理審計之前就要明確企業(yè)管理目標、收集風(fēng)險狀況和經(jīng)營決策目標，評價審計項目風(fēng)險，確定審計風(fēng)險控制策略，在企業(yè)的整個經(jīng)營管理中發(fā)揮監(jiān)督作用，以便確認、分析和解釋管理風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，使得企業(yè)風(fēng)險管理與審計業(yè)務(wù)相連，實現(xiàn)組織的最終目標。

審計風(fēng)險管理以降低審計人員的審計過程風(fēng)險為目標，審計風(fēng)險已經(jīng)從公司的內(nèi)部管理控制風(fēng)險轉(zhuǎn)移到重視風(fēng)險、重視審計風(fēng)險的層面，運用已有的審計風(fēng)險評估方式和模型分配審計資源、實施審計程序，將經(jīng)營戰(zhàn)略與審計學(xué)相結(jié)合，重視審計結(jié)論和審計過程的影響。審計風(fēng)險管理從宏觀角度充分控制和識別重大錯報風(fēng)險，了解企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，控制檢查風(fēng)險，不斷降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，在審計過程中全面引入風(fēng)險控制和風(fēng)險評估，在整個審計過程中貫穿風(fēng)險控制思想。

四、風(fēng)險管理審計和審計風(fēng)險管理兩者之間的聯(lián)系

（一）共同點

兩者都重視風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險管理理念貫穿在審計工作中，無論是針對企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營環(huán)境還是在審計工作中，不斷評價、評估風(fēng)險的可控范圍和危害程度，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，減少對企業(yè)和審計工作的風(fēng)險性。

（二）聯(lián)系

風(fēng)險管理審計是以企業(yè)的各項風(fēng)險管理活動為審計對象，評價各種風(fēng)險管理的措施和實施效果，有效管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過一系列的客觀和獨立的咨詢、鑒證活動，提出的建設(shè)性建議和可實施化意見，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。審計風(fēng)險管理需要審計職業(yè)努力促進審計實務(wù)和理論發(fā)展，避免消極和潛在的審計風(fēng)險，積極促進審計行業(yè)的健康發(fā)展。

風(fēng)險管理審計是企業(yè)目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險管理審計是審計風(fēng)險管理的起點，而有效的審計風(fēng)險管理有利于實現(xiàn)風(fēng)險管理審計，兩者相輔相成，共同促進企業(yè)組織目標的實現(xiàn)。

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