牟 瑛，陳 歡，李 錕，鄧皓月 ，張 晶，孫 彌

(1.重慶資源與環(huán)境交易所，重慶 401147； 2.重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,重慶 400067)

排污權(quán)核算方法實(shí)證研究—以重慶市為例

牟 瑛1，陳 歡2，李 錕1，鄧皓月1，張 晶1，孫 彌1

(1.重慶資源與環(huán)境交易所，重慶 401147； 2.重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,重慶 400067)

以重慶市工業(yè)企業(yè)排污權(quán)核定實(shí)例為研究背景。按照總量控制原則，根據(jù)環(huán)境管理部門規(guī)定，要求行政審批部門在核定工業(yè)企業(yè)排污權(quán)量時(shí)在申報(bào)值、核算值、環(huán)境影響評價(jià)值三者之間取最小者來核定最終排污權(quán)量。如何進(jìn)行比較取小值，現(xiàn)存二種方法：方法一，將企業(yè)作為一個(gè)大單元，每個(gè)排污口作為一個(gè)小單元，每個(gè)小單元在3個(gè)值中比較取小值；方法二，將企業(yè)作為一個(gè)大單元，用申報(bào)值、核算值、環(huán)境影響評價(jià)值分別計(jì)算大單元值，再對三者進(jìn)行橫向比較取小值。根據(jù)實(shí)例研究，提出用方法二作為核定排污權(quán)的主要方法。

環(huán)境管理；排污權(quán)；核算方法；實(shí)證

重慶市從2015年7月1日起，在全市范圍內(nèi)對所有工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施排污權(quán)有償使用和交易政策，明確規(guī)定將化學(xué)需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物、一般工業(yè)固體廢棄物5項(xiàng)指標(biāo)納入有償使用和交易范圍。重慶市排污權(quán)有償使用和交易政策走在全國前列，根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)初始排污權(quán)是否從政府購買作為辦理排污許可證的前提條件。如此以來，工業(yè)企業(yè)的排污權(quán)核定是否公正、公平、科學(xué)與企業(yè)生產(chǎn)緊密相關(guān)。按照總量控制原則，尊重歷史，尊重科學(xué)，公平、公正原則，重慶市要求環(huán)境行政管理部門對工業(yè)企業(yè)排污權(quán)核定時(shí)要與申報(bào)值、核算值、環(huán)境影響評價(jià)值三者進(jìn)行比較，以取小者為原則，確定工業(yè)企業(yè)在今后一段時(shí)間內(nèi)排污權(quán)量。在核算過程中，3種數(shù)據(jù)如何進(jìn)行比較，會(huì)造成最終結(jié)果有較大差異，管理部門內(nèi)部也存在二種不同的算法爭議。對此，作者利用舉證的方法研究排污權(quán)不同計(jì)算方法對結(jié)果的影響，最終提出自己的見解和結(jié)論，供大家借鑒和參考。

1 排污權(quán)核定原則

由圖1重慶市工業(yè)企業(yè)購買排污權(quán)和辦理排污許可證流程可見，工業(yè)企業(yè)排污權(quán)核定是整個(gè)流程中的重要環(huán)節(jié)。在此我們先對3個(gè)概念進(jìn)行定義：

申報(bào)值是指工業(yè)企業(yè)根據(jù)自身產(chǎn)能、環(huán)保設(shè)施運(yùn)行狀態(tài)和污染物排放情況預(yù)測的今后一段時(shí)間污染物排放量，以工業(yè)企業(yè)排污權(quán)申報(bào)表形式正式提交給相關(guān)環(huán)境管理部門。

核算值是指環(huán)境行政管理部門根據(jù)企業(yè)對排污權(quán)的申報(bào)情況，運(yùn)用排污權(quán)核算相關(guān)方法，即根據(jù)績效法、產(chǎn)排污系數(shù)等相關(guān)方法計(jì)算企業(yè)排污因子排污權(quán)量。本文作者在另一篇《試論工業(yè)企業(yè)排污權(quán)核算方法》文章中已經(jīng)詳細(xì)作了介紹，在此不再詳述。

環(huán)境影響評價(jià)值是指工業(yè)企業(yè)在新、改擴(kuò)建時(shí)環(huán)境管理行政部門在企業(yè)申報(bào)的環(huán)評文件批復(fù)階段時(shí)給予相關(guān)污染因子的總量。

在總量控制下，要求對具體企業(yè)核定排污權(quán)時(shí)要對3種數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，并取小值作為最終核定量。核定量=min{申報(bào)值、核算值、環(huán)境影響評價(jià)值}。但三者是在核定過程中比較還是在最終結(jié)果比較，現(xiàn)存在兩種方法的分歧。即：方法一，將企業(yè)作為一個(gè)大單元，每個(gè)排污口作為一個(gè)小單元，每個(gè)小單元在3個(gè)值中比較取小值；方法二，將企業(yè)作為一個(gè)大單元，用申報(bào)值、核算值、環(huán)境影響評價(jià)值分別計(jì)算大單元值，再對三者進(jìn)行橫向比較取小值。

2 不同方法計(jì)算過程

2.1 假定企業(yè)背景

某化工企業(yè)是以光氣、芳胺為主要中間體生產(chǎn)有機(jī)精細(xì)化學(xué)品、復(fù)雜化合物，并提供光氣化反應(yīng)等加工服務(wù)的專業(yè)化工企業(yè)。主要生產(chǎn)包括苯胺、二苯甲酮、硝基苯、芳胺系列、N-烷基化芳胺系列產(chǎn)品及衍生物等。該企業(yè)某次申報(bào)基本信息如表1。

表1 企業(yè)部分申報(bào)信息表

2.2 污水排放情況核算

首先用方法一核算化學(xué)需氧量、氨氮排污權(quán)量，計(jì)算過程如表2如示。

表2 用方法一計(jì)算工業(yè)企業(yè)化學(xué)需氧量、氨氮排污權(quán)量

注：①根據(jù)排放標(biāo)準(zhǔn)核算，廢水量采用企業(yè)申報(bào)量。

用方法二核算化學(xué)需氧量、氨氮排污權(quán)量，計(jì)算過程如表3如示。

首先用方法一核算二氧化硫、氮氧化物，計(jì)算過程如表4如示。

用方法二核算二氧化硫、氮氧化物，計(jì)算過程如表5如示。

表3 用方法二計(jì)算工業(yè)企業(yè)化學(xué)需氧量、氨氮排污權(quán)量

2.3 廢氣排污權(quán)核算

表4 用方法一計(jì)算工業(yè)企業(yè)二氧化硫、氮氧化物

注：①產(chǎn)排污系數(shù)法；②績效值法； ③窯爐采用經(jīng)驗(yàn)公式法燃燒1m3天然氣產(chǎn)生12m3廢氣，各排放因子量=廢氣量×排放標(biāo)準(zhǔn)。

表5 用方法二計(jì)算工業(yè)企業(yè)二氧化硫、氮氧化物

3 核算結(jié)果表

3.1 用方法一核定結(jié)果表

表6 用方法一核定結(jié)果表

3.2 用方法二核定結(jié)果表

表7 用方法二核定結(jié)果表

4 結(jié)論

從表6、表7對比結(jié)果看，不同的方法對最終核定值有較大影響。二氧化硫用方法一核定出來是8.652t，而用方法二核定出來是8.810t。本文作者認(rèn)為方法二比方法一優(yōu)，原因如下：

(1)排污權(quán)核定原則是在申報(bào)值、核算值、環(huán)境影響評價(jià)值中取小值，而不是在企業(yè)單個(gè)排污口三者之間取小者。

(2)對于具體企業(yè)用核算方法來核算時(shí)，計(jì)算方法不同，最終排污權(quán)量更不相同。

(3) 按照穩(wěn)步過度原則，環(huán)評批復(fù)量是一家工業(yè)企業(yè)作為一個(gè)大單元的一個(gè)總量，它是在環(huán)評文件匯編過程中，用各個(gè)排污口的加合而來的。在現(xiàn)在信息管理?xiàng)l件下，核算排污權(quán)量的環(huán)境管理人員不可能去查詢環(huán)評全部文本內(nèi)容，把各個(gè)排污口排放量羅列出來，那樣太耗時(shí)耗力，無疑加大環(huán)境管理的行政成本、降低效率。

(4)企業(yè)作為一個(gè)大單元的時(shí)候，如果申報(bào)量少于核算方法和環(huán)評驗(yàn)收批復(fù)量，從少購買排污權(quán)，即少占用企業(yè)生產(chǎn)資金的角度出發(fā)，企業(yè)不超核算值、環(huán)境影響評價(jià)值是可以的。

(5)嚴(yán)格來說環(huán)評批復(fù)量是一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，具有法律效力的?shù)據(jù)，可以直接采用數(shù)據(jù)。但環(huán)評文件中污染因子總量數(shù)據(jù)因各種歷史原因，會(huì)有很大一部分不可信。

(6)眾所周知，我國企業(yè)環(huán)境管理方面歷史欠賬太多，很大一部分企業(yè)無環(huán)評文件。假設(shè)環(huán)評數(shù)據(jù)是真實(shí)、科學(xué)可用的，對于已經(jīng)批復(fù)較長時(shí)間的，如5a以上甚至更長時(shí)間的企業(yè)，隨著環(huán)保技術(shù)進(jìn)步和環(huán)境管理要求的提高，現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境排污量大為減少，如果只采用環(huán)評數(shù)據(jù)作為上限值，可能就有部分老企業(yè)在初始時(shí)候按最大量購買，而實(shí)際排得很少。按重慶市的排污權(quán)政策，節(jié)余的排污權(quán)可以到二級市場去交易，如此以來可能獲得豐厚的回報(bào)。這樣有驅(qū)優(yōu)存劣的嫌疑，違背了整個(gè)排污權(quán)政策的初衷和目的，破壞了市場的公平、公正。

(7)企業(yè)的申報(bào)量，只是對未來一段時(shí)間的一個(gè)預(yù)測值。企業(yè)在市場中激烈競爭，不可能一成不變一直按原計(jì)劃執(zhí)行生產(chǎn)。機(jī)動(dòng)靈活的企業(yè)，完全按照市場銷售狀態(tài)不斷調(diào)整生產(chǎn)，特別是對于產(chǎn)品眾多的企業(yè)，他們完全有可能在實(shí)際中打破原計(jì)劃，調(diào)整不同產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)比例。這樣，隨著產(chǎn)品的變化，企業(yè)的排污量也在隨之變動(dòng)，有可能要加大產(chǎn)量的某一產(chǎn)品是多排污的，而減停的某一產(chǎn)品是少排污的。方法一的核算方法是計(jì)劃模式，不變、固定的，如果按照方法一核算排污權(quán)量，就會(huì)對企業(yè)不公平。

綜上所述，用方法二計(jì)算工業(yè)企業(yè)排污權(quán)更顯得科學(xué)、客觀、公正。

[1]Rolf F?re,Shawna Grosskopf,Carl A. Pasurka,Tradable permits and unrealized gains from trade[J]. Energy Economics, 2013(40).

[2]王潔方.總量控制下流域初始排污權(quán)分配的競爭性混合決策方法[J]. 中國人口·資源與環(huán)境, 2014(5): 90-94.

[3]涂正革,諶仁俊.排污權(quán)交易機(jī)制在中國能否實(shí)現(xiàn)波特效應(yīng)[J]. 經(jīng)濟(jì)研究,2015(7):162-175.

[4]牟瑛, 陳歡, 萬丹, 孫彌. 試論工業(yè)企業(yè)排污權(quán)核算方法[J].河南科技,2016(11).

Study on Accounting Method of Emission Right of Industrial Enterprises——Take Chongqing city as an Example

MU Ying1, CHEN Huan2, LI Kun1,DENG hao-yue1, ZHANG Jing1，SUN Mi1

(1. Chongqing Resources and Environment Exchange, Chongqing 401147, China)

The approved example of industrial enterprises in Chongqing city environmental pollution rights was taken as the research background. In strict accordance with the principle of total control, the least value among the declared value, amount of accounting, and environmental impact assessment value was chosen as the final emission amount. There are two methods to answer how to make comparison among the small values. The first method was to look the whole enterprise as a big unit, and each emission outlet was a small unit. The least value of each small unit was selected. The second method was to calculate the big unit value based the declared value, amount of accounting, and environmental impact assessment value. The least value was determined among these three values. According to the case study, the second method was appointed as the main way to determine the approved emission right.

Environmental management; emission rights; accounting method; case study

2016-12-27

2013年度重慶工商大學(xué)青年博士基金項(xiàng)目“融資約束、交叉補(bǔ)貼與企業(yè)價(jià)值研究”(批準(zhǔn)號:1351013)；重慶工商大學(xué)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目(批準(zhǔn)號:701-670101237)階段性研究成果；重慶市教委科研項(xiàng)目“政府補(bǔ)貼對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的影響機(jī)制與效應(yīng)研究”(批準(zhǔn)號: KJ1600617)。

牟瑛，研究生，工程師，主要研究方向?yàn)榕盼蹤?quán)交易與管理。

X24

A

1673-9655(2017)03-0030-05