劉佳君

摘 要：房產(chǎn)稅是國家作為征稅主體對納稅人所征收的、以房屋為征稅對象的一種稅。在2010年國務院常務會議上，《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》（以下簡稱意見）經(jīng)過一系列的程序最終出現(xiàn)在了人們的視線之中。在該《意見》中有“出臺資源稅改革方案，逐步推進房產(chǎn)稅改革”的大綱性指導意見。不得不說，這一文件使得我國房產(chǎn)稅改革由此展開。在十八屆三中全會中有著更加明確的表述：“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”，這樣的指導意見更是推動了房產(chǎn)稅改革試點的進一步發(fā)展。文章從我國房產(chǎn)稅改革的重要性入手，主要通過對國際房產(chǎn)稅改革的分析，借鑒其中的可行性經(jīng)驗，同時對我國房產(chǎn)稅改革試點情況進行評估，以求對我國房產(chǎn)稅改革能有所幫助。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅改革 社會公平正義 改革試點

一、房產(chǎn)稅改革歷史發(fā)展

（一）建國初期的房產(chǎn)稅

“房”，無論是在古時候的中國，還是在如今逐漸走向民主富強的中國來說，都具有著重要的意義。新中國建國以來，住房G問題一直是國民經(jīng)濟發(fā)展需要解決的重要問題，它對于我國民生問題的解決來說更是不可忽視的。在新中國剛剛成立的時候，我國也有相關(guān)的房產(chǎn)稅規(guī)范。1950年1月開始施行的《全國稅政實施要則》中第四條以文字形式規(guī)范表達了房產(chǎn)稅為十四大稅種之一。1951年《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》頒布施行以后，我國城市房產(chǎn)稅就正式得以征收。

（二）改革開放時期的房產(chǎn)稅

改革開放以后，房地產(chǎn)業(yè)作為一個經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐，為我國經(jīng)濟水平的提升等等方面扮演了重要的角色。但是，隨之而來的是越來越多的人們進入房地產(chǎn)業(yè)進行投資，導致房地產(chǎn)業(yè)成為人們投機的重要市場。這樣就逐漸演變成為了我們所熟知的“炒房”，投資者以低價買進，囤能積著自己手中的房屋資源，等到一定高價再進行托手轉(zhuǎn)賣，以賺取中間高額的差價。不得不說，他們有投資的技巧，但是對于那些需要住房資源的需求者來說，“炒房”所帶來的高價是需要他們承擔的。無形中就將普通民眾錢包中的錢，轉(zhuǎn)移到了投資者的錢包之中，不得不說這樣很可能會帶來貧富差距拉大的結(jié)果，而事實上卻也正是如此。

伴隨著越來越多的“房哥”、“房姐”的出現(xiàn)，越來越多的人“買不起”房狀況的加劇，社會穩(wěn)定也出現(xiàn)了危機。單單靠市場已經(jīng)不能夠維持良好的經(jīng)濟發(fā)展秩序，為了緩解這些狀況，國家對此進行了干預。1984年，國務院出臺新政策，重新開始對企業(yè)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅進行征收。2003年的十六屆三中全會審議并通過了《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，在這一文件中就提出了 “實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關(guān)收費”。在2006年，國家稅務總局針對這份文件所提出的決定，在全國范圍內(nèi)、部分地區(qū)進行了試點工作。但是這一試點工作并不是現(xiàn)實中征稅納稅活動，而是模擬征稅。這一模擬征稅被稱之為“空轉(zhuǎn)”，通過模擬征稅程序和數(shù)額，對房產(chǎn)稅進行評估，為今后房產(chǎn)稅的征收工作積累經(jīng)驗。

（三）《意見》出臺后的房產(chǎn)稅

2010年，我國房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)升溫，房價也呈現(xiàn)愈來愈高的增長趨勢，于是《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》應運而生。 “出臺資源稅改革方案，逐步推進房產(chǎn)稅改革”，可以說這對房產(chǎn)稅改革來說具有重要意義，推動了上海、重慶試點城市房產(chǎn)稅改革的實現(xiàn)。2011年上海、重慶兩大試點城市第一次將個人非經(jīng)營用房納入到征稅對象范圍，它實質(zhì)所征的稅是針對個人住房保有環(huán)節(jié)。

2013年十八屆三中全會召開，會議中針對于房產(chǎn)稅提出要“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”，這一舉措將房產(chǎn)稅改革方向進一步明確下來。不難看出，征收個人房產(chǎn)稅擴展到全國范圍是此次舉措的重要目標，如何貫徹落實就成了值得思考的問題。

二、房產(chǎn)稅改革重要性

房產(chǎn)稅，是以房屋為征稅對象的一種稅。在我國，房產(chǎn)稅是劃歸于財產(chǎn)稅一類。推進房產(chǎn)稅改革不僅僅是因為房產(chǎn)稅自身的正當性，同時對于我國經(jīng)濟社會發(fā)展來說，也具有重要的意義。

（一）改革有利于社會公平

首先，推進房產(chǎn)稅改革有利于社會公平正義的進一步實現(xiàn)。房產(chǎn)稅屬于稅收的一種，而稅收在社會分配中是再次分配的范疇，其主要作用是通過國家宏觀調(diào)控來對社會財富實現(xiàn)第二次分配，更加注重的是社會公平。房產(chǎn)稅的征收亦是如此。房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展所帶來的結(jié)果是投資者以低價囤積房產(chǎn)，高價拋售的方式賺取高額利益。這種嚴重投機行為對于社會公平來說無疑是不利的，因此房產(chǎn)稅就有了必要。而推進房產(chǎn)稅改革能夠改善房產(chǎn)稅制度的不合理之處，推進擁有幾套房產(chǎn)與基本住房需求無法達到滿足這兩種極端情況的調(diào)和，促進社會再分配朝著更加公平的方向發(fā)展。

（二）改革有利于完善稅法體系

其次，推進房產(chǎn)稅改革有利于完善全我國稅法體系，促進地方稅制改進，從而為地方財政提供穩(wěn)定稅收來源。我國稅種分為五大類，包括了所得稅、行為稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅和行為稅，其中財產(chǎn)稅改革相對于國際社會的稅制改革來說是相對滯后的，這樣不利于我國稅制與國際接軌，不利于經(jīng)濟社會整體發(fā)展。

（三）改革有利于貫徹落實國家政策

最后，推進房產(chǎn)稅改革有利于貫徹落實國家政策，實現(xiàn)共同富裕。房產(chǎn)稅的征收就意味著擁有越多的房產(chǎn)就需要付出愈高的稅款代價，能夠在一定程度上實現(xiàn)抑制房地產(chǎn)業(yè)投機行為。這樣一來，整個房地產(chǎn)業(yè)的投機量就會減少，相對地，房屋的供給量就會變多，從而促進資源利用率的有效提高，實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標。

三、國外房產(chǎn)稅改革經(jīng)驗

在國際上，很多國家都實施征收房產(chǎn)稅這一做法，而且相較于國內(nèi)立法來說，其他一些國家的立法比較完善，因此借鑒國外房產(chǎn)稅改革經(jīng)驗也是對我國房產(chǎn)稅改革大有幫助。

（一）歐美國家房產(chǎn)稅制度

1、美國房產(chǎn)稅制度

在美國，房產(chǎn)稅也是劃歸于財產(chǎn)稅之下進行征收的。從歷史角度看，美國的財產(chǎn)稅出現(xiàn)較早。美國房產(chǎn)稅經(jīng)過歷史上的改革趨于完善，現(xiàn)如今美國房產(chǎn)稅所針對的納稅對象主要是擁有房產(chǎn)的人，它的基本稅率是百分之三點五，同時還有百分之一點九的地稅。除了我們所通常說的持有環(huán)節(jié)征稅之外，美國房產(chǎn)稅的征稅范圍還包括了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。關(guān)于房產(chǎn)稅征收以后的歸屬問題。美國所實行的財政制度與其國家體制密切相連，三級體制各自聯(lián)系卻又獨立。因此地方政府就能夠自主地按照地方實際情況制定房產(chǎn)稅法，征收房產(chǎn)稅，并且稅收款項也將歸于地方財政。

2、英國房產(chǎn)稅制度

在英國，家庭財產(chǎn)稅中有關(guān)于房產(chǎn)稅的規(guī)定，它的納稅人是房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人以及房屋的承租人，而且對非本地居民實行單獨征稅。從歷史來看，英國的房產(chǎn)稅來自于爐灶稅，當時的征稅依據(jù)是房屋里所有的爐灶數(shù)量，后來就演變成為窗戶數(shù)量，名字也就改成了窗戶稅。1989年的稅制改革使得房產(chǎn)稅分成營業(yè)房產(chǎn)稅與社區(qū)稅兩類，最后由于各種原因政府廢止了社區(qū)稅。

（二）亞洲國家房產(chǎn)稅制度

1、日本房產(chǎn)稅制度

在日本，房產(chǎn)稅的征收范圍也包括了保有環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)中主要是固定資產(chǎn)稅以及城市規(guī)劃稅，同時征收范圍還包括了轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。日本在20世紀80年代也出現(xiàn)過房地產(chǎn)業(yè)瘋狂投機狀況，為了緩解社會壓力，日本政府就進行了稅制改革。伴隨著一次次的改革，日本的房產(chǎn)稅也趨于完善。日本房產(chǎn)稅征稅范圍較為廣泛，但是它推行減免優(yōu)惠政策，因此也能夠?qū)崿F(xiàn)對不同對象征收不同程度稅款的目標。日本的房產(chǎn)稅稅款也是歸地方政府財政收入。

與日本相似，韓國的房產(chǎn)稅也是為了緩解房地產(chǎn)業(yè)投機所帶來的壓力而進行的改革，設置中央和地方兩級稅收制度，同時實行稅收減免優(yōu)惠政策。

2、新加坡房產(chǎn)稅制度

在新加坡，與房產(chǎn)稅相關(guān)的稅種稱之為物業(yè)稅。新加坡對所有的房產(chǎn)都征收物業(yè)稅，對不同類型的房產(chǎn)實行不同的稅率，自住的按照百分之四進行征收，其他按照百分之十進行征收。新加坡還針對于那些少數(shù)的富人實行較高的稅率，為那些中低收入者提供廉租房，以拉小收入差距，實現(xiàn)社會公平。

四、我國房產(chǎn)稅改革試點評估

（一）我國房產(chǎn)稅改革試點概況

2011年上海、重慶兩地分別設立了房產(chǎn)稅改革試驗點。雖然這兩個是同時期開展試點改革，但是它們之間還是有所區(qū)別的。如下圖表所示：

上海和重慶兩大城市之間的房產(chǎn)稅改革從整體上來看既有相同，卻又各有其各自的重點內(nèi)容。兩地都將納稅主體設置為個人主體；而計稅的依據(jù)政策也是暫定，根據(jù)改革深入程度進行調(diào)整；兩個地方征收的方式都是以年來計征，不足一年的則是按照月為單位來計征；所適用的稅率、優(yōu)惠政策的設置都有相同；關(guān)于未能按時足額進行繳納稅款的滯納金比率也一致，稅款用途均用于保障性住房建設。

（二）我國房產(chǎn)稅改革試點取得的成果

房產(chǎn)稅改革試點工作已經(jīng)有了較長的一段時間，在這一段時間里兩大試點城市改革工作取得了一些成果。一方面，從房地產(chǎn)業(yè)的投機狀況來看。兩大城市房地產(chǎn)稅改革使得房地產(chǎn)業(yè)的投資額的同比增長速度呈現(xiàn)下降狀態(tài)，而且通過對比全社會固定資產(chǎn)投資額可以發(fā)現(xiàn)，其比例也有所下降，這樣看來，兩大城市房地產(chǎn)業(yè)的投機行為的確得到了一定程度的抑制。另一方面，從地方財政收入增長來看。無論是上海市還是重慶市，兩地進行房產(chǎn)稅改革政策中所征收的稅款都是歸于地方政府財政收入的。從結(jié)果上來看，也的確是這樣，兩地房產(chǎn)稅稅收呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。

（三）我國房產(chǎn)稅改革試點面臨的問題

雖然我國房產(chǎn)稅在上海、重慶兩地設置了試驗點，也取得了一些效果，但是不得不承認其效果還是難以令人滿意的，改革所面臨的問題較多。

首先，從從住宅價格來看。雖然兩大城市對房地產(chǎn)業(yè)的投機活動有了一定程度的抑制，但是無論是上海，還是重慶住宅的價格卻是一直上漲的，并且還呈現(xiàn)著繼續(xù)上漲的趨勢。所以，房產(chǎn)稅改革試點工作的展開對于住宅價格的穩(wěn)定來說作用微乎其微。

其次，從調(diào)節(jié)收入分配來看。兩大城市通過房產(chǎn)稅改革，將部分家庭自用住房與經(jīng)營性住房一起納入到征稅范圍之內(nèi)，雖然具體的征稅對象有所不同，但是最終都是通過將征收的房產(chǎn)稅用于廉租房等保障住房建設，以此來拉小高收入者與中低收入者之間的收入差距。實踐結(jié)果表明，所征收的房產(chǎn)稅數(shù)額比預期遠遠要低，而且如今房屋的保值升值功能較高，以至于已經(jīng)擁有房屋的人更加富有。所以，房產(chǎn)稅改革在這一方面的作用也是不能夠讓人滿意的。

最后，從財政收入角度來看。房產(chǎn)稅的改革實際上是為地方政府帶來了一筆收入，但是上海重慶兩大試點所帶來的房產(chǎn)稅收入占各自地方公共財政收入的比重很小，更是無法實現(xiàn)改革政策中所設想的達到地方財政收入的主要來源這一目標。因此，房產(chǎn)稅改革試點工作對地方財政收入來說只是杯水車薪。

綜上，我國上海、重慶兩地房產(chǎn)稅改革試點工作實際效果遠遠偏離設想效果，雖然整體上使得房地產(chǎn)業(yè)的投機活動得到了抑制，但是整體上對調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定住宅價格等等方面來說作用微乎其微，改革還有待進一步完善。

五、結(jié)束語

房產(chǎn)稅改革對于調(diào)節(jié)收入分配、完善稅法體系等等方面具有著重要意義，因此房產(chǎn)稅改革確有其必要性。然而我國在上海、重慶兩地的試點工作所帶來的效果卻難以令人滿意，因此我國房產(chǎn)稅改革還應當借鑒國外改革經(jīng)驗，進一步完善，這樣才能夠使得房產(chǎn)稅改革發(fā)揮其真正效用。

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