馮 峰，馬玲玲

（1、平頂山天安煤業(yè)股份有限公司，河南 平頂山 467000 2、云南師范大學(xué)，云南 昆明 650092）

國(guó)有煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題研究

馮 峰1，馬玲玲2

（1、平頂山天安煤業(yè)股份有限公司，河南 平頂山 467000 2、云南師范大學(xué)，云南 昆明 650092）

煤炭企業(yè)是我國(guó)的傳統(tǒng)行業(yè)，該行業(yè)的波動(dòng)性較大，在企業(yè)管理體系中，財(cái)務(wù)管理工作最為關(guān)鍵，貨幣資金控制是其中最重要的環(huán)節(jié)之一，故煤炭行業(yè)的發(fā)展與其密切相關(guān)。本文通過(guò)分析國(guó)有煤炭企業(yè)目前存在的主要問(wèn)題及原因，提出貨幣資金內(nèi)部控制的改進(jìn)建議。

內(nèi)部控制；貨幣資金；煤炭

一、目前煤炭企業(yè)貨幣資金的問(wèn)題及原因

1、管理層對(duì)貨幣資金管理重視不夠，激勵(lì)機(jī)制不完善

目前國(guó)有煤炭企業(yè)均面臨財(cái)務(wù)人員緊張、整體年齡偏大等弊端。管理層對(duì)貨幣資金管理重視不夠，管理高度、人員配置不足，歸根到底是企業(yè)文化對(duì)此重視度不夠。同時(shí)，單位激勵(lì)執(zhí)行力缺失，對(duì)于不合規(guī)的行為沒(méi)有進(jìn)行懲罰，而超額完成工作卻沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)，無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的積極性，更不能真正改善執(zhí)行力差的局面。對(duì)煤炭企業(yè)而言，員工積極性的高漲能夠有效地降低工作難度，建立高效的工作環(huán)境。另外，企業(yè)沒(méi)有建立健全的獎(jiǎng)懲制度也會(huì)使一般的員工缺少參與內(nèi)部控制的熱情。

2、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)亟待提高

財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的心臟，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和職業(yè)道德都會(huì)直接影響到企業(yè)資金內(nèi)控的實(shí)施狀況。一些煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，與業(yè)務(wù)部門的溝通不及時(shí)，崗位責(zé)任缺失，執(zhí)行力弱，依賴長(zhǎng)期工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，對(duì)問(wèn)題多采用部門討論的形式解決，有“閉門造車”之癥，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只是傳統(tǒng)的記賬員，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)在管理上的作用，自然心有余而力不足。

3、職務(wù)分工不明確

（1）出納人員沒(méi)有通過(guò)會(huì)計(jì)審核就進(jìn)行款項(xiàng)支付。按照相關(guān)管理制度，資金支付要在通過(guò)審核后付款。一些單位由于月底付款時(shí)間緊張，出納接到收付款單后直接越過(guò)會(huì)計(jì)審核的方式進(jìn)行款項(xiàng)劃撥，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用無(wú)法落實(shí)，會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)出納權(quán)力的行使進(jìn)行有效的制約和監(jiān)管，使得企業(yè)貨幣資金流失風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）印章由同一人保管。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，企業(yè)的印章不能完全由同一人保管，各種印章應(yīng)分專人保管。一些單位印章由出納人員保管，如需會(huì)計(jì)人員蓋章，只需電話或者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)征詢會(huì)計(jì)同意，即可蓋章。此種工作方式盡管為出納的工作提供了方便，同時(shí)也帶來(lái)了巨大的資金安全隱患，使得出納能夠隨意處置款項(xiàng)的支付，導(dǎo)致企業(yè)資金安全受到危害。

（3）部分工作人員沒(méi)有按期輪崗。盡管企業(yè)人力資源管理制度要求，重要崗位工作人員（如出納、資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)等員工）要按期休假，但一些企業(yè)仍無(wú)法落實(shí)。目前的煤炭企業(yè)，除非特殊情況，一般不會(huì)進(jìn)行輪崗。企業(yè)管理人員認(rèn)為，員工長(zhǎng)期處于同一崗位能夠增強(qiáng)工作的熟練程度，更會(huì)高效地處理業(yè)務(wù)，假如把這些老員工調(diào)離到其他工作崗位，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致人力資源浪費(fèi)。另外，老員工對(duì)其崗位上所存在的問(wèn)題了如指掌，若出現(xiàn)違法亂紀(jì)的念頭，必定會(huì)給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)致命的危害。借助輪換，新任員工能夠及時(shí)地掌握前任員工在工作中存在的漏洞，對(duì)企業(yè)員工起到威懾的效果。部分單位實(shí)行崗位每三年輪換一次，輪換周期過(guò)長(zhǎng)，舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大，而且未按規(guī)定執(zhí)行輪換制度。

4、授權(quán)審批缺乏制約

企業(yè)財(cái)務(wù)支出審批程序：首先由該產(chǎn)品的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行簽批，然后通過(guò)廠長(zhǎng)的最終審批權(quán)進(jìn)行審核，最后財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)跟進(jìn)審批結(jié)果展開(kāi)款項(xiàng)劃撥。因?yàn)閺S長(zhǎng)權(quán)力的集中，要將全部審批項(xiàng)目都圍繞企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)開(kāi)展，目前只能依靠企業(yè)管理者擁有優(yōu)秀的判斷能力及道德覺(jué)悟。

5、預(yù)算控制沒(méi)得到有效實(shí)施

通常編制預(yù)算后，企業(yè)為應(yīng)對(duì)工作進(jìn)程中突發(fā)狀況，對(duì)預(yù)算設(shè)置有效的彈性區(qū)間。預(yù)算彈性過(guò)大、隨意的支配，會(huì)使得預(yù)算規(guī)劃無(wú)法實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)。從企業(yè)的角度而言，預(yù)算超支意味著預(yù)算控制的不成功，雖然并不影響企業(yè)管理者的決策，但卻失去實(shí)施預(yù)算控制的實(shí)際意義。

6、貨幣資金監(jiān)督力度不夠

企業(yè)需要不間斷、健全的內(nèi)部控制方式來(lái)應(yīng)對(duì)持續(xù)波動(dòng)的外部環(huán)境，持續(xù)辨別企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的矛盾，而內(nèi)部審計(jì)的根本作用則是通過(guò)內(nèi)部控制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)前人手嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀也極大地阻礙了內(nèi)部審計(jì)正常作用的發(fā)揮，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)很難開(kāi)展。雖然機(jī)構(gòu)確實(shí)存在，但是工作效率微乎其微，效果也不盡人意；除此之外，人員業(yè)務(wù)水平缺乏，沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)就進(jìn)行審計(jì)工作。另一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題就是機(jī)構(gòu)模式分布不夠聚集，內(nèi)審工作進(jìn)行起來(lái)難度十分大。

二、建立健全貨幣資金內(nèi)部管理控制

1、加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理者要嚴(yán)格自律，用積極健康的心態(tài)引導(dǎo)全體員工努力工作，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。除此之外，借助資金內(nèi)部控制體系建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)企業(yè)有貢獻(xiàn)的員工給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)具有不良行為和未按規(guī)章制度工作的員工給予一定的懲罰。在責(zé)任約束力的作用下，企業(yè)資金內(nèi)部控制的成效會(huì)愈發(fā)顯著，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。合理的激勵(lì)制度不僅可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，也使其意識(shí)到自身工作對(duì)企業(yè)市場(chǎng)規(guī)劃的重要性，并在一定程度上激發(fā)員工的積極性。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守與職業(yè)知識(shí)

定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，這一培訓(xùn)不僅包括專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)，更需要職業(yè)道德的補(bǔ)充。財(cái)務(wù)主管是整個(gè)財(cái)務(wù)部門執(zhí)行規(guī)章制度的主要負(fù)責(zé)人，因此財(cái)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)工作，每周定期組織部門員工學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

3、明確職務(wù)分工

（1）檢查崗位人員設(shè)置情況。財(cái)務(wù)崗位制度影響著企業(yè)資金的安全，合理設(shè)置崗位有助于企業(yè)提高資金安全系數(shù)、資金使用率和經(jīng)濟(jì)效益。不相容職務(wù)分離制度是財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的原則，該制度可以有效地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)監(jiān)督、權(quán)利制約等目的。通常情況下，企業(yè)的出納、會(huì)計(jì)、審批、保管等崗位均由專人負(fù)責(zé)，特別是出納人員不得身兼數(shù)職。另外，財(cái)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)明確劃分權(quán)責(zé)，在具體人員職能設(shè)置上，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范控制。

（2）檢查印章、票據(jù)等物品的保管情況。票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用和注銷等流程應(yīng)嚴(yán)格按照管理制度執(zhí)行。任何票據(jù)都應(yīng)妥善保存，特別是作廢票據(jù)的保存尤為關(guān)鍵，任何部門和個(gè)人不得擅自處置作廢票據(jù)，作廢票據(jù)的銷毀應(yīng)滿足法定保管期；對(duì)于符合作廢條件的票據(jù)在審批通過(guò)后由授權(quán)人監(jiān)督銷毀。所有票據(jù)及時(shí)登記入賬，票據(jù)需保持連續(xù)性，禁止出現(xiàn)跳號(hào)現(xiàn)象。任何部門和個(gè)人不能開(kāi)具空白支票。財(cái)務(wù)印章應(yīng)由專人進(jìn)行分開(kāi)保管，即財(cái)務(wù)專用章與個(gè)人私章不能由同一人保管；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簽章由多人反復(fù)核實(shí)后方可辦理，平時(shí)應(yīng)妥善放置保險(xiǎn)柜，印章保管者和使用者不得隨身攜帶，如需要，應(yīng)通過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)后，由兩人共同前往，方可攜帶使用。

4、完善授權(quán)審批制度

授權(quán)是財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)的核心，只有經(jīng)授權(quán)的相關(guān)人員才可以獲得資金審批權(quán)。企業(yè)應(yīng)該制定一整套科學(xué)完善的授權(quán)審批制度。審批人不應(yīng)超越審批權(quán)限，同時(shí)還需嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。程序是否規(guī)范化、合法化將直接決定企業(yè)資金是否具有風(fēng)險(xiǎn)性。因此，企業(yè)在履行審批程序時(shí)要按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)展申請(qǐng)、審批、復(fù)核以及支付等業(yè)務(wù)，出納保證賬務(wù)及時(shí)登記；資金支付要填寫申請(qǐng)表，并注明日期、金額、用途等，填寫完畢后交由會(huì)計(jì)主管審批；當(dāng)審批通過(guò)后，出納予以辦理支付業(yè)務(wù)；限制無(wú)關(guān)人員接近貨幣資金，企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)金只能由授權(quán)人或?qū)Ｈ私佑|，任何未經(jīng)授權(quán)的部門或個(gè)人不能與其發(fā)生直接接觸。保險(xiǎn)箱的放置位置要能保證財(cái)產(chǎn)安全。

5、推行預(yù)算控制有效實(shí)施

（1）科學(xué)合理的編制預(yù)算。資金預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量相匹配，因此企業(yè)在推行預(yù)算控制的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)體系。對(duì)于財(cái)務(wù)工作者來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、銷售業(yè)績(jī)、產(chǎn)品價(jià)格、職工待遇等基本情況都是要熟知的內(nèi)容。另外，還應(yīng)了解上年的現(xiàn)金流量方案，并將其作為本期現(xiàn)金流量編制的參考依據(jù)，要積極總結(jié)討論，提出解決方案，為新一年度的全面預(yù)算計(jì)劃的制定提供必要保障。

（2）改善貨幣資金信息之間的溝通。資金預(yù)算的編制對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用，企業(yè)要保證資金預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，不能隨意增加或減少資金預(yù)算，更不可過(guò)于主觀。需要注意的是，在編制資金預(yù)算和記錄資金預(yù)算的過(guò)程中，要保證二者分開(kāi)處理。財(cái)務(wù)總監(jiān)需要根據(jù)實(shí)際情況分析計(jì)劃收支與實(shí)際收支之間的差異，充分發(fā)揮資金預(yù)算的作用。

6、加大監(jiān)督檢查力度

（1）檢查審批制度的執(zhí)行情況。由于財(cái)務(wù)工作易出現(xiàn)徇私舞弊、挪用公款等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置審計(jì)部門用以資金監(jiān)管。該部門以批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)資金使用情況進(jìn)行抽查和考核，抽查考核內(nèi)容包括資金流向、審批流程、審批授權(quán)、審批復(fù)核等環(huán)節(jié)；同時(shí)鑒于審計(jì)人員缺乏，可以采用不定期抽查的方式，采取事前、事中、事后同時(shí)控制審批制度的執(zhí)行，參與到整個(gè)審批工作的監(jiān)督當(dāng)中。

（2）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想內(nèi)審工作有所成效，就要完成以下幾個(gè)方面的工作：第一，選拔專業(yè)技術(shù)高、職業(yè)道德優(yōu)、綜合能力強(qiáng)的員工組建內(nèi)審隊(duì)伍；第二，構(gòu)建培訓(xùn)體系，完善培訓(xùn)制度，定期舉辦專業(yè)知識(shí)比賽，嚴(yán)格進(jìn)行技術(shù)考核和后續(xù)教育；第三，有針對(duì)性地鍛煉預(yù)判能力和分析能力，舉辦實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流大會(huì)，在完善自己的同時(shí)，提升整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)；第四，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，提升內(nèi)審人員的評(píng)估能力、管理能力以及執(zhí)行能力；第五，改進(jìn)審計(jì)方法，利用高新電子技術(shù)掌握及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判分析，降低風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生率，為企業(yè)提供正確的決策意見(jiàn)。

（3）公司應(yīng)建立反舞弊機(jī)制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出針對(duì)徇私舞弊的不法行為要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，另規(guī)范中還提出了建立反舞弊機(jī)制的理論。企業(yè)需要設(shè)立投訴機(jī)制，即屬于一類自下至上的信息的傳播方式，員工在發(fā)現(xiàn)貪污、濫用職權(quán)等行為時(shí)可以及時(shí)通過(guò)投訴機(jī)制進(jìn)行上報(bào)，以此來(lái)進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)資金管理不僅是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的有力保障，更是提升資金安全系數(shù)、降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的主要途徑。因此，企業(yè)管理者要重視資金管理體系的構(gòu)建與完善，通過(guò)科學(xué)完善的管理制度抵御風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，進(jìn)而保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

[1] 許玉雪：煤炭企業(yè)貨幣資金管理淺析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（2）.

[2] 秦麗：煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].財(cái)經(jīng)界，2013（17）.

[3] 張華：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2014（10）.

（責(zé)任編輯：胡春雨）

馬玲玲