（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 計(jì)算機(jī)與信息工程學(xué)院，河南 鄭州 450046）

會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)可視化分析

李 雪，楊 玉，張永強(qiáng)

（河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 計(jì)算機(jī)與信息工程學(xué)院，河南 鄭州 450046）

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科技的更新?lián)Q代，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展。不同時(shí)期，會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)也有所不同。為了探究當(dāng)下國(guó)內(nèi)外學(xué)者在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)，本文以Web of Science核心庫(kù)和中國(guó)知網(wǎng)為數(shù)據(jù)來(lái)源，將2011—2015年間共2825篇針對(duì)會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)作為對(duì)象，采用多種分析工具以及可視化技術(shù)，從高頻關(guān)鍵詞，摘要高頻詞以及國(guó)家-機(jī)構(gòu)知識(shí)圖譜等方面進(jìn)行分析，梳理了當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀。同時(shí)利用聚類分析劃分了會(huì)計(jì)研究的幾大領(lǐng)域，并將國(guó)內(nèi)外數(shù)據(jù)按年度進(jìn)行比較，進(jìn)一步說(shuō)明了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究方向，為學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究指明方向。

會(huì)計(jì)；知識(shí)圖譜；聚類分析；可視化

一、引言

國(guó)際上，Accounting Review、Journal of Accounting & Economics、Journal of Accounting Research以及國(guó)內(nèi)《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》這六本期刊代表了國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的最高水準(zhǔn)。因此，本文在選取2011—2015年間的文獻(xiàn)時(shí)，對(duì)檢索出來(lái)的文獻(xiàn)進(jìn)行篩選之后，在Accounting Review、Journal of Accounting & E-conomics、Journal of Accounting Research中分別選取了475篇、189篇、184篇文獻(xiàn)，在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》中分別選取了722篇、487篇、768篇文獻(xiàn)進(jìn)行研究。了解國(guó)際上會(huì)計(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn)有助于相關(guān)學(xué)者把握學(xué)科動(dòng)態(tài)，從而把我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展向正確的方向不斷推進(jìn)。然而當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)大多是基于表層信息或定性分析得出的，分析工具略顯單一，結(jié)論之間也沒(méi)有交叉印證。本文通過(guò)對(duì)所選取文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞、摘要、主題詞等多個(gè)方向，運(yùn)用多種可視化工具進(jìn)行分析，對(duì)得出的結(jié)論進(jìn)行交叉印證，展示出會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)前的研究熱點(diǎn)。相關(guān)學(xué)者可以對(duì)這些期刊的側(cè)重點(diǎn)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì)有一個(gè)更為清晰的理解，進(jìn)而對(duì)相關(guān)學(xué)者決定自己的研究方向和投稿方向有一定的幫助。

二、研究方法

本文在獲取了文獻(xiàn)數(shù)據(jù)以后，采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，運(yùn)用多種分析工具，通過(guò)不同視角對(duì)目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)進(jìn)行剖析。其中，Bicomb可以提取文章中相應(yīng)字段的出現(xiàn)頻次，Cite SpaceIII可以對(duì)抓取的相應(yīng)字段頻次進(jìn)行分析。利用這兩種工具對(duì)關(guān)鍵詞和主題詞進(jìn)行分析，能夠得到目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。Rost可以獲取文獻(xiàn)摘要中的高頻詞匯，通過(guò)Excel生成所需表格進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，并利用所得到的數(shù)據(jù)繪制雷達(dá)圖分析目前不同期刊的關(guān)注點(diǎn)，對(duì)摘要中的高頻詞匯的分析結(jié)論和對(duì)高頻關(guān)鍵詞的分析結(jié)論互相論證。另外，Spss對(duì)Bicomb得到的詞篇矩陣進(jìn)行分析，得到聚類分析圖之后，考慮每一類團(tuán)內(nèi)的共性和各個(gè)類團(tuán)之間的差異，對(duì)當(dāng)前的研究熱點(diǎn)作進(jìn)一步剖析，同時(shí)對(duì)本文中得到的結(jié)論再次進(jìn)行論證。通過(guò)上述軟件，本文對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了充分的挖掘，各個(gè)研究方法互相支撐，呈現(xiàn)出目前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。

三、研究現(xiàn)狀分析

1、高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)

雖然關(guān)鍵詞在一篇文章中所占的比例極小，但其中包含了很多有價(jià)值的信息，是對(duì)文章最高度的概括。本文按期刊對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將國(guó)內(nèi)外期刊中整理得到的文獻(xiàn)導(dǎo)入到Bicomb進(jìn)行關(guān)鍵詞的處理，運(yùn)行后得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1和表2所示。

表1 三大英文期刊關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)

表2 三大中文期刊關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)

關(guān)鍵詞的頻次是按篇次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的，基于選取的文章數(shù)來(lái)說(shuō)，這些頻次的關(guān)鍵詞已經(jīng)能說(shuō)明問(wèn)題。由表1可以看出，三大外文期刊中，會(huì)計(jì)信息都是出現(xiàn)頻次最高的關(guān)鍵詞，累計(jì)頻次多達(dá)160次，約占選取的英文文獻(xiàn)的18%。盈余管理出現(xiàn)的頻次為114次，緊隨其后?？?jī)效出現(xiàn)頻次也有110次之多。這三個(gè)是出現(xiàn)頻次較高的關(guān)鍵詞。

從表2可以看出，“內(nèi)部控制”作為熱點(diǎn)詞匯出現(xiàn)的頻次高達(dá)139次，可見(jiàn)近五年來(lái)我國(guó)較為關(guān)注內(nèi)部控制這一領(lǐng)域。此外，許多涉及管理方面的高頻關(guān)鍵詞表明我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域越來(lái)越多地參與到企業(yè)管理之中。從不同的期刊來(lái)看，《審計(jì)研究》主要是對(duì)審計(jì)方面內(nèi)容進(jìn)行研究，較有針對(duì)性?！稌?huì)計(jì)研究》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》相對(duì)來(lái)說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究?jī)?nèi)容面就更廣，研究熱點(diǎn)分布也更加均衡。

2、摘要高頻詞對(duì)比

摘要是對(duì)關(guān)鍵詞的擴(kuò)充，是文章濃縮的精華。關(guān)鍵詞有時(shí)太過(guò)于精煉以至于不能對(duì)文章的核心進(jìn)行準(zhǔn)確的概括。所以，本文也對(duì)摘要中出現(xiàn)的高頻詞進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和分析。為了更加直觀地展現(xiàn)各個(gè)期刊研究的側(cè)重點(diǎn)，從三大外文期刊中挑選出8個(gè)摘要中的高頻詞，將選取的詞頻用雷達(dá)圖的形式表現(xiàn)出來(lái)，如圖1所示。

若暫不關(guān)注期刊規(guī)模這一變量，從圖1中可以看出，選取的文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容側(cè)重于會(huì)計(jì)信息和審計(jì)這兩方面。高頻關(guān)鍵詞顯示的研究側(cè)重點(diǎn)和高頻關(guān)鍵詞部分得到的一樣。盈余管理是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素之一，因此，如果盈余管理是一個(gè)研究熱點(diǎn)，那么關(guān)注審計(jì)和審計(jì)證據(jù)也在情理之中。這在下文中將進(jìn)一步論證。

由于《審計(jì)研究》是我國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)主辦的，在內(nèi)容上偏重于審計(jì)理論和政府會(huì)計(jì)。從表2中可以看出，《會(huì)計(jì)研究》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》這兩個(gè)期刊的研究方向也不是十分一致。因此，無(wú)法對(duì)這三大期刊的關(guān)鍵詞繪制雷達(dá)圖。僅從摘要中的高頻詞匯中挑選出8個(gè)在三大期刊中出現(xiàn)頻次都較高的詞繪制雷達(dá)圖，如圖2所示。

綜合比較三個(gè)期刊的數(shù)據(jù)指向，可以發(fā)現(xiàn)《會(huì)計(jì)研究》的熱點(diǎn)趨勢(shì)更分明，研究熱點(diǎn)側(cè)重于控制這一方面?！敦?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的熱點(diǎn)趨向于對(duì)準(zhǔn)則和控制的研究?！秾徲?jì)研究》的研究熱點(diǎn)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較分散，比較側(cè)重于對(duì)控制的研究，對(duì)準(zhǔn)則和投資的研究較少。顯然，控制是一個(gè)研究方向。其他的研究熱點(diǎn)還需要進(jìn)一步分析才能確定。

四、研究熱點(diǎn)分析

圖1 外文文獻(xiàn)摘要高頻詞雷達(dá)圖

圖2 中文文獻(xiàn)摘要高頻詞雷達(dá)圖

1、知識(shí)圖譜熱點(diǎn)分析

知識(shí)圖譜中節(jié)點(diǎn)圓圈的大小代表了該節(jié)點(diǎn)的中心度，節(jié)點(diǎn)年輪的厚度代表了該節(jié)點(diǎn)在不同年份的被引情況，節(jié)點(diǎn)之間的連線粗細(xì)代表了該節(jié)點(diǎn)之間的共現(xiàn)頻次。在一定時(shí)間范圍內(nèi)，有些關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系非常緊密，有些關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中顯得比較孤立，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)的分析，可以對(duì)研究主題有更加深入的了解。

利用Cite SpaceIII軟件對(duì)關(guān)鍵詞和主題詞進(jìn)行分析，將節(jié)點(diǎn)類型選擇為keyword，詞類型設(shè)置為noun phrases。選擇關(guān)鍵詞和主題詞主要是因?yàn)樗鼈兪菍?duì)文章主題的高度精煉，并且是文章主題的核心詞匯。主題詞包括各級(jí)標(biāo)題、敘詞、單元詞等形式。Cite SpaceIII的其他設(shè)置不變，運(yùn)行軟件之后，生成兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)共同構(gòu)成的混合網(wǎng)絡(luò)圖，如圖3所示。其中，節(jié)點(diǎn)數(shù)為97個(gè)，邊數(shù)為165條。圖中所示的兩種節(jié)點(diǎn)表示會(huì)計(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn)，節(jié)點(diǎn)的大小與受關(guān)注程度呈正比例關(guān)系。圖中，高頻主題詞短語(yǔ)用正方形節(jié)點(diǎn)表示，高頻關(guān)鍵詞用圓形節(jié)點(diǎn)表示，圖形標(biāo)注的文字對(duì)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行描述。最大的節(jié)點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息，共現(xiàn)頻次是161。從對(duì)會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度的研究，到對(duì)會(huì)計(jì)信息與戲院配置和供應(yīng)鏈之間的關(guān)系研究，學(xué)者們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息的重要性。在大數(shù)據(jù)興起之后，云環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可信性等方面的研究，又引起學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的新關(guān)注（秦榮生，2013）。[1]第二大節(jié)點(diǎn)是盈余管理，共現(xiàn)頻次為147。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，人們不可能完全消除契約摩擦和溝通摩擦，也因此盈余管理將會(huì)在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)存在。并且，盈余管理和企業(yè)的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)以及一些非財(cái)務(wù)因素之間都有非常重要的聯(lián)系（Rashid等，2016）。[2]所以作為財(cái)務(wù)揭示的熱點(diǎn)話題之一，我們還需要對(duì)盈余管理作更進(jìn)一步研究。第三大節(jié)點(diǎn)是披露和績(jī)效，共現(xiàn)頻次是113。盈余管理和披露管理有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。隨著美國(guó)薩班斯法案的出臺(tái)，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注進(jìn)一步升溫。隨著會(huì)計(jì)不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)這一分支也得到了進(jìn)一步發(fā)展。會(huì)計(jì)不斷在管理領(lǐng)域深入，平衡記分卡等工具也得到進(jìn)一步重視。會(huì)計(jì)在績(jī)效管理這一領(lǐng)域的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大。

圖3 熱點(diǎn)知識(shí)圖譜（國(guó)外）

圖4 熱點(diǎn)知識(shí)圖譜（國(guó)內(nèi)）

中文關(guān)鍵詞熱點(diǎn)圖譜中，節(jié)點(diǎn)類型與數(shù)據(jù)運(yùn)算規(guī)則選擇同英文數(shù)據(jù)處理一樣。軟件運(yùn)行結(jié)果如圖4所示。內(nèi)部控制是最大的節(jié)點(diǎn)，共現(xiàn)頻次是251。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面。特別是隨著企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程的加速進(jìn)行，對(duì)內(nèi)部控制的要求也會(huì)越來(lái)越高，所以關(guān)于內(nèi)部控制的研究在將來(lái)仍是研究的熱點(diǎn)。第二大節(jié)點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)，共現(xiàn)頻次是163。會(huì)計(jì)同各個(gè)部門是緊密聯(lián)系在一起的，以確保各個(gè)職能部門高效有序的運(yùn)行。財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中占有重要地位，現(xiàn)在企業(yè)也更看重會(huì)計(jì)與管理的結(jié)合。第三大節(jié)點(diǎn)是國(guó)家審計(jì)，共現(xiàn)頻次是137。一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行與健康發(fā)展離不開(kāi)其審計(jì)體系的支持。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的日益完善，為了有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)審計(jì)的要求也越來(lái)越高，這一研究熱點(diǎn)在將來(lái)仍會(huì)受到持續(xù)關(guān)注。

2、年度熱點(diǎn)分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷完善，每年的研究熱點(diǎn)可能會(huì)隨著大環(huán)境的變化而有所不同。從時(shí)間維度來(lái)對(duì)研究的熱點(diǎn)進(jìn)行分析，能更好地觀察到每年研究熱點(diǎn)的變化，進(jìn)而觀察出研究的趨勢(shì)。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)清洗之后，每年的高頻關(guān)鍵詞如表3和表4所示。

表3 三大外文期刊年度熱點(diǎn)統(tǒng)計(jì)

表4 三大中文期刊年度熱點(diǎn)統(tǒng)計(jì)

由表3可以看出，每年最受關(guān)注的研究熱點(diǎn)都是會(huì)計(jì)信息，由此可以感受到會(huì)計(jì)信息的重要地位。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的有效性有直接影響（逯東等，2012）。[3]在國(guó)際上，信息風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)已被廣泛開(kāi)展（黃喬語(yǔ)和時(shí)現(xiàn)，2014）。[4]盈余管理在前四年中都在比較靠前的位置。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在發(fā)展過(guò)程中越來(lái)越強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷的深度，業(yè)績(jī)不可避免地增加了盈余管理的空間（劉泉軍，2015）。[5]在后兩年，公司治理的受關(guān)注程度不斷上升。內(nèi)部審計(jì)可以看作是公司治理的組成部分（王光遠(yuǎn)和翟曲，2006）。[6]國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)正經(jīng)歷著激烈的變化，許多新興工具被應(yīng)用到審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中。外部審計(jì)和公司治理之間也有緊密的聯(lián)系（劉亞莉等，2011）。[7]盈余管理和公司治理在近五年都是研究熱點(diǎn)，也就說(shuō)明了在摘要高頻詞分析部分得出了當(dāng)下對(duì)審計(jì)也很關(guān)注這一結(jié)論。另外，績(jī)效管理每年都是關(guān)注熱點(diǎn)。

從表4中可以看到，在2011—2015年間，內(nèi)部控制在我國(guó)一直受到廣泛關(guān)注。目前，相關(guān)學(xué)者更為關(guān)注的是內(nèi)部控制缺陷會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)對(duì)公司的盈余質(zhì)量、公司治理水平等因素產(chǎn)生重要影響（李彬等，2009）。[8]當(dāng)然由于選取了《審計(jì)研究》這本期刊，歷年的關(guān)鍵詞中也不乏和審計(jì)相關(guān)的詞匯。另外，從表中還可以看到，2014年、2015年這兩年間對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究有所增加。2014年年初，財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，這是我國(guó)第一次正式提出在國(guó)內(nèi)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作。《意見(jiàn)》對(duì)建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)、主要任務(wù)和措施等進(jìn)行了具體的說(shuō)明（孟焰等，2014）。[9]管理會(huì)計(jì)在未來(lái)的幾年中，依然是我國(guó)的一個(gè)研究熱點(diǎn)。年度分析得出的結(jié)論和對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)得到的結(jié)果基本一致。

五、結(jié)語(yǔ)

本文運(yùn)用Bicomb、Cite SpaceIII、Rost、Spss等多種工具進(jìn)行分析并得出結(jié)論。目前對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，國(guó)外比較側(cè)重于會(huì)計(jì)信息、績(jī)效管理和盈余管理這幾個(gè)方面的研究，而國(guó)內(nèi)比較注重對(duì)內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究重點(diǎn)有所不同也很正常。而今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨勢(shì)日益明顯，越來(lái)越多的國(guó)家采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，當(dāng)前國(guó)際上會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)必定會(huì)成為我國(guó)以后的研究熱點(diǎn)。

[1] 秦榮生：云計(jì)算的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013（1）.

[2] Nik Mohd Norfadzilah Nik Mohd Rashid，Rohaya Md Noor，Norazam Matsuki，Nor Azlina AbRahman，Normah Omar. The Longitudinal Study of Earnings Management：Analysis on Companies Financial Abilities[J].Procedia Economics and Finance，2016（35）.

[3] 逯東、孫巖、楊丹：會(huì)計(jì)信息與資源配置效率研究述評(píng)[J].會(huì)計(jì)研究，2012（6）.

[4] 黃喬語(yǔ)、時(shí)現(xiàn)：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展啟示——基于IIA“2010全球內(nèi)部審計(jì)調(diào)查”實(shí)證數(shù)據(jù)的視角[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014（12）.

[5] 劉泉軍：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新發(fā)展評(píng)析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（8）.

[6] 王光遠(yuǎn)、瞿曲：公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究，2006（2）.

[7] 劉亞莉、馬曉燕、胡志穎：上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露：基于治理特征的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011（3）.

[8] 李彬、張俊瑞、郭慧婷：會(huì)計(jì)彈性與真實(shí)活動(dòng)操控的盈余管理關(guān)系研究[J].管理評(píng)論，2009（6）.

[9] 孟焰、孫健、盧闖等：中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2014（9）.

（責(zé)任編輯：胡冬梅）

張永強(qiáng)