周成美

摘要：自“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開，金融業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這對(duì)農(nóng)村信用社的稅收繳納、稅務(wù)負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生了重要影響。農(nóng)村信用社如何在此背景下進(jìn)行正確的增值稅稅收籌劃，對(duì)其自身的稅負(fù)成本至關(guān)重要。文章旨在通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)村信用社產(chǎn)生的影響，結(jié)合農(nóng)村信用社實(shí)際，提出增值稅稅收籌劃建議，以供相關(guān)機(jī)構(gòu)借鑒參考。

關(guān)鍵字：營(yíng)改增；農(nóng)村信用社；增值稅；稅收籌劃

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，已于2016年5月1日起全面推開。自此，金融業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。這一改革，對(duì)農(nóng)村信用社的稅收繳納、稅務(wù)負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生了重要影響。農(nóng)村信用社如何在此大背景下正確執(zhí)行“營(yíng)改增”新政，充分利用稅收優(yōu)惠政策，有效進(jìn)行稅收籌劃，切實(shí)解決經(jīng)營(yíng)中遇到的實(shí)際問(wèn)題，對(duì)農(nóng)村信用社的稅負(fù)成本至關(guān)重要。

一、簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”后增值稅的主要變化

“營(yíng)改增”后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入增值稅征收范圍；同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍也擴(kuò)大，不動(dòng)產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣范圍。在現(xiàn)有17%、13%、0稅率的基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔增值稅稅率，金融業(yè)稅率為6%；同時(shí)，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為，以及符合條件的一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為選擇簡(jiǎn)易征收的，征收率為3%?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)的全面推廣，一定程度上減輕了小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易征收納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展及制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)村信用社的影響

作為農(nóng)村金融的主力軍，農(nóng)村信用社在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。不僅如此，農(nóng)村信用社在扎根農(nóng)村的同時(shí)，不斷拓展城鄉(xiāng)業(yè)務(wù)，在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色，為地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的金融服務(wù)和資金支持。但是，近年受經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，農(nóng)村信用社的部分業(yè)務(wù)受到?jīng)_擊，盈利能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力受到影響。為在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，農(nóng)村信用社需在合規(guī)經(jīng)營(yíng)的范圍內(nèi)，拓展業(yè)務(wù)收入，降低成本費(fèi)用，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，持續(xù)推進(jìn)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)的全面推開，為農(nóng)村信用社稅負(fù)成本的控制，提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（一）新取得不動(dòng)產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，有利于降低稅負(fù)成本

“營(yíng)改增”后，農(nóng)村信用社2016年5月1日以后新取得的不動(dòng)產(chǎn)、在建工程、接受捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)、抵債資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票的可以按11%分2年進(jìn)行抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%）。從一般納稅人的角度，這無(wú)疑是一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣亮點(diǎn)。因近年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，較多客戶無(wú)法以資金清償貸款，選擇以資抵債的情況較多，農(nóng)村信用社新取得抵債不動(dòng)產(chǎn)的概率大大增加，有利于降低增值稅稅負(fù)。

（二）應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，稅負(fù)總體水平增加

目前，農(nóng)村信用社的中間業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)占比較小，在所有應(yīng)稅項(xiàng)目中，貸款服務(wù)收入仍然占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。貸款服務(wù)收入，包括各種占用、拆借資金取得的收入，均按照貸款服務(wù)繳納增值稅。與此同時(shí)，根據(jù)“營(yíng)改增”新政有關(guān)規(guī)定，貸款服務(wù)相關(guān)費(fèi)用支出，包括各種占用、拆借資金的支出等不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不匹配，在一般納稅人模式下，稅負(fù)總體水平上升。

（三）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用顯著增加稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，從一般納稅人的角度看，如果無(wú)足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，營(yíng)業(yè)稅率5%，改革后增值稅稅率為6%，同時(shí)還要考慮附加稅，導(dǎo)致名義稅負(fù)增加。如果能夠進(jìn)行充分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以有效減輕稅負(fù)成本。但是，在農(nóng)村信用社的成本費(fèi)用中，高額的人工成本占據(jù)很大比重，而以工資薪金形式支出的人工成本，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，顯著增加農(nóng)村信用社的稅負(fù)。

此外，食堂相關(guān)支出等福利支出、購(gòu)買工會(huì)活動(dòng)獎(jiǎng)品、部分勞保費(fèi)支出、車票等購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)支出、抵押貸款他項(xiàng)權(quán)證等其他業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)支出、租賃房屋取得軍隊(duì)票據(jù)等支出、招待費(fèi)支出、存款利息支出等均不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也直接增加了農(nóng)村信用社的稅負(fù)成本。

（四）金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)成為影響稅負(fù)的重要因素

隨著利率的市場(chǎng)化，農(nóng)村信用社傳統(tǒng)的存貸利差空間逐漸收窄，債券投資、理財(cái)、票據(jù)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)規(guī)模不斷增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)投資占比逐漸下降，金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)直接影響農(nóng)村信用社的稅負(fù)水平。如，“營(yíng)改增”后，理財(cái)收益支出不再抵償貸款利息收入，理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模的擴(kuò)大，將直接影響農(nóng)村信用社的稅負(fù)水平。

三、農(nóng)村信用社增值稅稅收籌劃

針對(duì)“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)面臨的相關(guān)問(wèn)題，農(nóng)村信用社應(yīng)結(jié)合自身情況，從現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際出發(fā)，以遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為前提，以降低稅負(fù)為目的，進(jìn)行有效的增值稅稅收籌劃。

（一）精細(xì)化進(jìn)銷項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣、申報(bào)繳納管理

由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)部分收支分散、應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅與可抵扣進(jìn)行稅不匹配，農(nóng)村信用社應(yīng)設(shè)置專人，進(jìn)行進(jìn)銷項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣、申報(bào)繳納精細(xì)化管理。

1. 銷項(xiàng)稅管理

由于貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅項(xiàng)目收入的增值稅征收政策各有不同，應(yīng)稅收入全額納稅、差額納稅的計(jì)稅基礎(chǔ)存在區(qū)別，需將相關(guān)收入正確劃分，分別核算。如國(guó)債、地方政府債、助學(xué)貸款等利息收入，金融同業(yè)往來(lái)利息收入，跨境金融服務(wù)等，應(yīng)分別明確核算，確保免減稅項(xiàng)目增值稅的減免。由于兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目但未分別核算的將適用從高稅率，兼營(yíng)免減稅項(xiàng)目但未分別核算的將不得免減稅，農(nóng)村信用社需細(xì)化分類，分別核算不同稅率的兼營(yíng)項(xiàng)目及減稅、免稅項(xiàng)目銷售額，做好減免稅的備案等相關(guān)工作。給予貸款客戶、新開戶客戶的費(fèi)用優(yōu)惠或折扣，應(yīng)在發(fā)票中注明折扣金額，以便按照折扣后金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。減少或避免低效益的視同銷售行為，充分權(quán)衡利弊，盡可能降低銷項(xiàng)稅。

2. 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

部分農(nóng)村信用社如不符合小規(guī)模納稅人身份，且不符合采用簡(jiǎn)易征收辦法納稅，為確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅能夠最大限度的進(jìn)行抵扣，應(yīng)規(guī)范專用發(fā)票管理，取得合法有效、符合抵扣規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)（取得增值稅專用發(fā)票的180天內(nèi)）到稅務(wù)局認(rèn)證，按時(shí)進(jìn)行抵扣。與此同時(shí)，由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)行稅率不同，在采購(gòu)時(shí)應(yīng)“對(duì)號(hào)入座”，確保按照應(yīng)抵扣稅率進(jìn)行抵扣。向客戶免費(fèi)贈(zèng)送的小禮品等視同銷售應(yīng)稅行為，對(duì)應(yīng)的采購(gòu)行為應(yīng)取得有效的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)于無(wú)法提供可抵扣增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)單位，應(yīng)要求對(duì)方通過(guò)代開等方式獲得增值稅專用發(fā)票。已采購(gòu)并獲得可抵扣增值稅發(fā)票的商品或服務(wù)，盡量用于應(yīng)稅項(xiàng)目等，以便進(jìn)行充分抵扣，避免進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（二）合理選擇納稅人身份

由于農(nóng)村信用社不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用項(xiàng)目較多且分散，如不能進(jìn)行有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，則稅負(fù)成本難以得到有效控制。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，農(nóng)村信用社、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）（不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)稅繳納增值稅。因此，年應(yīng)稅銷售額符合一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)且已申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格登記的農(nóng)村信用社，如果發(fā)生符合選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)進(jìn)行合理選擇。同時(shí)，年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、符合辦理一般納稅人資格登記條件的小規(guī)模納稅人，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況合理選擇確定納稅人身份。

（三）調(diào)整人工成本支付方式，充分獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣

如前所述，人工成本在農(nóng)村信用社的成本中占據(jù)較大比重。根據(jù)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)開展實(shí)際，現(xiàn)有崗位人員中，前臺(tái)柜員、信用卡營(yíng)銷等崗位人員，均可以通過(guò)招錄派遣工的形式，代替正式員工。通過(guò)與勞務(wù)派遣單位簽訂業(yè)務(wù)合同，將相關(guān)人工成本費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣單位，同時(shí)，獲得勞務(wù)派遣單位開具的可抵扣增值稅專用發(fā)票，從而獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低增值稅稅負(fù)。

此外，農(nóng)村信用社可以探索將部分大量占用人力資源的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，如電話銀行服務(wù)、憑證裝訂或塑封、檔案管理等業(yè)務(wù)外包后，將不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)人工成本費(fèi)用，轉(zhuǎn)化為支付給對(duì)應(yīng)機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)用，以獲得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策，不斷創(chuàng)新金融服務(wù)，豐富金融產(chǎn)品

農(nóng)村信用社應(yīng)在利率市場(chǎng)化的基調(diào)上，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)新金融服務(wù)，豐富金融產(chǎn)品，調(diào)整金融產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，減少不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或全額納稅金融產(chǎn)品或服務(wù)，通過(guò)豐富中間業(yè)務(wù)服務(wù)、推廣轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)等，在降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，持續(xù)創(chuàng)收，促進(jìn)發(fā)展。

總之，認(rèn)清形勢(shì)，正確把握，綜合分析“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、人工成本、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素對(duì)農(nóng)村信用社增值稅稅負(fù)成本的影響，在可控范圍內(nèi)，合法地進(jìn)行增值稅稅收籌劃，通過(guò)專業(yè)人員的精細(xì)化管理、合理選擇身份進(jìn)行納稅、調(diào)整人工成本支付及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等方式，有效控制稅負(fù)成本，為農(nóng)村信用社總體成本水平的控制提供有力措施，以促進(jìn)農(nóng)村信用社增收節(jié)支，穩(wěn)步發(fā)展。

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（作者單位：昆明市農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社）