◎ 殷芳芳

水環(huán)境績效審計是新興的研究領(lǐng)域，目前我國水環(huán)境績效審計尚未形成統(tǒng)一的制度，審計標(biāo)準(zhǔn)體系沒有建立完全，評價體系有待進一步完善，對水環(huán)境績效審計的概念也沒有明確的界定。因此，要加快制定水環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。

“五水共治” （2014～2020年）是近年來浙江省的重點工作，項目過程長且工程浩大，容易滋生腐敗和產(chǎn)生資金使用效率低下等問題。為提高 “五水共治”專項資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，浙江省先后頒布實施 《浙江省 “五水共治”專項資金審計辦法 （試行）》《浙江省水利建設(shè)與發(fā)展專項資金管理辦法 （試行）》。此外，2015年6月1日起施行 《浙江省審計條例》，明確將資源環(huán)境保護納入審計事項。

但是，浙江省水環(huán)境績效審計的理論研究和實踐工作尚處于探索階段，缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，評價的針對性及可操作性不強，且偏重于對資金鏈的審查，缺乏社會效益、生態(tài)環(huán)境效益方面的綜合評價。鑒于此，課題組以杭州市 “五水共治”項目為背景，綜合考慮經(jīng)濟、社會和環(huán)境三個方面，擬從生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、水污染控制、資源能源利用及公眾滿意度等角度，探討構(gòu)建水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系。

一 杭州市水環(huán)境績效審計現(xiàn)狀與存在的問題

績效審計是國家審計機關(guān)依法對公共資金與公共資源 （資產(chǎn)）分配、管理和使用情況的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督評價并提出改進意見的審計活動。近年來，全市審計機關(guān)積極探索，績效審計已涉及政策評估、專項資金、公共投資等各領(lǐng)域，并在完善體制機制、健全制度及節(jié)約資金等方面發(fā)揮了積極作用。

（一）杭州市水環(huán)境績效審計現(xiàn)狀

環(huán)境績效審計，即 “審計機關(guān)按照一定標(biāo)準(zhǔn)，運用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢Ρ粚徲媶挝画h(huán)保資金投入、環(huán)保政策執(zhí)行及重大環(huán)保項目建設(shè)運營等一系列環(huán)境保護、環(huán)境管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行績效審查、分析、評價的行為”。它是環(huán)境審計的重要組成部分和主要發(fā)展方向，在傳統(tǒng)績效審計關(guān)注經(jīng)濟性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上，進一步增加了環(huán)境性因素。

近年來，浙江省各級審計部門主動適應(yīng)環(huán)境保護要求，努力探索環(huán)境審計新領(lǐng)域，總結(jié)環(huán)境審計新方法，加強環(huán)境審計監(jiān)督。環(huán)境審計除了排污費等環(huán)境資金外，還涉及流域環(huán)境治理、城建環(huán)保設(shè)施、生態(tài)公益林保護、農(nóng)村面源污染、農(nóng)村飲用水安全、生態(tài)建設(shè)資金管理使用等內(nèi)容。

在污染整治項目方面，重點開展了節(jié)能減排項目審計和全省水資源保障百億工程建設(shè)專項審計。在大氣污染整治方面，重點開展了二氧化硫脫硫項目、汽車尾氣治理等項目審計。在水污染防治方面，重點開展了流域污染防治，如全省八大水系污染整治、太湖流域污染整治等項目審計。在固體廢物污染防治方面，重點開展了城市垃圾填埋、垃圾焚燒、農(nóng)村垃圾處理項目審計。

探索水資源審計，重點監(jiān)督檢查江河湖泊等環(huán)境資源保護規(guī)劃及執(zhí)行情況，水質(zhì)現(xiàn)狀及變化情況，水污染物排放總量目標(biāo)完成情況，飲用水源地污染源治理情況，城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)及管理情況，農(nóng)業(yè)面源污染、養(yǎng)殖污染治理情況，農(nóng)村污水、垃圾處理情況，以及水污染防治專項資金、排污費、污水處理費、水資源費的征集、管理和使用情況。揭露和查處污染防治規(guī)劃、“五水共治”等政策落實不到位，違規(guī)處置、排放污染物，防治設(shè)施運營不正常，嚴(yán)重污染環(huán)境等問題。

環(huán)境績效審計是環(huán)境審計和績效審計有機融合發(fā)展出的一個新的審計領(lǐng)域。環(huán)境績效審計通常關(guān)注的是水污染、大氣污染和有害廢物等幾大問題。本文主要探討水環(huán)境績效審計的相關(guān)問題。

（二）杭州市水環(huán)境績效審計存在的問題

杭州市審計局在宏觀服務(wù)型績效審計理念的指導(dǎo)下，將流域水污染防治基本情況及總體效果，水污染防治規(guī)劃的落實及地方政府、相關(guān)部門的職責(zé)履行情況，水污染防治資金的籌集、管理和使用情況，以及農(nóng)村面源污染治理情況、在線環(huán)境監(jiān)測系統(tǒng)建設(shè)和運營情況作為環(huán)境審計的主要內(nèi)容。通過對調(diào)查的深入分析發(fā)現(xiàn)，杭州市水環(huán)境績效審計主要存在以下幾個方面的問題。

1.缺乏水環(huán)境績效審計的理論結(jié)構(gòu)和框架

水環(huán)境績效審計不僅僅是一門操作性極強的學(xué)科，其完善和發(fā)展同樣需要完整和合理的理論基礎(chǔ)做支撐，而現(xiàn)階段大部分審計人員似乎將注意力集中在水環(huán)境績效審計的實施方面。這是由水環(huán)境績效審計發(fā)展的現(xiàn)實決定的，粗放型經(jīng)濟的增長，帶來了大量的環(huán)境問題。在水環(huán)境治理過程中側(cè)重于水環(huán)境績效審計，促使水環(huán)境績效審計實務(wù)得到較快發(fā)展，卻疏于對邏輯性強的理論框架的研究。目前杭州市開展水環(huán)境績效審計的內(nèi)容較窄、深度不夠，在很大程度上是因為水環(huán)境績效審計理論發(fā)展滯后，不能有效指導(dǎo)水環(huán)境績效審計實踐。

2.缺乏水環(huán)境績效審計指導(dǎo)準(zhǔn)則

審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是對審計行為的約束和引導(dǎo)，也是對審計工作進行評價的依據(jù)。水環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的缺失使審計工作難以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，致使審計工作質(zhì)量得不到保障。雖然可以借鑒傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計，但水環(huán)境績效審計與傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計在審計計劃、審計對象、審計內(nèi)容、審計范圍、審計方式等方面仍然存在重大差異。絕大部分審計人員所學(xué)專業(yè)為財經(jīng)類，對環(huán)境領(lǐng)域比較陌生，對水環(huán)境績效審計應(yīng)如何開展、應(yīng)采用什么樣的技術(shù)規(guī)范、應(yīng)達(dá)到什么樣的要求比較茫然，導(dǎo)致水環(huán)境績效審計的開展困難重重。同時，在審計工作開展過程中，各區(qū)雖然創(chuàng)造性地開展了環(huán)境審計工作，但審計方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范，也導(dǎo)致審計質(zhì)量參差不齊。

3.水環(huán)境績效審計技術(shù)方法落后

傳統(tǒng)審計在經(jīng)歷了較長的發(fā)展階段后，已經(jīng)形成了一定的技術(shù)方法體系，其運用主要是依靠審計人員的基礎(chǔ)知識水平。從目前杭州開展的績效審計情況來看，主要是結(jié)合財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等類別的項目進行的，大多不是單純的績效審計項目，其審計方法的運用主要依靠審計人員的審計判斷。

但是，環(huán)境績效審計具有跨學(xué)科、跨專業(yè)、邊緣性、應(yīng)用性的特性，如污水處理項目運行情況的績效審計內(nèi)容通常包括：審計已投入使用的污水處理廠的污水處理能力是否達(dá)標(biāo)、配套設(shè)施是否到位、設(shè)施運轉(zhuǎn)是否正常，有沒有閑置浪費等問題；調(diào)查污水處理廠的在線監(jiān)測設(shè)備運行是否正常、監(jiān)測數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；調(diào)查經(jīng)過處理后的污水和污泥達(dá)標(biāo)情況，是否超標(biāo)排放，污水、污泥的處理方式是否恰當(dāng)，是否會因重金屬含量過高而出現(xiàn)二次污染等問題。這些審計項目是無法通過傳統(tǒng)財政財務(wù)收支審計所使用的審閱資料、召開座談會、實地核查、審計抽樣、分析性復(fù)核等方法來收集審計證據(jù)的。參與水環(huán)境績效審計的審計人員在開展審計工作時往往力不從心，也給審計結(jié)論帶來了巨大的風(fēng)險隱患。

4.水環(huán)境績效審計工作開展的審計資源不足

審計機關(guān)擁有的審計資源，包括服務(wù)于審計的人力、財物、方法、技術(shù)、信息情報等各種資源的總和。一方面，審計人員的素質(zhì)水平、隊伍結(jié)構(gòu)尚不能滿足水環(huán)境績效審計的要求；另一方面，部門與處室之間的物質(zhì)保障和信息技術(shù)等存在界限。審計資源的有限性在很大程度上限制了績效審計水平和質(zhì)量的提高。在資源不足的情況下，如何通過資源整合來充分利用和發(fā)揮現(xiàn)有資源的有效性，是績效審計帶給審計人員的新挑戰(zhàn)。

5.水環(huán)境績效審計人員的素質(zhì)有待提高

水環(huán)境績效審計是一門交叉性學(xué)科，其廣度和深度對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。首先，審計人員必須懂得審計方面的知識，如財務(wù)審計、績效審計、管理審計等；其次，審計人員要具備社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境法規(guī)等多方面的知識。由于水環(huán)境績效審計的特殊性，審計人員還必須具備一些與水環(huán)境保護相關(guān)的知識，如水污染程度的鑒定、污水量的確定等。目前杭州市審計部門中審計人員的專業(yè)背景大多是審計、財務(wù)或會計，其他專業(yè)如計算機、工程、法律等方面的人才較少，人員結(jié)構(gòu)缺乏合理性，以處室為單位形成的審計組不能完全滿足績效審計的多元化要求。

6.水環(huán)境績效審計的重點難以把握

水環(huán)境績效審計涉及的被審計單位較多，如治水專項資金績效審計，涉及的資金總量較大，且來源去向紛雜，資金分布點較多，單靠跑幾個點，難以發(fā)現(xiàn)問題，審計重點較難確定。同時，水環(huán)境績效審計與業(yè)務(wù)審核的結(jié)合度較高，資金的使用流程與相關(guān)業(yè)務(wù)流程是統(tǒng)一的，如果單從資金流向進行跟蹤審核，往往難以有所突破，無法對使用結(jié)果進行評價。此外，審計目標(biāo)的要求更高，水環(huán)境績效審計不僅對資金管理使用的合法性、合規(guī)性進行審核，而且對政策制定和執(zhí)行的合理性、有效性進行審核，涉及的審計內(nèi)容和事項更多，完成任務(wù)的難度更大。如何確定重點、如何有所突破、如何有效實施是審計人員在水環(huán)境績效審計過程中必須破解的重要問題。

7.水環(huán)境績效審計的作用發(fā)揮有限

杭州市現(xiàn)行審計體制實行本級地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，即審計業(yè)務(wù)以浙江省審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，審計機關(guān)同時對杭州市政府和浙江省審計機關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作。審計機關(guān)實質(zhì)上是隸屬杭州市政府的一個職能部門，具有 “政府內(nèi)部審計”的性質(zhì)，獨立性不強。出于競爭和地方保護的需要，審計局的工作會受到杭州市政府的影響，這在一定程度上削弱了績效審計對政府及其公共資源使用情況的監(jiān)督力度，并導(dǎo)致績效審計缺乏足夠的發(fā)展空間，審計效應(yīng)的發(fā)揮受到了限制。

二 水環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評價標(biāo)準(zhǔn)

在水環(huán)境績效審計實踐中，由于審計項目的多樣性，不同的項目不可能使用完全相同的評價標(biāo)準(zhǔn)，因此，審計人員應(yīng)根據(jù)項目的具體特點和具體目標(biāo)，有針對性地確定審計標(biāo)準(zhǔn)。從實際情況來看，水環(huán)境績效審計所需的各類評價標(biāo)準(zhǔn)通常包括以下三個層次：一是全國人大常委會頒布的有關(guān)水環(huán)境保護的法律；二是國家制定的環(huán)境政策法規(guī)和生態(tài)市標(biāo)準(zhǔn)以及小康社會標(biāo)準(zhǔn)中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；三是地方制定的水環(huán)境保護法律法規(guī)和水環(huán)境綜合整治規(guī)劃、專項整治規(guī)劃等有時限性要求的環(huán)保工作目標(biāo)以及年度主要污染物總量控制計劃、年度主要污染物削減計劃和各項主要污染指標(biāo)達(dá)標(biāo)規(guī)定等不同層次的評價標(biāo)準(zhǔn)。水環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)見表1。

表1 水環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)

續(xù)表

（二）基于PSR模型水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系的具體構(gòu)建

1.PSR模型

PSR模型是20世紀(jì)70年代由加拿大統(tǒng)計學(xué)家Tony Friend和David Rapport最先提出來的，包括壓力、狀態(tài)和響應(yīng)三個指標(biāo)類型。具體到水環(huán)境方面，壓力型指標(biāo)是指工業(yè)污染源、農(nóng)業(yè)污染源和生活污染源的主體活動對水環(huán)境產(chǎn)生的危害和影響，主要表現(xiàn)為水環(huán)境變化的原因；狀態(tài)型指標(biāo)是指自然資源環(huán)境 （尤其是水資源環(huán)境）和社會經(jīng)濟環(huán)境由于壓力的影響而產(chǎn)生的變化，表現(xiàn)為在自然環(huán)境改變下的社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)；響應(yīng)型指標(biāo)是指人們在面對自然資源環(huán)境和社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境改變的情況下的各類政策和措施。PSR模型適用于水環(huán)境績效審計評價體系是因為其在本質(zhì)上反映了水環(huán)境問題產(chǎn)生的因素和人們保護水環(huán)境的原因。

2.水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

借用PSR模型，我們將 “五水共治”績效審計評價指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、要素層和指標(biāo)層 （見表2）。目標(biāo)層是指基于PSR模型構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系的目標(biāo)，即綜合審計評價 “五水共治”的環(huán)境績效；準(zhǔn)則層基于PSR模型，將“五水共治”績效審計評價指標(biāo)體系分為三個部分，即壓力指標(biāo)、狀態(tài)指標(biāo)和響應(yīng)指標(biāo)；要素層是對準(zhǔn)則層的細(xì)分，其中壓力指標(biāo)和響應(yīng)指標(biāo)以 “五水共治”的五個方面劃分成污水、洪水與澇水、供水與節(jié)水三個要素層，狀態(tài)指標(biāo)分為環(huán)境效益狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟效益狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)和社會效益狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)。

表2 “五水共治”水環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系

續(xù)表

三 杭州市水環(huán)境績效審計水平提升對策

本文針對 “五水共治”項目，構(gòu)建了上述基于PSR模型的績效審計評價指標(biāo)體系，以綜合評價整個項目過程。水環(huán)境績效審計更多的是對水環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評價，需要用到大量的水環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計方法無法滿足水環(huán)境績效審計的需要，審計人員要在實際工作中不斷創(chuàng)新審計方法，以達(dá)到提高審計工作效率、降低審計風(fēng)險的目的。

（一）加強水環(huán)境績效審計理論研究，制定相應(yīng)的審計準(zhǔn)則

環(huán)境績效審計理論可以為環(huán)境審計實務(wù)提供指導(dǎo)，指明發(fā)展方向。應(yīng)加強向國外環(huán)境績效審計工作開展得較好的國家學(xué)習(xí)，積極引進環(huán)境績效審計的先進理論和實踐做法，結(jié)合浙江省環(huán)境績效審計的管理體制和實際情況，盡快形成環(huán)境審計理論，提高環(huán)境審計質(zhì)量。在理論研究的基礎(chǔ)上，制定具有可操作性的水環(huán)境績效審計工作細(xì)則，使水環(huán)境績效審計的范圍、內(nèi)容、程序和具體實施辦法制度化，使水環(huán)境績效審計的實務(wù)操作規(guī)范化。同時，要規(guī)范評價標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的水環(huán)境績效審計評價尺度。結(jié)合實際情況，靈活運用多種審計方法，對于具體方法的選用，要掌握適應(yīng)性原則、創(chuàng)新性原則和經(jīng)濟性原則。

（二）整合利用現(xiàn)有審計資源，增加審計力量

結(jié)合審計資源現(xiàn)狀，打破組織和項目界限，通過資源的流動，對現(xiàn)有資源進行整合與共享，是解決或緩解審計資源不足問題的有效辦法。

內(nèi)外部資源整合利用。首先，在內(nèi)部審計資源的調(diào)配上，應(yīng)打破部門或處室之間的界限，根據(jù)項目要求和特點，對審計人員數(shù)量、專業(yè)構(gòu)成、經(jīng)費和設(shè)備保障進行統(tǒng)一的調(diào)配和安排，建立特殊項目團隊。選擇范圍的擴大、可利用資源的增加，以及人員素質(zhì)的提高，對項目實施水平和質(zhì)量的提高有著直接的影響。其次，在目前審計機關(guān)內(nèi)部人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一的情況下，要合理利用外部資源，通過合同聘用或臨時聘用的方式，借助專業(yè)管理部門、社會中介機構(gòu)的力量，對政策性、專業(yè)性、技術(shù)性較強的事項進行配合審計。如聘請工程技術(shù)人員參與投資工程項目的審計，借助專業(yè)人員對資源環(huán)境項目審計事項結(jié)果進行分析判斷，等等。2013年在農(nóng)田水利資金和項目審計過程中，通過外聘水利專業(yè)工程師，對涉及的水利工程進行現(xiàn)場踏勘，在較短的時間內(nèi)完成了對項目質(zhì)量的專業(yè)抽審，解決了以往此類項目中難以突破的難點問題，為績效評價指明了方向。

項目間資源共享利用。結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計、財政審計、投資審計等項目類別，從審計對象中抽取重要的資金或事項同步開展績效審計，是杭州市近年來比較常見且行之有效的績效審計組織形式。結(jié)合型績效審計項目，可以有效實現(xiàn)人員和信息的共享，如環(huán)西湖景區(qū)免費對外開放政策調(diào)查項目是結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計進行的，屬經(jīng)濟責(zé)任審計的 “副產(chǎn)品”，審計成本較低。實踐證明，在目前情況下，審計機關(guān)特別是地方審計機關(guān)，年度審計任務(wù)主要集中在法定的財政審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和投資審計項目上，另行立項安排績效審計項目往往會造成總體審計力量的不足。結(jié)合型績效審計模式，是有效解決審計力量不足、提高審計效能的有效途徑。

（三）提高審計人員素質(zhì)，建立和完善培訓(xùn)制度

水環(huán)境績效審計專業(yè)性強，有眾多的技術(shù)指標(biāo)，是一門比較復(fù)雜的學(xué)科。隨著水環(huán)境績效審計的深入發(fā)展，審計人員需要不斷學(xué)習(xí)，及時更新知識。有關(guān)部門應(yīng)定期組織水環(huán)境績效審計人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)、交流經(jīng)驗，使水環(huán)境績效審計工作順利開展。同時，也可以建立專家?guī)?，根?jù)需要聘請有關(guān)專業(yè)人士，如聘請環(huán)?？蒲兴h(huán)境監(jiān)測站、排污收費監(jiān)理所的有關(guān)專家、高級工程師等加入水環(huán)境績效審計工作，利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高水環(huán)境績效審計的效率。

（四）以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向逆向?qū)徍隧椖?，確定績效審計重點

以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向發(fā)現(xiàn)問題，是指以被審計單位重大業(yè)務(wù)為線索，對該業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果進行檢查分析，判斷業(yè)務(wù)活動是否正常、是否達(dá)到預(yù)期效果，進一步找出導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生偏差的原因并提出改進建議。由業(yè)務(wù)問題打開績效審計局面，從而找到審計切入點，其實施要點包括兩個方面：一是以業(yè)務(wù)流程為審計主線，通過對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)和結(jié)果的審核與評價，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問題；二是根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，逆向追蹤資金使用和管理過程，查找資金流程中存在的問題，整個資金審核過程呈 “逆向性”特征。

實踐證明，業(yè)務(wù)流程的審核更容易有所突破，并對項目過程的實施起主導(dǎo)性和線索性作用。以被原審計長李金華譽為 “典型績效審計項目”的2006年浙江省萬里清水河道專項審計調(diào)查項目為例，審計的切入點準(zhǔn)確抓住了政府專項資金投入的最終結(jié)果 “清水”這個關(guān)鍵內(nèi)容，通過水質(zhì)檢查得出的 “清水不清”這個結(jié)果，再反向檢查資金管理使用過程中影響 “清水”目標(biāo)實現(xiàn)的重要問題，追查資金流程中存在的問題。如果這個項目把資金管理使用過程中存在的問題作為主題，則無非是資金閑置、資金使用不當(dāng)?shù)葴\層次的問題，不會產(chǎn)生大的影響。

（五）加大公開力度，提升效應(yīng)

浙江省審計廳 《關(guān)于積極探索績效審計模式的指導(dǎo)意見》指出：“績效審計報告是績效審計成果的最主要表現(xiàn)形式，審計結(jié)果的全面公開是績效審計成果的一種重要體現(xiàn)形式，也是一種國際慣例，它對于績效審計具有特別重要的意義?！苯陙恚贾菔袑嵭袑徲嫿Y(jié)果公開的項目范圍逐漸擴大，數(shù)量逐步增加，與社會民生的關(guān)系越來越緊密。近年來發(fā)布的審計公告涵蓋了社會生活的多個方面，幾乎涉及每個社會公眾的生活，如機動車污染物排放治理情況審計調(diào)查、應(yīng)急指揮信息系統(tǒng)應(yīng)急響應(yīng)和業(yè)務(wù)協(xié)同情況審計調(diào)查等。審計結(jié)果的公開，擴大了審計結(jié)果的影響范圍，有利于發(fā)揮社會公眾的輿論監(jiān)督作用，提升審計的公信力和效果。隨著審計公告范圍、內(nèi)容的擴展和及時性的提高，以及審計與公眾溝通渠道的建立和完善，審計結(jié)果公開的效應(yīng)將越來越明顯，為審計產(chǎn)品價值的提升發(fā)揮更為顯著的作用。

總之，水環(huán)境績效審計評價是對政府組織的水環(huán)境保護行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的一系列評價，如水環(huán)境保護行為是否符合經(jīng)濟規(guī)律，政府組織在開展 “五水共治”時人力、財力及其他資源的利用效率， “五水共治”的最終效益，等等。按時保質(zhì)完成 “五水共治”這個 “既擴投資又促轉(zhuǎn)型，既優(yōu)環(huán)境更惠民生”的工程，高效合理地運用水利專項資金，需要多方的努力，而審計評價更是責(zé)無旁貸。

王帆、錢瑞：《“五水共治”下污水治理績效審計框架分析——基于浙江省的實踐研究》， 《財政監(jiān)督》2016年第2期。

項榮：《英國水資源環(huán)境保護審計的特點及啟示》，《工業(yè)審計與會計》2010年第5期。

黃平沙、白春節(jié)、吳宗良：《應(yīng)用條件價值評估法 （CVM）完善環(huán)境工程項目審計中對環(huán)境績效的審計——以寧波市內(nèi)河治理工程為例》，《生態(tài)經(jīng)濟》（學(xué)術(shù)版）2009年第2期。

劉莎：《水環(huán)境政府績效審計問題研究》，蘭州商學(xué)院碩士學(xué)位論文，2010。

寧雅楠、王海、喬建華：《用水審計制度初探》，《水利發(fā)展研究》2008年第6期。