胡軒于

摘 要：營業(yè)稅是地方重點財政收入，其中，消費稅是一個重要稅種，關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的框架，消費稅與營業(yè)稅之間是沒有銜接的，消費稅則是增值稅的有效補充，承擔著重要的銜接功能。在營改增背景下，對消費稅改革是非常有必要的。本文主要就營改增背景下的消費稅改革模式進行分析。

關(guān)鍵詞：營改增背景；消費稅改革；分析

二十世紀初期上海作為“營改增”的試點工作開始以來，我國已經(jīng)將原來的原營業(yè)稅征稅范圍從交通運輸業(yè)、郵政行業(yè)、電信業(yè)以及7項現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式規(guī)劃到增值稅的改革范圍之內(nèi)，原計劃在2015年增值稅將全面覆蓋所有服務(wù)業(yè)的目標，并沒有在規(guī)定的時間完成，所以計劃在2016年繼續(xù)實施原計劃?！盃I改增”計劃實施之前，營業(yè)稅是目前地方稅收的主要稅種，也是現(xiàn)在地方政府的最重要稅收來源，所以在一定程度上“營改增”破壞了之前地方稅系統(tǒng)，所以重新完善我國的地方稅體系，重新建立地方新的主體稅種，這對于中央與地方財政平衡穩(wěn)定發(fā)展有著重要的影響。

一、我國現(xiàn)行消費稅存在的不足

我國比較正規(guī)的消費稅制度是在1994年后第一次稅制改革后所建立起來的，在此之后又進行了三次比較重大改革，最開始的一次是在2006年4月1日為了緩解當時的經(jīng)濟壓力，開始對當時的消費稅征收制度、稅率以及相關(guān)政策進行了一次全面的整改；接下來的一次是在2009年1月1日開始修訂執(zhí)行《消費稅暫行條例》；最近一次改革在2015年2月1日正式開始，這次改革之后正式將電池、涂料納入征稅范圍。但隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，消費稅制度出現(xiàn)了以下幾種問題。

1.征稅范圍沒有呈現(xiàn)動態(tài)調(diào)整

經(jīng)過反復多次的改革之后，稅收范圍也在逐漸擴大，就目前狀況而言已經(jīng)正式將電池和涂料納入征收范圍，消費稅稅收收入也出現(xiàn)蒸蒸日上的局面，但是從目前我國的國民經(jīng)濟的發(fā)展狀況和我國人均消費水平來看，消費稅的征收范圍并沒有隨著快速的經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)穩(wěn)定的變化，這種現(xiàn)象主要是由兩個方面的原因引起。首先是沒有把污染度高、資源消耗大的商品納入征稅的范圍，比如大型發(fā)動機、清潔用品、一次性的餐飲用品等；其次是沒有將一些花費較大的消費行為納入征稅范圍，比如現(xiàn)在的消費稅沒有對購買私人飛機、奢侈品等進行征稅，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，這些消費行為已經(jīng)十分常見。

2.稅率設(shè)置不符合初衷

我國目前的消費稅使用比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的復合稅率，其中適合定額稅率的有商品有酒類以及食用商品，其中運用復合征稅的商品有家具等，其他的稅目都運用比例稅率。根據(jù)世界其他國家的經(jīng)驗，消費稅的主要目的是合理引導消費者進行科學合理的消費，在取得財政收入的同時能夠有效的完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展。

二、消費稅的改革思考

1.合理調(diào)整征稅范圍

所有稅種的制定都要依據(jù)經(jīng)濟市場所處的環(huán)境和當?shù)鼐用竦钠骄M水平，消費稅是一種矯正居民科學消費的調(diào)節(jié)稅，更是與經(jīng)濟發(fā)展程度和居民的平均消費水平緊密相關(guān)的。現(xiàn)在我國的消費稅的征收范圍主要是對污染環(huán)境、消耗資源、奢侈消費這三類進行了全面的調(diào)整和完善，具體牽扯到大概15個稅目，就上述所說的稅征范圍存在的缺陷和不足，也以此從上面兩個內(nèi)容進行調(diào)整征稅從而擴大征收范圍：首先是將資源性和污染環(huán)境類的消費品全面納入征稅范圍。目前我國環(huán)境受到嚴重的污染，“霧霾”天氣在我國的各大城市經(jīng)常出現(xiàn)，資源開采過度和不可持續(xù)現(xiàn)象屢次發(fā)生，這些行為都會對未來30多年經(jīng)濟高速發(fā)展帶來嚴重的影響；其次對奢侈消費行為，比如購買高檔汽車、家具、私人飛機都應(yīng)該征收相應(yīng)的稅務(wù)，這些高檔消費品正式納入征稅范圍，是對稅收制度的完善，同時也是“寬稅基”改革方向的指引。這種方式既可以完善消費稅的征稅范圍，還能夠增加財政所得，對經(jīng)濟增長起到了積極的意義。

2.合理調(diào)整稅率水平，完善稅率結(jié)構(gòu)

我國消費稅稅率目前運用的比例稅率和定額稅率相互結(jié)合的方式，比例稅率主要是適用于那些價格變化較大、計量單位容易出現(xiàn)變化的消費品，定額稅率一般運用于價格差異較小、計量單位不容易出現(xiàn)變化的消費品。完善我國消費稅的稅率制度和結(jié)構(gòu)，主要包括兩個方面：首先降低一部分消費品的稅率，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民生活水平的不斷提高，原來許多屬于高檔消費層次的商品和服務(wù)已漸漸成為居民的生活的一部分，比如比較常見的美容修飾類化妝品早已經(jīng)絕大多數(shù)人民生活中不可或缺的重要內(nèi)容，對于這部分消費品需要相對降低其消費稅稅率；其次在一定程度上提升部分污染環(huán)境類、資源性消費品的稅率，比如一次性餐具等。

此外，消費稅征收范圍和稅率的改革是“營改增”后稅制改革中消費稅改革的重點內(nèi)容，與此同時消費稅的計征方式、價稅關(guān)系和征收環(huán)節(jié)設(shè)計也應(yīng)當做出相應(yīng)的改革，要不斷拓寬消費稅的征收環(huán)節(jié)，在條件允許時將價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅，更有效地發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能，改革中要結(jié)合增值稅進行有效的功能制度設(shè)計。

三、結(jié)語

總而言之，在“營改增”背景下，消費稅改革工作已經(jīng)成為稅制結(jié)構(gòu)銜接的重要內(nèi)容，在改革消費稅的過程中，需要建立在組織財政收入基礎(chǔ)上，注意合理的引導消費行為，在征稅稅率與征稅范圍方面，完善相關(guān)的稅收制度體系。

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