吳倩倩

(江蘇科技大學(xué) 江蘇 鎮(zhèn)江 212003)

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新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬變化探討

吳倩倩

(江蘇科技大學(xué) 江蘇 鎮(zhèn)江 212003)

2014年1月財(cái)政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，本文對新舊準(zhǔn)則進(jìn)行了差異分析。

職工薪酬；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)核算

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及國際會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，原有舊準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬已經(jīng)無法適應(yīng)職工薪酬核算和企業(yè)發(fā)展的新需要。在此形勢下，我國發(fā)布了完善后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則較大程度地借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不僅緊跟國際趨勢，進(jìn)一步保持了我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同[1]。同時(shí)新準(zhǔn)則在結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體國情基礎(chǔ)上對舊準(zhǔn)則不足之處進(jìn)行了完善和修改，規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)的秩序。本文將新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬與舊準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行比較分析，希望能進(jìn)一步理解新準(zhǔn)則。

二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

(一)薪酬定義的差異

職工薪酬是指企業(yè)為了使職工可以為其有效服務(wù)，而給于員工各種形式的報(bào)酬及相關(guān)的支出。新的會計(jì)準(zhǔn)則與原有的會計(jì)準(zhǔn)則之間對職工薪酬定義之間的差別，在于擴(kuò)充了原有定義：企業(yè)對于其所雇傭的員工，不僅需要在其正常在職期間需要支付薪酬，在員工離職后仍需要支付離職后福利以及相關(guān)長期福利，總言之，新的職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，代替了舊準(zhǔn)則的簡單劃分為工資，五險(xiǎn)一金等[2]。

(二)職工定義的差異

職工是指企業(yè)所雇傭的為其提供有償服務(wù)的人員，新會計(jì)準(zhǔn)則對職工的范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，使其更符合市場的實(shí)際需要。“職工”指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的全部人員，包括全職，也包括兼職和臨時(shí)職工以及雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但被正式任命的人員[3]?？梢哉f新準(zhǔn)則規(guī)范了“職工”概念涵蓋的范疇并規(guī)定了全職、兼職與臨時(shí)工的福利待遇，又把勞務(wù)派遣工也同樣包括在內(nèi),界定了職工以及各類薪酬的范圍，使得準(zhǔn)則更具適用性。

(三)會計(jì)處理的差異

會計(jì)處理即企業(yè)對職工薪酬進(jìn)行核算的過程，新準(zhǔn)則相較于原準(zhǔn)則在會計(jì)處理過程中存在以下兩點(diǎn)差異：(1)統(tǒng)一了會計(jì)處理方法，以職工在企業(yè)工作時(shí)間作為會計(jì)計(jì)算時(shí)間，明確職工在企業(yè)所獲得的短期薪酬，統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)算模型計(jì)算職工福利；(2)明確了離職后福利的計(jì)量和確認(rèn)，將離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，設(shè)定提存計(jì)劃指企業(yè)繳納固定金額給獨(dú)立基金，不負(fù)進(jìn)一步支付義務(wù)，而設(shè)定受益計(jì)劃指企業(yè)向獨(dú)立基金繳納以保證未來養(yǎng)老金給付義務(wù)順利進(jìn)行為限的金額，同時(shí)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步支付業(yè)務(wù)。

三、新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬運(yùn)用

(一)帶薪缺勤

新準(zhǔn)則新引入了對帶薪缺勤的計(jì)量，是對短期薪酬的重要補(bǔ)充。這里的帶薪缺勤指累積帶薪缺勤，短期帶薪缺勤又可分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。對于非累積帶薪缺勤企業(yè)只有在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)，才能確認(rèn)之相關(guān)的職工薪酬；對于累積帶薪缺勤，其權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)至下個(gè)會計(jì)期間，例如年休假等缺勤。當(dāng)職工本期未行使完其帶薪缺勤權(quán)利，企業(yè)應(yīng)以預(yù)期支付累積帶薪缺勤的金額確認(rèn)相關(guān)職工薪酬，當(dāng)企業(yè)用現(xiàn)金作為補(bǔ)償時(shí)應(yīng)沖減之前計(jì)提的預(yù)期負(fù)債。

(二)離職后福利

離職后福利作為新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬新增內(nèi)容，其相關(guān)核算與會計(jì)處理相對比較復(fù)雜，企業(yè)在具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)認(rèn)真研究和深入學(xué)習(xí)準(zhǔn)則內(nèi)容。新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以及失業(yè)保險(xiǎn)等計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目，不同于舊準(zhǔn)則計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——社會保險(xiǎn)”科目。另外，如果預(yù)計(jì)企業(yè)不能在年度報(bào)告期結(jié)束后下一年度內(nèi)支付完應(yīng)繳金額的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)繳存金額按照新準(zhǔn)則折現(xiàn)率折現(xiàn)后計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算[4]。而設(shè)定提存計(jì)劃中的年金涉及精算假設(shè)，需要精算師的輔助進(jìn)行會計(jì)核算。

(三)辭退福利

辭退福利是因在合同未到期前就解除與職工的勞動(dòng)合同而給予職工的補(bǔ)償。企業(yè)如果能在其年度報(bào)告期結(jié)束后下一年度內(nèi)支付完應(yīng)繳金額的，適用短期薪酬的會計(jì)處理，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”；而如果企業(yè)不能全部支付的，則應(yīng)按照新準(zhǔn)則中其他長期職工福利規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理[5]。

四、結(jié)論

為了保持我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，適應(yīng)新形勢下的變化以及修改舊準(zhǔn)則中不完善的部分，財(cái)政部發(fā)布了新準(zhǔn)則。與原有準(zhǔn)則相比，新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)展了薪酬、職工等定義的范圍，意味著會計(jì)的規(guī)范和監(jiān)管變得更加嚴(yán)格；進(jìn)一步地，因?yàn)槊鞔_了會計(jì)處理方法，對于企業(yè)來說，新準(zhǔn)則的職工薪酬核算則是根據(jù)相對應(yīng)的受益對象進(jìn)行計(jì)提，研發(fā)人員職工薪酬準(zhǔn)予資本化處理，平衡了研發(fā)人員薪酬支出與企業(yè)利潤的矛盾；最后新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬對企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了更高的要求，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究新準(zhǔn)則，在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)要嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求，會計(jì)人員要緊跟準(zhǔn)則趨勢，關(guān)注新準(zhǔn)則的動(dòng)向。

但是，新準(zhǔn)則仍然存在部分不足，如在理論方面存在諸如職工薪酬分類不合理，辭退福利具體計(jì)量存在較大主觀性等問題，在實(shí)務(wù)方面表現(xiàn)為非貨幣性福利會計(jì)處理不完善以及對相關(guān)條款的規(guī)定不夠具體，影響企業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量。

總之，新的會計(jì)準(zhǔn)則的頒布使其更能夠與國際接軌，對于大部分企業(yè)來說，是利大于弊的，有利于幫助國內(nèi)企業(yè)提高自身在國際市場的競爭力，在應(yīng)付職工薪酬方面結(jié)合我國現(xiàn)狀，解決了企業(yè)實(shí)際中遇到的部分問題，為國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展以及職工利益的維護(hù)提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

[1]王芳.對職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則修改前后的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014(24)：126-127.

[2]祝文琪.2014新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬準(zhǔn)則的變化和思考[J].財(cái)經(jīng)界，2015(4)：210-211.

[3]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].2014.

[4]徐芳蘭,任宏.新會計(jì)準(zhǔn)則下離職后福利會計(jì)核算的探討[J].中外企業(yè)家，2015(32)：

[5]郭宇，李洪波，賈敬軒.新舊職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則比較研究[J].中國市場，2014(49)：69-70.

吳倩倩(1994―)，女，漢，安徽銅陵人，江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。