龔曉利

（四川職業(yè)技術學院國有資產管理處，四川遂寧629000）

1998年，財政部聯(lián)合教育部頒布了《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱“舊制度”）。2013年12月30日，在大膽改革舊制度的基礎上，財政部正式修訂并印發(fā)了《高等學校會計制度》（財會［2013］30號）（以下簡稱“新制度”）。該新制度自2014年1月1日起在高等學校施行。與舊制度相比，新制度兼顧了高等學校財務、預算、資產、成本等方面管理的需要。其中，重點要求高校在會計核算確認基礎上需明確采用修正的權責發(fā)生制。這一要求的出臺勢必導致高校固定資產在管理、核算等相關方面發(fā)生諸多變化。本文擬對新舊制度中涉及高校固定資產方面的差異進行比較，進而分析新制度對高校固定資產管理和核算方面產生的影響。

1 新、舊高校會計制度關于高校固定資產管理、核算方面的差異比較

1.1 固定資產核算方面差異比較

1.1.1 會計核算基礎差異

舊制度中，除經(jīng)營性收支業(yè)務的核算必須采用權責發(fā)生制外，要求高校會計業(yè)務核算一般采用收付實現(xiàn)制，依據(jù)這一規(guī)定，高校固定資產核算也相應地采用了收付實現(xiàn)制。

與舊制度相比，新制度中體現(xiàn)出較大改革，更著重兼顧到高等學校關于預算、財務、資產、成本等方面相關管理的需要。其中尤為重點地要求了高校在會計確認基礎上務必采用修正的權責發(fā)生制，相應的，固定資產核算也需要采用權責發(fā)生制。

1.1.2 會計賬戶設置差異

舊制度中，高校固定資產核算只需設置“固定資產”賬戶和“固定基金”兩個同增同減的對應賬戶，以此來反映出固定資產原始價值的增、減變化。其中，“固定資產”賬戶的余額只是反映出高校所擁有固定資產的總額，“固定基金”賬戶的余額則反映高校在固定資產上所占用的貨幣資金量。至于固定資產在使用過程中所發(fā)生的價值損耗則沒有對應賬戶反映。

新制度中，取消了“固定基金”，設置“固定資產”、“在建工程”等科目，并增設“非流動資產基金”，以核算事業(yè)單位固定資產、在建工程等非流動資產占用的金額。

1.1.3 固定資產計提折舊差異

在舊制度中，通過同增同減“固定資產”賬戶和“固定基金”賬戶的金額來反映固定資產的增、減變化，沒有計提高校固定資產的折舊，“固定資產”賬戶自始至終僅反映尚未報廢固定資產的原始購置成本。但實際情況是，隨著固定資產的使用，固定資產的價值逐漸流失，其賬面價值逐步降低，財務報表反映的固定資產賬面價值只能是其歷史價值，而這個歷史價值往往又與實際價值相差太遠，從而造成高校固定資產的賬面價值被過分高估。

相反，新制度中明確要求高校會計確認基礎采用修正的權責發(fā)生制。依據(jù)這一規(guī)定，高校會計核算中增加了與“固定資產”相對應的“累計折舊”賬戶。通過該賬戶，按照固定資產類別、項目不同，根據(jù)使用情況對固定資產分期計提折舊，以便分攤固定資產的實物損耗和技術損耗，從而使得高校固定資產價值回歸合理。

1.1.4 基建會計核算歸口差異

隨著高校規(guī)模不斷擴大，高校內經(jīng)常建設基建工程。而基建工程的資金來源多為財政事業(yè)撥款，少量資金系高校自籌。從實質上說，基建工程應作為高校重要固定資產之一，但關于基建工程的會計核算卻沒有歸口到固定資產核算范圍之中?；〞嫼怂愣谴嬖谥陨硖囟ǖ囊惶讜嫼怂泱w系。這與會計制度中要求完整準確反映會計主體整體經(jīng)濟活動的基本前提相違背。其次，由于基建工程完工移交等手續(xù)辦理問題，導致高校很多基建項目游離于學校會計核算體系之外。這種現(xiàn)象的存在使得高校往往不能完整而準確地體現(xiàn)出學校的資產狀況。

新制度中，關于高?；窘ㄔO投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。即通過“在建工程”總賬下面設置關于“基建工程”的明細賬戶，用以核算由基建賬套轉入的相關在建工程成本，待工程完工交付使用時，再按工程發(fā)生實際成本，轉入“固定資產”。即高校的基本建設工程完全納入高校會計核算體系中，從而完整地反映出高校全部資產狀況。

1.2 固定資產管理方面

1.2.1 固定資產價值認定標準差異

舊制度中，高校認定固定資產的入賬標準分別是：普通設備達到500元、專用設備達到800元。這一標準歷時已久，完全偏離了現(xiàn)時的經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)、通膨指數(shù)等因素，若仍然按此標準界定固定資產范圍，會導致價值基礎顯失客觀。

新制度中，充分考慮目前經(jīng)濟發(fā)展水平、物價指數(shù)等環(huán)境變化因素，提高了固定資產認定標準，分別是：通用設備達到1000元、專用設備達到1500元。

1.2.2 固定資產管理方面差異

舊制度中，不要求反映資產的折舊及損耗情況，資產使用成本不計入教學科研成本，使得高校內部各級資產使用部門、教師缺乏固定資產的管理意識，比如：（1）申請固定資產購置較為隨意，一般只要有需要，就提出申請，而一旦申請，也容易得以批準。在固定資產問題上，高校歷來重采購，輕管理，導致固定資產重復購置、閑置浪費的現(xiàn)象頻出。（2）使用專項經(jīng)費購置設備相對盲目，基本是為應付各類教學評估、實驗室建設評估、博士點建設評估等一系列檢查指標的要求，輕視專項設備購建為高校科研教學帶來的實質意義；（3）攀比花錢購置國內外先進儀器設備，而購置后，大部分儀器設備長期不能被充分使用，幾年過去，甚至還存在根本沒有人會使用的情況，使得購進儀器設備成擺設；（4）高校內部固定資產管理與財務管理相互脫節(jié)，資產賬與賬務賬相互分離，進而導致資產價值和實物不符，尤以歷史遺留賬實不符問題較多。以上種種集中體現(xiàn)出舊制度下，高校固定資產管理一片真空的狀況。

新制度下，要求高校對固定資產（文物和陳列品等特定資產除外）按月計提折舊，以便隨時獲得某一時點的固定資產凈值信息，從而真實反映出固定資產的新舊程度和固定資產的存量狀況。這些措施的實施，將有利于保證高校固定資產信息的真實性、準確性和完整性，并在一定程度上為固定資產保值增值提供評價依據(jù)，也為重新購置固定資產提供決策依據(jù)，從而能有效盤活資產存量，避免盲目購建。上述措施進而也對高校固定資產管理提出更科學精細的要求：如采購需求論證、資產科學配置、資產使用績效評估、科學規(guī)范處置資產等。

2 新高校會計制度實施對高校固定資產管理和核算方面的影響

結合上述舊新制度的差異可以看出，此次新高校會計制度的出臺，其中針對固定資產方面的措施相對較多、力度也相對較大。深入推廣并實施該制度必將對高校固定資產的管理產生深遠影響

2.1 努力創(chuàng)新資產管理與核算模式，不斷完善固定資產管理制度

隨著新高校會計制度的推廣與實施，尤其是涉及固定資產方面的新制度的出臺，原舊制度下的財務、資產管理模式已經(jīng)不能完全適應新制度的運行要求。為了逐步規(guī)范固定資產管理，學校應十分注重固定資產管理的制度建設，根據(jù)國家層面的相應規(guī)定，考慮高校自身在教學、科研、行政管理等方面的實際情況，構建涵蓋資產計劃、論證、采購、入庫、配置、領用、清查、處置等流程的制度框架和相應的內控制度，從而形成高校固定資產管理規(guī)章制度和可操作流程，以保障國有資產管理的規(guī)范運行。同時，新制度下，更需要資產管理部門與財務部門通力協(xié)作，有效對接固定資產會計核算和資產管理，為固定資產有效管理保駕護航。

2.2 構建專業(yè)化的固定資產管理高素質人才隊伍

值此高校財務重要變革之機，各級主管部門應借著新高校會計制度的推進實施，為加強固定資產管理，提高固定資產管理水平，對高校各級資產管理人員展開培訓，將固定資產管理理念貫穿深植入高校上下，樹立資產管理意識，進而構建專業(yè)化的固定資產管理人才隊伍，為高校固定資產管理充實力量。同時，專業(yè)化的固定資產管理人員還需要不斷從管理、財務知識、信息系統(tǒng)化應用等方面綜合提升能力與素養(yǎng)，緊跟高校財務變革的步伐，適應高校新會計制度的理念，從單純的專業(yè)化人才進階為高素質的固定資產管理綜合人才。從而在高校這一特定環(huán)境中，發(fā)揮出固定資產管理的真正績效，為高校的教育、科研、行政管理提供充分良好的職能服務。

2.3 構建高校固定資產信息化管理系統(tǒng)，不斷優(yōu)化其管理觸點

為使高校順利地推行新高校會計制度并準確核算固定資產價值，首要任務就是要摸清高校固定資產家底，進而對固定資產展開折舊的計提。眾所周知，隨著國家對高等教育投入力度的不斷加大，高校固定資產數(shù)量與規(guī)模不斷膨脹。其固定資產規(guī)模，動則上億元。尤其名校的固定資產甚至多達幾十億元。要摸清高校固定資產家底，則必須借助信息化管理的手段，構建必要的高校固定資產信息化管理系統(tǒng)。而這一系統(tǒng)還必須實現(xiàn)與財務管理軟件有效對接。如此，既滿足了資產管理需要，也保證了資產管理部門與財務部門的實時溝通與同步管理，從而解決高校內部長期以來所存在的兩部門賬賬不符的狀況。而且，在現(xiàn)時國家財政對行政事業(yè)單位固定資產實施監(jiān)管的背景下，固定資產管理信息化系統(tǒng)也是符合財政要求的有效手段。因此，構建該信息化系統(tǒng)是新高校會計制度下加強固定資產管理的當務之急、重中之重。同時，隨著國家對高校固定資產管理監(jiān)管力度的的不斷深化，高校需要不斷完善固定資產管理信息化系統(tǒng)，優(yōu)化其管理觸點，滿足國家監(jiān)管的需要，也為高校固定資產存量狀況考證提供充分的硬件保障，進一步為高校固定資產管理績效評價提供充分依據(jù)。

2.4 提高對資產管理重要性的認識，強化資產清查力度，創(chuàng)建資產管理績效考核機制

高校固定資產規(guī)模龐大，資產類型繁多。若要確實摸清高校固定資產的家底，則勢必要在高校強化資產清查力度。透過新制度相較于舊制度中固定資產變革的精神和內容，筆者認為，新制度的實施，著力在如下幾點來實現(xiàn)資產清查力度的強化：

2.4.1 新制度中著重體現(xiàn)了對資產管理重要性的認識

要求高校各級各部門在思想高度上統(tǒng)一認識資產管理、資產清查的重要性。國家通過財政對高校固定資產加強管理的決心與策略逐步顯現(xiàn)，這為資產清查力度提供了思想基礎。

2.4.2 組建專門清查機構，高配機構人員，強化清查力度

新制度于2014年1月1日在全國高校率先實施，到2016年，財政部在全國推進行政事業(yè)單位資產清查與核實專項工作。而后關于資產管理、資產清查、資產處置的相關新規(guī)配套陸續(xù)出臺。種種舉措充分顯現(xiàn)資產清查力度。高校在落實資產清查任務中，往往要求由領導層掛帥牽頭組建專門清查機構，機構成員涉及資產清查方方面面的相關部門負責人，以齊抓共管、協(xié)調推進資產清查工作。同時，還要有一定比例資產管理專業(yè)人員，為資產清查效果助力。其次，資產清查工作實施以全方位培訓為契機。全院上下，各級各部門統(tǒng)一接受資產清查的專項培訓。再則，引入第三方審計鑒證各高校資產清查結果。既讓高校各級清楚認識到國家意志在資產管理中的體現(xiàn)，更為資產清查的效果認定保駕護航。其四，所有資產清查工作均上報至財政系統(tǒng)監(jiān)管平臺，從資產類別清理開始，對固定資產進行分類管理，分類清查，界定出無形資產，逐一界定固定資產的最低使用年限、已使用年限、尚可使用年限等要素，為固定資產計提折舊做準備，進而完整體現(xiàn)固定資產凈值。其五，在全校上下重新核查固定資產，落實固定資產賬實關系，為新、舊高會計制度的銜接整理出必要的基礎數(shù)據(jù)，在資產清查中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題并落實責任。上述種種舉措，處處體現(xiàn)出資產清查力度的強化，皆是新高校會計制度推行對高校固定資產管理的影響所致。無論是高校的領導層，還是高校的各級資產使用部門，乃至廣大教職員工，都需要對固定資產管理產生新的認識，從單純的重采購，輕管理逐步提升至重視采購、更要重視管理角度，充分認識固定資產管理在高校教學、科研、行政管理的重要意義，進而要求各級各部門各人員在面對實施的資產管理工作中給予積極支持。

2.4.3 構建資產管理內控制度，創(chuàng)建資產管理績效評價

為強化資產清查的力度，也為保障資產管理工作的全流程效果，需要配套構建內控制度，關于固定資產管理效果的定性、定量評價指標體系及并且力求運用相對嚴格的方法和流程對高校各級資產管理人員進行合理制衡和監(jiān)督，從管理的效率、效果、效益等方面進行評價和考核，將考核結果與各部門經(jīng)費指標、績效工資、個人考評等掛溝，以激發(fā)各級資產管理人員、資產持有人員的積極性和責任感。這也是新制度出臺以來

2.5 完整、真實地反映出高校固定資產的實有存量狀況

新高校會計制度中在重新界定高校固定資產的單位價值標準和類別的基礎上，確定了新制度下固定資產的相關核算科目，還對涉及固定資產價值計量的內容做出相應規(guī)定：比如固定資產專門借款利息予以資本化問題；定期將基建會計賬并入高校會計“大賬”問題；計提固定資產折舊的核算基礎等問題。無論是并“大賬”，或者是核算基礎調整，這些規(guī)定能有效地為高校相關管理部門客觀評價固定資產的保值增值、固定資產殘值認定、固定資產處置轉讓價值認定提供參考，也為重新購置固定資產提供決策依據(jù)。

3 結語

借著新高校會計制度實施之機，高校各級領導和財務管理人員、資產管理人員，需要建立起固定資產的管理思維，積極提升固定資產管理素養(yǎng)，努力尋求出新制度下關于固定資產管理與核算的新舉措，齊抓共管，共同推動和完善固定資產管理。

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