吳娜娜

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中演變而來的，二者同屬“會(huì)計(jì)”這一學(xué)科范疇，均為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分。前者以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則為導(dǎo)向，便于財(cái)務(wù)管理者進(jìn)行實(shí)際決策；后者多以國(guó)家稅法為準(zhǔn)則，有利于稅務(wù)部門及時(shí)對(duì)稅款進(jìn)行征收。本文簡(jiǎn)要介紹了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)的重要作用，并且就如何協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)工作提供一些參考依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)差異與協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會(huì)生產(chǎn)力與金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則靠近。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異也逐漸引起人們的重視，二者相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)重要分支。通過分析兩者的差異尋求協(xié)調(diào)之道對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅收制度，促進(jìn)市場(chǎng)公平以及經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展有十分重要的意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)隨使用者的變化而變化，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是得到及時(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息以做出決策，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是通過三張報(bào)表總結(jié)前一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況，為管理者提供決策依據(jù)。對(duì)于國(guó)家而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)是了解納稅人的交稅情況以進(jìn)行監(jiān)管，達(dá)成國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，保障國(guó)家權(quán)益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是將公司的情況通過三張報(bào)表傳達(dá)給公眾，滿足信息需求來做出投資決策以及監(jiān)管，檢查行動(dòng)。

（二）所遵循原則的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是國(guó)家的稅法，同時(shí)大多數(shù)人認(rèn)為稅法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種延伸，所以兩者所遵循的原則有相同以及相異之處。相同之處包括諸如會(huì)計(jì)分期原則，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及貨幣時(shí)間價(jià)值等，但是由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的目標(biāo)不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制加收付實(shí)現(xiàn)制原則，因?yàn)檫M(jìn)行稅收的時(shí)候首先要考慮的是納稅人的支付能力，使得納稅人在最有能力支付時(shí)交稅，其次稅收具有確定性，即收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性這點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性估計(jì)原則是不同的，意在保護(hù)國(guó)家稅務(wù)收入的。

（三）核算范圍的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，利潤(rùn)，費(fèi)用等反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，關(guān)注應(yīng)稅收入，納稅所得，扣稅費(fèi)用等。反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重要性

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，對(duì)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者的關(guān)系進(jìn)行正確的運(yùn)用與合理的安排，有利于更好的處理國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷完善中，所以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅法的地位也在不斷提高，而稅收法則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的矛盾也越來越突出。二者的矛盾既影響了國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)上的操作方法與操作流程也有直接影響。為了確保會(huì)計(jì)制度與稅收制度二者的目標(biāo)能夠正確的體現(xiàn)出來，使財(cái)務(wù)核算的成本與納稅雙方所遵循的稅法成本得以降低，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分析和研究稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的差異，從而促進(jìn)二者的有效協(xié)調(diào)，發(fā)揮更大的作用。

三、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的對(duì)策

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國(guó)際化靠近，而當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論剛剛起步還沒有形成完善的會(huì)計(jì)理論體系，相比之下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)有一段較長(zhǎng)的歷史了。因此需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系為指導(dǎo)加快我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，完成由稅收學(xué)理論知識(shí)向稅法學(xué)的有法可依的轉(zhuǎn)變，建立協(xié)調(diào)二者的內(nèi)在聯(lián)系。在管理層面上會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)要相互配合，在這個(gè)過程中要做到兩個(gè)方面的努力，第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)刻關(guān)注稅收信息需求，發(fā)揮其對(duì)稅法決策的支持作用。第二，稅法制度的建立和修正，需以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展”為重要考慮因素，最大限度地使二者相互適應(yīng)，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化信息的公開度以及交流

稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，原因之一在于稅務(wù)管理的目標(biāo)在于收入分配，即保證國(guó)家稅務(wù)收入。所以才會(huì)出現(xiàn)實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等影響下的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，防止會(huì)計(jì)主體通過會(huì)計(jì)手段來逃稅避稅。就目前來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)外披露的涉稅信息仍不足，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來了困難，所以只能通過相關(guān)稅法來進(jìn)行約束，但是如果企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)信息的公開使得股東、債權(quán)人、稅收部門能夠及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中關(guān)于稅收有關(guān)的信息，則更有利于促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面協(xié)調(diào)。

（三）通過提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)

從微觀上看，我國(guó)大多數(shù)財(cái)會(huì)從業(yè)人員是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同而分工的。人們往往精通其中一項(xiàng)而無法同時(shí)勝任兩項(xiàng)職責(zé)，這樣一方面是一種人力資源浪費(fèi)，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部做到統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。從宏觀上看，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)過程中，需要財(cái)會(huì)從業(yè)人員快速的適應(yīng)新的規(guī)則，對(duì)從業(yè)人員造成一定的沖擊，這個(gè)時(shí)候只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解外部的變化，充分了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方法以及能夠?qū)烧咝畔⑦M(jìn)行轉(zhuǎn)換，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)順利協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、原則以及核算范圍上都存在差異，這種差異直接影響了國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作流程與方法。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展，需要做到兩者的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)過程中我們既不能將兩者完全分開，也不能削足適履，而應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的層面上促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能有利于更好的處理國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

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