(長(zhǎng)治市建筑工程總公司 046000)

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策

李 江

(長(zhǎng)治市建筑工程總公司 046000)

在施工時(shí)候的成本問(wèn)題又成了一大難題，因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)有了“營(yíng)改增”制度的出臺(tái)。從企業(yè)的材料費(fèi)、人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)進(jìn)行成本分析，研究營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的成本發(fā)生了什么變化；從企業(yè)的角度，對(duì)這個(gè)制度的出臺(tái)進(jìn)行相關(guān)的制度改善和應(yīng)對(duì)策略。

營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；成本管理；對(duì)策

引言：最近幾年，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)增，“營(yíng)改增”就是其中一項(xiàng)財(cái)稅制度的改革?！盃I(yíng)改增”制度是對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，這樣能完善稅制，更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要是對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣制度有了進(jìn)一步的管理，這樣就能減少企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅稅額。我國(guó)政府在這方面的把關(guān)也很厲害，只能利用合法的增值稅扣稅憑證對(duì)其進(jìn)行。

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的規(guī)定制定，不同的成本進(jìn)項(xiàng)稅的處理方式不同，有的能抵扣有的不能，這樣就會(huì)使建筑施工企業(yè)在成本管理方面有很大的困難。根據(jù)建筑施工企業(yè)的成本分析，本文主要按照以下幾種可抵扣成本進(jìn)行闡述。

1.1材料費(fèi)

1.1.1 三大主材

三大主材主要包括鋼筋、水泥和木材。他們對(duì)工程的質(zhì)量問(wèn)題起到很重要的作用。當(dāng)前來(lái)看，一般是分為兩種方式對(duì)這三大主材進(jìn)行采購(gòu)，第一，甲供材；第二，施工企業(yè)自購(gòu)，前者的造價(jià)占總造價(jià)40%-60%，剩下的由后者進(jìn)行采購(gòu)。

甲供材一般分為三個(gè)方面：第一，承包人和發(fā)包人簽訂相應(yīng)的合同進(jìn)行，然后發(fā)包人指定供貨人對(duì)材料進(jìn)行供給，最后承包人能從發(fā)包人手中拿到增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣。第二，發(fā)包人自己提供材料，這種方式建筑施工企業(yè)不會(huì)受稅改的影響，因?yàn)榘l(fā)包人十分供應(yīng)單位進(jìn)行聯(lián)系，由承包人負(fù)責(zé)運(yùn)貨、保管和處理工作，相關(guān)的材料都由發(fā)包人進(jìn)行貨款支付。和承包人沒(méi)有關(guān)系。第三，由甲指定的乙進(jìn)行供貨，就是由發(fā)包人對(duì)供應(yīng)單位和單價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，人都由承包人自己進(jìn)行簽約和采購(gòu)工作，從而來(lái)獲取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在自購(gòu)的時(shí)候，都能拿到增值稅發(fā)票。

1.1.2 地材及裝飾性材料

地材主要是指磚、砂和木地板等材料構(gòu)成。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定：一般納稅人對(duì)自產(chǎn)的貨物進(jìn)行銷售可以根據(jù)3%的征收率進(jìn)行繳納增值稅，但是不能開(kāi)增值稅專用的發(fā)票，貨物包括如下：1、建筑方面說(shuō)也會(huì)難過(guò)的砂、土和石料。2、自己挖的砂、土、石料、瓦和石灰（不包括粘土實(shí)心瓦）。有很多企業(yè)所處的環(huán)境有利于就地取材，他們就會(huì)為了較少運(yùn)輸成本，而在近處進(jìn)行取材。但是當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)規(guī)模很小而且沒(méi)有全面的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，沒(méi)法進(jìn)行增值稅發(fā)票的提供，所以建筑施工企業(yè)就地取材沒(méi)有發(fā)票。裝飾性的材料也是如此。

1.1.3 混凝土

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文通知及2014年第36號(hào)文，在對(duì)商品混凝土進(jìn)行購(gòu)買的時(shí)候，一定要注意的是他不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。因?yàn)樗麄儷@得的都是增值稅普通發(fā)票。所以在商品混凝土的購(gòu)買使進(jìn)項(xiàng)稅額減少了，而且還使混凝土行業(yè)的稅負(fù)減少了，最終對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行了增加。

1.2人工費(fèi)

人工費(fèi)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣在當(dāng)前社會(huì)使必須要重視的問(wèn)題，因?yàn)閲?guó)家重視以人為本，要加大對(duì)人的管理。當(dāng)前，主要根據(jù)兩種方式進(jìn)行征收：第一，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函）〔2006〕93號(hào)）規(guī)定，建筑企業(yè)的工人的工資都按照3%進(jìn)行稅收，并歸到營(yíng)業(yè)稅中；第二，公司員工出差應(yīng)按照5%進(jìn)行稅收，并歸到服務(wù)業(yè)終。

所以，勞務(wù)成本和建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加都是必然的，因?yàn)榻ㄖ趧?wù)企業(yè)根據(jù)11%增值稅征稅，員工沒(méi)辦法取得進(jìn)項(xiàng)稅。

1.3機(jī)械費(fèi)

在施工的過(guò)程始終所產(chǎn)生的費(fèi)用都屬于機(jī)械費(fèi)，占總費(fèi)用的7%-8%左右。主要包括運(yùn)輸費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等等費(fèi)用。當(dāng)前，因?yàn)閯?dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的折扣費(fèi)用較少，對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行租賃的人對(duì)折扣費(fèi)影響不大，所以一般建筑企業(yè)都是進(jìn)行設(shè)備租賃的方式進(jìn)行。但是依然存在選擇小規(guī)模納稅人，這樣納稅3%，企業(yè)的折扣進(jìn)項(xiàng)稅也是減少的，造成稅負(fù)增加的情況。

1.4企業(yè)管理成本

營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，企業(yè)的納稅和核算方式都有很大的變化，造成企業(yè)的管理模式也要隨之變化。

1.4.1 納稅地點(diǎn)的改變將增加異地承接工程難度

營(yíng)業(yè)稅和增值稅現(xiàn)在分別由不同的部門進(jìn)行征收，前者收到地稅機(jī)關(guān)，后者計(jì)入國(guó)稅局。這樣做會(huì)對(duì)地方的稅收減少，使建筑施工企業(yè)在做異地工程的時(shí)候有很大的困難。

1.4.2 財(cái)務(wù)核算方式改變使企業(yè)財(cái)務(wù)管理增加難度

由于營(yíng)改增之后，稅收必須由當(dāng)?shù)剡M(jìn)行，但是建筑施工企業(yè)很多時(shí)候是異地施工，這樣就會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員得任務(wù)量加大；并且相關(guān)資料來(lái)回進(jìn)行傳遞，很容易造成材料丟失，最終導(dǎo)致管理成本增加。

綜上所述，營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)造成了很大的問(wèn)題：第一，稅率由3%增到11%，這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有很大的影響；第二，這么大幅度的調(diào)整，對(duì)建筑方面的企業(yè)影響很大，他們能都積極應(yīng)對(duì)稅改，政府能否嚴(yán)格把關(guān)都還是未知數(shù)；第三，建筑行業(yè)涉及到的產(chǎn)業(yè)有很多，營(yíng)改增后，政府應(yīng)該建立一個(gè)完整的稅負(fù)鏈條進(jìn)行對(duì)行業(yè)的大幅度波動(dòng)進(jìn)行控制，從而達(dá)到穩(wěn)定發(fā)展。

2 建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增的方案實(shí)施后，很多建筑行業(yè)的企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)，但是如果進(jìn)行合理的調(diào)整，這對(duì)企業(yè)會(huì)是一次很好的機(jī)遇，要從中不斷吸取教訓(xùn)，爭(zhēng)取在新的建筑領(lǐng)域占有一席之地。根據(jù)上面所出現(xiàn)的問(wèn)題，下面進(jìn)行相對(duì)的策略和意見(jiàn)。

2.1加強(qiáng)精細(xì)化管理

2.1.1 加強(qiáng)供應(yīng)商管理 優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式

原材料采購(gòu)和工程項(xiàng)分包工程款這兩項(xiàng)在企業(yè)成本中和進(jìn)項(xiàng)抵扣額度有很大的聯(lián)系。當(dāng)前，我國(guó)很多建筑企業(yè)與沒(méi)有增值稅發(fā)票的中小型企業(yè)合作，這樣就會(huì)給增值稅抵扣帶來(lái)困擾，但是這樣就會(huì)減少很多采購(gòu)成本?，F(xiàn)在承包商主要以“自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工”這幾種方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，最常見(jiàn)的是掛靠，它既能為企業(yè)的自行管理發(fā)票帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)增加增值稅的管理難度。

所以，希望建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”這個(gè)節(jié)骨眼上，要想在建筑行業(yè)有自己的一席之地，就要對(duì)公司的制度和管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而使這次政策的變化對(duì)其企業(yè)有一定的幫助，對(duì)企業(yè)以后的采購(gòu)工作能提供更好地保障，也對(duì)其公司的形象有所提升，最終靠自己活下來(lái)，不靠任何外界力量。

2.1.2 加強(qiáng)合同管理

這個(gè)時(shí)候，一定要對(duì)合同的管理加以重視，在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，要考慮到各個(gè)方面，一定要選擇能開(kāi)增值稅發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣能增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

3 結(jié) 語(yǔ)

“營(yíng)改增”的政策對(duì)建筑施工企業(yè)有很大的影響，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也很重要。本文主要是根據(jù)“營(yíng)改增”政策對(duì)整個(gè)行業(yè)進(jìn)行了分析，分別是對(duì)供應(yīng)商管理、合同管理和人才培養(yǎng)等方面提出了更改意見(jiàn)。當(dāng)前建筑行業(yè)還存在很多的難題，這不僅需要政府的指引，更有需要企業(yè)本身的調(diào)整和管理，從而使企業(yè)更加穩(wěn)定的提升。

[1]汪東華. 淺談水利施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及對(duì)策[J]. 商,2014,09：34.

[2]程海濤. 分析營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,05：248.

[3]余學(xué)挺. 淺析“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策探討[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2014,06：77-78.

[4]韓建亞. 施工企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014,36：118-119.

TU43

B

1007-6344（2017）04-0218-01